автореферат (1169750), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Проблемы двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов науровне ЕС являются следствием наличия различий в национальных налоговыхсистемах и разного применения государствами-членами ЕС одних и тех жеюридических конструкций. Это предопределяет необходимость дальнейшейимплементации права ЕС о прямом налогообложении. Для решения даннойпроблемы возможны два варианта: (1) гармонизация налогового законодательствагосударств-членов ЕС посредством принятия директив, направленных напредотвращение избежания двойного налогообложения и уклонения от уплатыналогов или (2) принятие многостороннего соглашения между государствамичленами ЕС. Первый вариант является более предпочтительным, посколькудиректива подлежит защите в Суде ЕС.7.Дляборьбыснедобросовестнымприменениемпреимуществ,предусмотренных в международных налоговых договорах, необходимо включатьв текст соглашений оговорку о том, что доход освобождается от налогообложения14водномгосударстве-членеЕСтольковслучае,еслионподлежитналогообложению в другом государстве-члене ЕС (Subject to tax clause).
Порезультатам проведенного анализа положений об ограничении примененияпреимуществ, предоставляемых налоговым договором (Limitation on benefits)выявлены критерии, которые могут ограничивать свободу учреждения. Передимплементацией данного положения в налоговые соглашения государств-членовЕС необходимо определить, является ли данное ограничение оправданным наосновании борьбы с налоговыми уклонениями или неоправданным. Ограничениесвободы следует считать неоправданным, если деятельность налогоплательщикане преследует в качестве главной цели получение налоговой выгоды, а наоборот,деятельность является экономически обоснованной и имеет определеннуюделовую цель.Теоретическая и практическая значимость исследованияТеоретическая ценность диссертации заключается в том, что содержащиесяв ней выводы и положения, выносимые на защиту, позволяют существенноуглубить научные представления о сущности и содержании интеграционногоправа ЕС в сфере прямого налогообложения.Предложенные автором подходы к анализу основных директив в сферепрямых налогов и практики Суда ЕС по вопросам применения данных директиврасширяют представленияроссийских юристов обосновных принципахсотрудничества государств-членов ЕС в сфере прямого налогообложения, оправовых особенностях нового международного стандарта автоматическогообмена налоговой информацией, о формах сотрудничества государств-членов ЕС,направленных на удовлетворение налоговых требований.Практическая ценность диссертационного исследования состоит в том, чтосодержащиеся в ней материалы и выводы могут быть использованы при изучениитеоретических проблем наднационального европейского налогового права, привыработке решений по дальнейшей экономической интеграции на постсоветскомпространствеиприразработкемеханизмовправовогооформления15сотрудничества в сфере прямого налогообложения государств в интеграционныхобразованиях, в которых участвует Россия.Материалы, содержащиеся в диссертации, также могут быть использованы вкачестве справочного материала для российских юристов-практиков, работающихс партнерами из государств-членов ЕС, а также в работе государственных органовРФ над совершенствованием российской налоговой системы и принятиинормативных актов, касающихся противодействия налоговым злоупотреблениям.Теоретическиеипрактическиеположения,выработанныевдиссертационном исследовании, могут быть использованы в учебном процессепри чтении лекций по европейскому праву, европейскому налоговому праву имеждународному налоговому праву.Апробация и внедрение результатов исследованияДиссертацияподготовлена,рассмотренаиобсужденанакафедреевропейского права МГИМО МИД России.
Основные научные результатыисследования отражены в научных статьях, в том числе в ведущих российскихюридических журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссиейпри Министерстве образования и науки Российской Федерации. Апробацияматериалов исследования осуществлялась в рамках практической деятельностиавтора в качестве юриста при консультировании клиентов по вопросамсовершения трансграничных сделок и выработки наиболее эффективных с точкизрения международного налогового планирования решений. Основные выводы иположения диссертации отражены в научных статьях автора.Структура диссертацииЦели и задачи настоящего диссертационного исследования обусловилиструктуру работы, которая включает введение, две главы, разделенные напараграфы и подпараграфы, заключение и список литературы.16ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИВо введении обоснована актуальность исследования интеграционногоправа в сфере прямого налогообложения в ЕС, определена степень научнойразработанности темы диссертационного исследования, определены объект ипредмет, цели и задачи исследования, описаны методологические основыдиссертации; раскрыта научная новизна, сформулированы положения, выносимыена защиту; дана характеристика практического и теоретического значенияработы; приведены сведения об апробации полученных результатов.Первая глава «Правовой механизм имплементации права ЕС о прямомналогообложении» включает два параграфа.Первый параграф «Основные способы имплементации права ЕС опрямых налогах» состоит из двух подпараграфов.
