автореферат (1169756), страница 4
Текст из файла (страница 4)
В частности, диссертант анализируетрешения Суда в сфере разграничения предметов ведения при соотношениинационального испанского законодательства и наднационального права ЕС;определения налоговой юрисдикции регионов и толкования нормативноправовых актов, принимаемых региональными органами власти; ограниченияпрактики введения регионами собственных налогов; определения компетенцииместных органов власти в налоговой сфере; введения новых понятий, которыевпоследствии переходят в разряд налоговых принципов (к примеру, принцип«институциональной благонадежности» в налоговой сфере всех испанскихтерриториальных образований друг перед другом).Практически во всех источниках налогового права Испании содержатсяпринципы, регулирующие налоговую сферу.
В этой связи диссертант отмечаетзакрепление в испанском законодательстве как традиционных руководящих началв налоговой сфере (всеобщность, справедливость и неконфискационный характерналогообложения,экономическаяплатежеспособностьналогоплательщиков,законодательная форма установления налога и др.), так и специфических дляиспанскойправовойдействительности:принципограничениякосвенныхиздержек при введении налогов; принцип законодательной обоснованностивнесения изменений в налоговые нормы; принцип уважения прав и гарантийналогоплательщиков,разъяснительноговключающийсодействияобеспечениеналогоплательщикаминформационноговналоговойисфере;19ограничения права введения налогов одним уровнем власти при конституционномзакреплении соответствующего полномочия за другим.
Большое влияние наформирование испанского налогового права оказывают принципы права ЕС,инкорпорированные в текст Конституции Испании либо детализированные ворганических законах или законах, принятых в соответствии с обычнойпроцедурой.Втретьемпараграфе«Региональнаяналоговаяасимметрия:особенности испанских налоговых режимов» раскрываются особенностиправового регулирования налогообложения в различных регионах Испании. Этопозволяет выявить главную отличительную черту испанской налоговой системы –ее асимметричный характер – в силу сосуществования на территории государстванесколькихрегиональныхналоговыхрежимов.Анализправовыхидоктринальных источников позволяет выделить три налоговых режима вИспании: общий (действующий в большинстве регионов Испании), специальный(Автономное сообщество Канарские о-ва и Автономные города-эксклавы Сеута иМелилья) и форальный (Наварра и Страна Басков).Важнымприраскрытииихсущностииособенностейправовогорегулирования представляется обращение к историческим, географическим,политическим и экономическим факторам их становления.
В наиболеемногочисленной группе регионов общего налогового режима диссертантомвыделяются Мадрид и Каталония, как Автономные сообщества с более высокимуровнемэкономическойсамостоятельностиисобираемостиналогов.Специальный режим налогообложения, действующий на отдаленных испанскихтерриториях, где осуществление хозяйственной деятельности и привлечениеинвестиций крайне осложнено в силу их географической удаленности отматериковой части государства, можно охарактеризовать как систему налоговогостимулирования, где льготное косвенное налогообложение сочетается соспециальнымтаможеннымрежимом,гарантируемыхзаконодательством, так и законодательством ЕС.какнациональным20Гарантии уважения исторических прав форальных территорий (Наварра иСтрана Басков), где действует уникальный по своим характеристикам налоговыйрежим, закреплены в Конституции и законодательстве Испании.
Спецификаотношений, исторически сложившаяся между государственными органами властии форальными территориями, характеризуется наличием особой системыспециальных отчислений со стороны последних в государственную казну взаменна предоставление им практически неограниченной самостоятельности вналоговой и бюджетной сферах.Существенные различия в объеме налоговых компетенции испанскихрегионов приводят к значительному числу межтерриториальных споров, в томчисле судебных, относительно установления более справедливого налоговогобремени и обеспечения равноправия среди Автономных сообществ в построениирегиональных налоговых систем и пополнении их бюджетов.
В качестве примеранаиболее острого противостояния в финансовой сфере между государством ирегионами в работе приводятся политико-правовой кризис между испанскимправительством и властями Каталонии в 2017–2018 гг. В работе анализируютсяразличные, порой противоположные, мнения испанских юристов, касающиесяцелесообразностисохраненияисторическихфискальныхпривилегийнафоральных территориях Наварры и Страны Басков.Сохранение в Испании различных региональных налоговых режимовобеспечивается главным образом благодаря их закреплению в Конституции изаконодательстве, а также в обширной судебной и правоприменительнойпрактике.
Проведенный анализ позволяет автору утверждать, что устранениепротиворечий между Автономными сообществами во многом будет зависеть отдальнейших шагов испанского законодателя по достижению выравниваниябюджетной обеспеченности регионов за счет большей мобилизации налоговыхдоходов вне зависимости от действующих на их территории налоговых режимов.Вторая глава «Элементы налогового федерализма в Испании»,состоящая из трех параграфов, посвящена исследованию вопросов разграниченияполномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти Испании.21В первом параграфе «Понятие налогового федерализма и процесс егостановления в Испании» автор изначально обращается к рассмотрению общегопонятия федерализма и его типологизации, что позволяет перейти к дальнейшемурассмотрению различных подходов отечественных и зарубежных специалистов копределениюпонятияналоговогофедерализманетолькокакподвидафедерализма в целом, но и как отдельно сформировавшейся в 60-х гг.
