автореферат (1169750), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Среди них работыС.С. Алексеева, М.Н. Марченко, B.C. Нерсесянца, Л.М. Энтина, С.Ю. Кашкина,М.М. Бирюкова, А.Я. Капустина, Г.П. Толстопятенко, Б.Н. Топорнина и др., атакже работы, раскрывающие общетеоретические вопросы финансового иналогового права, таких авторов, как И.А. Гончаренко, Е.Ю. Грачева, И.И.Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Р.А. Шепенко, А.А. Шахмаметьев, Д.В.Щекин и др.Нормативную правовую базу исследования составляют: Учредительныедоговоры, акты институтов ЕС, в частности директивы в сфере прямогоналогообложения, регулирующие основные принципы взимания прямых налоговипринципысотрудничестваналогообложения,государств-членовмеждународныедоговорыобЕСвсфереизбежаниипрямогодвойногоналогообложения и законодательство государств-членов ЕС и РоссийскойФедерации.Эмпирическую основу исследования составили решения Суда ЕС,содержащие разъяснения положений директив о прямом налогообложении иобязательств государств-членов ЕС по обеспечению экономических свобод,гарантированных первичным правом ЕС, а также опубликованные материалы,разработанные международными организациями, такими как ОЭСР, в сфере9противодействия размыванию налогооблагаемой базы и перемещению прибыли внизконалоговые юрисдикции.Научная новизна настоящего диссертационного исследования заключаетсяв том, что оно представляет собой одно из первых в российской правовой наукекомплексных исследований особенностей имплементации права ЕС в сферепрямого налогообложения.
В рамках проведенного анализа выявлены основныепринципысотрудничествагосударств-членовЕСвсферепрямогоналогообложения и правовые особенности нового международного стандартаобмена налоговой информацией.Впервые проведен анализ положения об ограничении преимуществ,предоставляемыхпоналоговомудоговору,закрепленныйвМодельнойКонвенции США и сформулированы рекомендации по включению данногоположения в международные договоры.Более подробно научная новизна настоящей диссертации сформулирована вряде теоретических положений и практических рекомендаций, которые выносятсяна защиту.Положения, выносимые на защиту:1. Основной правовой формой имплементации правил ЕС о прямомналогообложении являются директивы.
Проведенный анализ позволил выявитьправовые особенности директив:(а) по сфере применения директивы о процентах и о материнских компанияхприменяются не только к компаниям, но и к постоянным представительствам.Директива о слияниях распространяется только на операции между компаниямииз разных государств-членов ЕС. Проблема директивы о слияниях заключается втом, что ее правила об освобождении от налогообложения применяются, только,если у принимающей компании есть постоянное представительство в государствепередающейкомпанииипередаваемыеактивысвязаныстакимпредставительством. Для решения данной проблемы необходимо расширитьсферу применения директивы о слияниях;10(б) по субъектам правоотношений директива о процентах не применяется кЕвропейской компании и к Европейскому кооперативному обществу в отличие отдиректив о слиянии и материнских компаниях.
Преимуществом директивы опроцентах является наличие требования о фактическом получателе дохода. Такоеусловие отсутствует в директиве о материнских компаниях, что создаетвозможность для злоупотребления; для решения данной проблемы в директиву оматеринских компаниях необходимо включить положение о фактическомполучателе дохода;(в) по правовым способам устранения налоговых барьеров директива ослияниях предусматривает требования к государствам, в соответствии с которымитрансграничные реорганизации компаний из двух и более государств-членов ЕСдолжны подлежать такому же налогообложению, как внутренние реорганизации.Директива о процентах предусматривает, что выплаты освобождаются от налогов,удерживаемых у источника, при соблюдении следующих условий: (1) получательпроцентов и роялти является фактическим получателем дохода; (2) размер суммыпроцентов и роялти, к которому применяется директива должен быть таким, какеслибымеждуплательщикомиполучателемнебылоспециальныхвзаимоотношений; (3) операция не преследует исключительно цель получениеналоговой выгоды; (4) выплаты в соответствии с директивой являютсяпроцентами или роялти; (5) платежи осуществляются между зависимымикомпаниями, зарегистрированными в государствах-членах ЕС.
Директива оматеринских компаниях предусмотрела правовые средства и способы, всоответствии с которыми прибыль дочерней компании одного государства-членаЕС, распределяемая в форме дивидендов в пользу своей материнской компании издругого государства-члена ЕС освобождается от уплаты налога у источникавыплаты.2. Вследствие узкой сферы применения директивы о слияниях отсутствуетединое правовое регулирование «налогообложения при выходе», что оказываетнегативное влияние на эффективное функционирование внутреннего рынка.Методом формирования интеграционного права в этой сфере является негативная11интеграция, выражающаяся в принятии Судом ЕС решений.
