Автореферат (1155634), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Кроме того,в разных законах различаются сроки и отдельные процедуры, наряду ссуществующимипротиворечиямиотносительнокомпетенцийорганов,занимающихся рассмотрением обжалований.Сложившийся в Ираке подход, при котором отсутствует единыйзаконодательный акт, устанавливающий общие правила, основания и порядокобжалования, значительно снижает эффективность данного правового института,направленного на защиту интересов налогоплательщиков и контроль задеятельностью налоговой публичной администрации. В этих условияхпредставляется необходимым принятие соответствующего унифицированногоправового документа.Четвертый параграф первой главы «Стороны правоотношения,возникающего в процессе обжалования административных решений,действий (бездействия) налоговых органов». В каждом конфликте присутствуютстороны, независимо от характера этого спора. Сторонами административногоправоотношения, возникающего в результате обжалования решений, действий(бездействия) налоговых органов являются налогообязанные лица (физические илиюридические) и административный орган.
Под налогообязанными лицами вконтексте данной работы и в соответствии с положениями иракского налоговогозаконодательства понимаются налогоплательщики - физические или юридическиелица, на которых законодательно возложены обязанности по уплате налогов.Налогоплательщики - физические лица - это резиденты и нерезиденты, состоящиеили не состоящие в браке, а также опекуны, доверенные лица на распоряжениеимуществом третьих лиц, наследники, иные представители третьих лиц, частныепредприниматели и ряд других категорий.
Налогоплательщики-юридические лица это компании и кооперативы, имеющие место осуществления своей деятельностина территории Ирака или свои административные подразделения в Ираке, либоизначально зарегистрированные в качестве юридического лица в Ираке. Даннаяклассификация приводится в общих положениях Закона «О подоходном налогеИрака» от 1982 года № 1131. Физическое или юридическое лицо имеет1Закон «о подоходном налоге Ирака» 1982 г.
№ 113.определенные права и обязанности и, соответственно, гарантию защиты прав,важнейшим их которых является право на обжалование действий или бездействияи решений должностных лиц налоговых органов.К числу административных органов, обладающих специальной компетенциейв сфере налогообложения и выступающих стороной в правоотношении пообжалованию в Ираке относятся собственно налоговые органы, иныеадминистративные органы, например, осуществляющие оценку недвижимости вцелях налогообложения, а также юрисдикционные административные органы,которые можно отнести к категории квазисудебных: Апелляционные комитеты,Кассационные органы и др. Налоговый орган является ключевой стороной спора навсех этапах налогового обжалования, как в административном порядке, так и вквазисудебном.
В качестве первой инстанции для обжалования вадминистративном порядке выступает сам налоговый орган, решение, действиеили бездействие которого оспаривается. Налоговый орган вправе принять жалобу крассмотрению или отказать в ее принятии. Что касается налоговыхзаконодательств ряда других стран мира, то мы находим разные наименованияналоговых органов, но, несмотря на это, значение и функциональные обязанноститаких органов в своей основе едины и заключаются в сборе налогов и защитегосударственных финансовых интересов. Налоговый орган, согласно иракскомузаконодательству, определяется как должностное лицо, либо группа должностныхлиц, наделенных Министром финансов полномочиями по исполнению положенийналогового законодательства Республики Ирак.
Возглавляет систему налоговыхорганов Ирака Главный центральный налоговый орган, который являетсяструктурным подразделением Министерства финансов Ирака. В состав Главногоцентрального налогового органа входит множество департаментов и региональныхналоговых органов, исполняющих свои обязанности по налогообложению впровинциях и районах Ирака. В круг обязанностей налоговых органов входит рядзадач, установленных положениями налогового законодательства, таких как оценкауровня доходов физического или юридического лица, осуществление начислений, акроме того, налоговый орган играет ключевую роль в разрешенииадминистративных споров.В силу закона, в отношениях между налогоплательщиком и налоговыморганом отсутствует баланс и равновесие.
Характерными признаками этихотношений являются неравенство сторон, законодательное, а не договорноерегулирование, наличие подчиненного субъекта, что традиционно характеризуетэти отношения как административные. Вместе с тем, ситуация спора как быпереводит эти отношения из вертикальных в горизонтальные. Стороны налоговогоспора, как и любого другого административного спора, независимы и в равноймере имеют возможность отстаивать свою позицию, используя в этих целях любыеразрешенные законом средства.Вторая глава «Порядок обжалования административных решений,действий (бездействия) налоговых органов по законодательству РеспубликиИрак» состоит из четырёх параграфов.Первый параграф первой главы «Различия в порядке обжалованияадминистративных решений налоговых органов на основании иракскихзаконов о различных видах налогов».