прошлогостолетия теории, направленной на решение задачи установления оптимальной длягосударствасистемыналоговинаиболееэффективногораспределенияфискальных компетенций между различными уровнями власти с цельюудовлетворения конкретных социальных запросов и повышения экономическогоблагосостояния государства в целом.Обзорразличныхдоктринальныхмненийовопросеналоговогофедерализма позволяет диссертанту предложить авторскую трактовку понятия«налоговый федерализм» как сложившуюся и находящуюся в постоянномразвитии систему распределения налоговых полномочий между центральным,региональнымиместнымуровнямивластиимеханизмовналоговоговзаимодействия государственно-территориальных единиц для целей социальноэкономического развития страны независимо от формы государственногоустройства.В ходе изучения теоретических аспектов налогового федерализма,диссертантом отмечается существенное расхождение мнений ряда отечественныхи зарубежных экспертов относительно его зависимости от федеративной формыгосударственного устройства.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод отом, что ключевым элементом налогового федерализма является задействование вналоговой сфере нескольких уровней власти, что предполагает распределениемежду ними соответствующих полномочий.Причем к Испании применимость понятия налогового федерализмаособенно оправдана в силу того, что её Автономные сообщества подчас обладаютболее широкими полномочиями, чем субъекты многих современных федераций свысокой степенью децентрализации. Причины такого положения во многом22обусловлены особенностями эволюции испанской налоговой системы со временипринятия первых Статутов автономий и в условиях присоединения Испании к ЕС.Рассмотрение в диссертационной работе процесса становления в Испанииналоговогофедерализманеравномерностьпозволяетпроцессовавторусделатьполитико-территориальнойвыводотом,децентрализациичтоираспределения межрегиональной системы государственного финансирования вИспанииотрицательносказалисьнарезультативностимногихизпредпринимаемых государством мер в налоговой сфере.
При этом формированиеналоговой системы Испании без должного учета таких важных принциповналогообложения, как обеспечение финансовой самостоятельности и бюджетнойответственности регионов, межрегиональной солидарности и кооперации,привело к чрезмерной зависимости Автономных сообществ от государства всфере управления финансовыми ресурсами и регионального бюджетногостимулирования.Примечательно, что, несмотря на положительные результаты поэтапнойпередачи налоговых полномочий от государства на региональный уровень,которые привели к увеличению ресурсов Автономных сообществ, повышению ихбюджетнойсамостоятельностииответственности,процесснаделениясобственными налоговыми полномочиями испанских региональных и местныхорганов власти всё еще носит ограниченный характер.В этой связи диссертант приходит к мнению, что сложившаяся системаналогового федерализма Испании относится к разряду кооперативных илиинтеграционных, которые характеризуются, с одной стороны, участием всехуровней власти в разделении налоговых полномочий и распределении доходовмежду ними, а, с другой, – ограниченной самостоятельностью региональных иместных бюджетов, во многом зависящих от государственного бюджетногостимулирования.Второй параграф «Принципы правового регулирования налоговыхотношений, положенные в основу налогового федерализма, и механизмыбюджетного выравнивания в Испании» содержит классификацию и анализ23основных правовых принципов распределения полномочий в налоговой сфере.Наиболее значимыми, с точки зрения диссертанта, являются принципыверховенствазаконаифинансовойсамостоятельностигосударственно-территориальных образований, конституционное закрепление которых важно дляцелейприданиястабильногохарактеравсейгосударственнойсистеменалогообложения.
Конкретизация конституционных положений осуществляетсяна уровне специальных законов, принимаемых как государственными, так ирегиональными органами власти. Эти нормативно-правовые акты создаютгарантии проявления законодательной инициативы на местах и способствуютповышению их налоговой ответственности и обеспечению межбюджетноговзаимодействия.Общими принципами, которые ограничивают финансовую автономию,предполагающую наличие у регионов собственных ресурсов и полномочий по ихиспользованию, является запрет вводить меры, препятствующие свободномуперемещению товаров и услуг, а также взимать налоги с имущества,находящегося за пределами территории данных Автономных сообществ.Законодательно закреплено, что в случае «экспроприативных действий» состороны государства в отношении объектов налогообложения, закрепленных зарегионами, либо со стороны регионов в отношении местных органов власти,первые обязаны компенсировать последним понесенные по этой причинебюджетные потери.При анализе особенностей взаимоотношений центральных органов властиИспании и органов других уровней отмечается обращенное к последнимтребованиезаконодателяпроявлятьмежрегиональнуюсолидарностьикооперацию, участвовать в финансировании общенациональных общественныхрасходов, соблюдать принцип бюджетной ответственности и достаточности, атакжерегиональногоравноправия.Последнийпринциптрактуетсявдиссертационном исследовании не как необходимость наделения Автономныхсообществ одинаковой компетенцией, а как их равенство перед законом и24гарантии недопущения в отношении Автономных сообществ какой-либодискриминации.Диссертантомотдельновыделяютсяпринципыналогообложения,сложившиеся в ходе правоприменительной практики: принцип конституционнойили институциональной благонадежности, предполагающий прозрачность вналоговойдеятельностивсехсубъектовналоговогоправаивзаимноеинформирование государства и регионов о любых изменениях, вносимых вналоговое законодательство страны, а также принцип налоговой совместнойответственности государства и регионов при реализации задач и функций вналоговой сфере.Отмечается,чтоподдержаниюмежрегиональнойсправедливости,повышению эффективности финансирования и укреплению региональнойавтономии способствуют специальные механизмы вертикального разграниченияполномочий и горизонтального бюджетного выравнивания, а также реализациямежбюджетных трансфертов из разветвленной сети целевых специализированныхгосударственных фондов финансовой поддержки регионов Испании.Втретьемпараграфе«Порядокраспределенияналоговмеждубюджетами различных уровней в Испании» раскрывается сложившийсяпорядок взаимодействия государственных, региональных и местных органоввласти в процессе разграничения компетенции в налоговой сфере.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