Не все возникающиевопросы решаются единообразно, так как часть вопросов остается на усмотрениенациональных судов государств-членов ЕС.Выявлены основные правовые позиции Суда ЕС: (1) налогоплательщикудолжен быть обязательно предоставлен выбор между немедленной уплатойналога с прироста капитала при передаче этого актива в другое государство-членЕС или при смене резидентства и предоставлением отсрочки уплаты налога; (2)для минимизации риска неуплаты налога государствам не запрещено применятьтакие меры, как требование банковской гарантии или требование об уплатепроцентов с суммы налога, оплата которого отложена. Эти меры должны бытьменее обременительными, чем требование о немедленной уплате налога; (3)государствам разрешено вводить определенные условия, при соблюдениикоторых, возможно предоставление отсрочки по уплате налога.
Таким условиемможет являться требование о подаче налоговой декларации с указанием местанахожденияпереданногоактива.Обязательстванедолжныбытьобременительными для налогоплательщика, в противном случае Суд ЕС можетклассифицировать их как равнозначную меру незамедлительной уплаты налога.Следуя правовым позициям Суда ЕС, при разработке своего законодательства о«налогообложении при выходе» государства должны находить баланс междусохранением за собой права реализовать свои налоговые полномочия и несозданием препятствий для реализации экономических свобод, гарантированныхУчредительными договорами.3. Анализ практики недобросовестного использования преимуществ,предоставляемыхналоговыхдирективамизлоупотребленийпозволяеткомпаний:(1)установитьналичиеосновныепризнакинамеренияполучитьналоговую выгоду; (2) совершаемая сделка не обоснована экономическойцелесообразностью; (3) компания не ведет реальной экономической деятельностина территории государства своей регистрации.Установлено,чтодляборьбысналоговымизлоупотреблениямигосударства-члены ЕС принимают на национальном уровне специальные12положения, направленные на предотвращение налоговых злоупотреблений,которые могут ограничивать экономические свободы, гарантированные правомЕС.
Анализ практики Суда ЕС позволяет выявить критерии совместимостиположенийположениянациональногозаконодательстванациональногосзаконодательстваевропейскимнеправом:должны(а)создаватьдополнительных обременений для налогоплательщиков; (б) положения должныбытьпропорциональнымидлядостиженияцелисбалансированногораспределения налоговых полномочий между институтами ЕС и государствамичленами ЕС; (в) положения должны обеспечивать баланс между стремлениемгосударства сохранить свою налогооблагаемую базу и отсутствием препятствийна пути эффективного функционирования внутреннего рынка при соблюденииэкономических свобод, гарантированных Учредительными договорами.4.
В результате проведенного анализа определены уровни, основныенаправления и цели сотрудничества государств-членов ЕС в сфере прямогоналогообложения. На международном уровне сотрудничество государств-членовЕС в сфере прямого налогообложения происходит: в рамках участия в ОЭСР, врамках участия в международных многосторонних и двусторонних налоговыхдоговорах;науровнеЕС:врамкахдирективобадминистративномсотрудничестве и о взаимной помощи.Сотрудничество государств-членов ЕС в сфере прямого налогообложенияпреследует несколько целей: (1) возможность осуществления налоговогосуверенитета и возможность соблюдения налогового законодательства; (2) борьбас налоговыми уклонениями; (3) поддержание надлежащего функционированиявнутреннего рынка.Наиболее эффективными формами сотрудничества являются: обменинформацией и оказание помощи в сборе налогов.
Только при наличии обменаинформацией налоговое право ЕС может эффективно применяться. Намеждународном уровне и на уровне ЕС особое внимание уделяется внедрениюнового международного стандарта автоматического обмена информацией.Сотрудничество в сфере сбора налогов осуществляется на основании Конвенции13ОЭСР и на основании директивы. Сотрудничество между государствами-членамиЕС, осуществляемое в соответствии с директивой, является более эффективным,поскольку разработана стандартизированная форма документа, разрешающегоисполнение налоговых требований. Также предусмотрен механизм покрытиярасходовзапрашиваемогогосударства,осуществляющегодействия,направленные на удовлетворение требований запрашивающего государства.5.
Наличие правовой базы налогового администрирования в сотрудничествегосударств-членов ЕС в сфере прямого налогообложения позволяет государствамчленамЕСреализовыватьсвоиналоговыеправа,неснижаяуровеньэффективности правового механизма обеспечения свободного движения товаров,услуг, лиц и капиталов. В случае с третьими странами, участниками ЕвропейскогоЭкономического Пространства наличие соглашения с государством-членом ЕСимеет ключевое значение при определении, являются те или иные национальныемеры,ограничивающиеэкономическиесвободы,приемлемымиипропорциональными для достижения цели обеспечения эффективного налоговогоконтроля и борьбы с налоговыми злоупотреблениями.6.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