На сегодняшний день в Республике Ираксложилась ситуация, при которой не существует унифицированного порядкаобжалования административных решений в сфере налогообложения. Существуетнесколько главных Иракских налоговых законов, каждый из которыхустанавливает свой порядок обжалования применительно к отдельным налогам. Ктаким законам относятся в частности, упомянутый ранее Закон «О подоходномналоге в Ираке» № 113 от 1982 года, Закон «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959 года, Закон «О земельном налоге в Ираке» № 26 от 1962 года, Закон «Оналоге на наследство Ирака» № 64 от 1985 года, а также особый порядокустановлен в Законе «О таможне» № 23 от 1984.
Они включают в себя этапы,административные условия, правовые гарантии, порядок формированияспециализированных комитетов, административные процедуры по разрешениюадминистративных споров в сфере оценки размера налога, и другие вопросы.Правовые положения некоторых налоговых законов, которые касаются порядкаобжалования решений, на практике не применяются и отсылают к нормам другихиракских налоговых законах. Законодательные тексты, в которых изложенмеханизм обжалования административных решений, содержат значительное числонеточностей и неоднозначных формулировок, что ведет к противоречиям спринципами налогообложения и возникновению конфликтных правовых ситуацийна практике.Изучение положений Закона «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от1959 и его последующих редакций позволило сделать ряд выводов.
Обжалованиененормативных административных актов (решений, действий, бездействий) повопросам налогообложения недвижимости имеет обособленный порядок. Врассмотрении таких споров помимо самих налоговых органов могут участвоватькомпетентные органы, по оценке недвижимости. В Ираке ими выступаютКомитеты по оценке, а также специально созданные юрисдикционные органы Комитеты по аудиту и Управление налоговой недвижимости.
В свою очередь, этиюрисдикционные органы являются коллегиальными; в их составе могут бытьпредставлены судьи (отставные), финансовые служащие, специалисты в областиархитектуры и строительства; учреждаются они на основе распоряжений министрафинансов Ирака и входят в систему государственных финансовых и налоговыхорганов. Из чего можно сделать вывод, что они являются квазисудебнымиорганами, функционирующими внутри системы налоговой публичнойадминистрации с целью рассмотрения и разрешения возникающих здесь споров поналогообложению недвижимости.Кроме того, следует указать следующиевыявленные проблемы в порядке обжалований решений налоговых органов,связанных с налогообложением недвижимости, которые требует доработки:процедура обжалования решений по оценке в налоговый орган недостаточно четкопрописана; Закон не оговаривает возможность подачи обжалования в случаепропуска установленного 30-дневного срока, в том числе и по уважительнымпричинам; Закон ограничивает право на обжалование обязательным условиемуплаты налога; и наконец, одно из самых спорных положений Закона, котороелишает налогоплательщика налога на недвижимость возможности защищать своиправа и интересы в суде.Закон «О земельном налоге в Ираке» закрепляет право налогоплательщиковна обжалование, но не содержит всех деталей о порядке обжалования.
Данныйзакон включает лишь отсылочные нормы к соответствующим положениямрассмотренного Закона «О налоге на недвижимость в Ираке» №162 от 1959 года.Важная особенность утратившего юридическую силу закона о налоге нанаследство в том, что в нем была закреплена возможность рассрочки илиотложения уплаты налога на время обжалованияЗнакомство с положениями Закона «О таможне» №23 от 1984 года, дают намвозможность сделать важный вывод - для разрешения весьма схожих с налоговымив правовом отношении спорных вопросов, связанных с обжалованием решенийадминистративных органов, в таможенной сфере установлен помимоадминистративного и судебный порядок, что, безусловно, повышает уровеньобъективности при рассмотрении и разрешении правовых конфликтов.Во втором параграфе первой главы «Порядок обжалованияадминистративных решений налоговых органов в Законе «О подоходномналоге Ирака» № 113 от 1982 года» более предметно и подробно рассматриваетсяпорядок обжалования решений налоговых органов по вопросам примененияподоходного налогообложения в отношении физических и юридических лиц.
Здесьобозначена проблема, вытекающая из обособленного и независимого характерарегулирования налоговых отношений относительно административного праваИрака в целом и в вопросах обжалования административных решений, в частности.В процессе подробного анализа текстов иракского налогового законодательства,регулирующего механизмы обжалования решений должностных лиц, авторвыделяет основные рамки порядка обжалования: Законодательство Иракаопределяет три этапа обжалования решений, действий (бездействия) налоговыхорганов.На первом этапе, как и в любом административном обжаловании,происходит подача жалобы в тот же налоговый орган, в котором было изданообжалуемое решение.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