В первом подпараграфе«Позитивная и негативная интеграция в сфере прямого налогообложения»автором рассмотрен вопрос распределения полномочий между государствамичленами и Европейским Союзом в сфере прямого налогообложения, определеныосновные способы формирования интеграционного права в сфере прямогоналогообложения.
К таким способам относятся принятие директив, что являетсяпозитивной интеграцией, и принятие Судом ЕС решений по вопросам правовогорегулирования прямых налогов на уровне ЕС, что является негативнойинтеграцией.Автором отмечается, что директива является основной правовой формойимплементации интеграционного права в сфере прямого налогообложения. Вданном подпараграфе автор рассматривает основные директивы о прямых налогахв отношении юридических лиц и анализирует их на основании различныхкритериев: (1) цели принятия директив; (2) объект регулирования; (3) субъектыправоотношений; (4) наличие положений, направленных против налоговыхзлоупотреблений.17Во втором подпараграфе «Правовые средства и способы устраненияналоговыхбарьеров,предусмотренныевдирективахопрямомналогообложении» автором проанализированы правовые средства и способыустранения налоговых барьеров, закрепленные в директивахо прямомналогообложении.
Автором рассмотрены основные правила, предусмотренные вдирективах, которые позволяют обеспечить налогообложение трансграничныхопераций, сделок, реорганизаций компаний аналогичное налогообложениювнутренних сделок, операций и реорганизаций. В данном подпараграфе авторомподробно рассматривается каждая директива в отдельности.Анализируя сферу применения директивы о слияниях, автор подробнорассматривает такие понятия, как «слияние», «разделение», «передача активов»,«перенос зарегистрированного офиса», «переданные активы».
При рассмотрениидирективы о процентах автором анализируются понятия «проценты» и «роялти»для целей применения данной директивы. Анализируя директиву о материнскихкомпаниях, автор рассматривает правила налогообложения, применяемые вситуации распределения дивидендов одной компанией, зарегистрированной водном государстве-члене ЕС другой компании, зарегистрированной в другомгосударстве-члене ЕС.Проведённый в диссертационном исследовании анализ директив позволилвыделить отличительные особенности директив по следующим основаниям: (1)по сфере применения; (2) по субъектам правоотношений; (3) по правовымсредствам и способам устранения налоговых барьеров при трансграничныхоперациях.Второйпараграф«Особенностиимплементацииипрактикаприменения положений директив о прямых налогах» состоит из трехподпараграфов.В первом подпараграфе «Общая характеристика судебной практики подирективам о прямых налогах» автор отмечает, что для более полного анализаданных директив, необходимо рассмотрение практики Суда ЕС по применениюдиректив о прямых налогах.
По каждой директиве судебная практика18рассматривается отдельно. В рамках рассмотрения судебных решений подирективе о материнских компаниях автор проанализировал понятие «налог уисточника» и пришел к выводу, что при отнесении того или иного налоговогоплатежа к налогу у источника Суд ЕС придерживается подхода первостепенностисодержания над формой.Также были рассмотрены вопросы, насколько правильно государства-членыЕС имплементировали положения директив в национальное законодательство, идостигаются ли цели директивы о предотвращении налоговых барьеров приприменении национального законодательства государств-членов ЕС, в которомимплементированы положения директив.Анализируя практику Суда ЕС относительно применения директивы опроцентах, автор установил, что дискриминационное применение правил тонкойкапитализацииявляетсянарушениемсвободыучрежденияисвободыпередвижения капитала.При анализе практики Суда ЕС относительно применения директивы ослияниях автор уделил особое внимание дополнительным условиям, которыегосударства могут закрепить в своем законодательстве, при невыполнениикоторых налогоплательщику могут не предоставляться преимущества подирективе.Автор подчеркивает, что общим выводом, сделанным при анализе судебнойпрактики по всем трем директивам является то, что государствам-членам ЕСразрешено при имплементации директив устанавливать определённые условия,при выполнении которых можно рассчитывать на получение преимуществ,предусмотренных в директивах.
Данные условия не должны создаватьдополнительных препятствий на пути реализации четырёх экономических свобод,гарантированных первичным правом ЕС.Во втором подпараграфе «Судебная практика – основной инструментинтеграционного регулирования «налогообложения при выходе»» авторотмечает, что в связи с узкой сферой применения директивы о слияниях несуществует единого интеграционного регулирования «налогообложения при19выходе», и основным источником формирования интеграционного праваявляютсярешенияСудаЕС.Авторподробнорассматриваетпонятие«налогообложение при выходе» и детально анализирует те проблемы, с которымисталкиваетсяналогоплательщикпритребованииналоговыхоргановонезамедлительной уплате налога на прирост капитала при смене резидентства илипри передаче активов компании из другого государства-члена ЕС.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
