Автореферат (1152602), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Величина специального налога, взимаемого с прибылиот добычи и реализации, определяется как произведение разницы между всемидоходами и расходами, связанными с добычей и реализацией углеводородногосырья, и адвалорной налоговой ставки.Данные, представленные на рисунке 1, иллюстрируют почти полнуюсопоставимость величины специального налога, взимаемого с прибылинефтегазовых компаний от добычи и реализации углеводородов, и величиныгорной ренты, образуемой при добыче углеводородного сырья.1000050000-5000Год разработкиГорная рента (тыс. рублей)Налог, взимаемый с прибыли(тыс.
рублей)Рисунок 1. - Зависимость величины налога, взимаемого с прибыли, от величины горнойрентыКоэффициент корреляции, рассчитанный на основании значений величинспециального налога на прибыль от добычи углеводородов и горной ренты напротяжении всего периода разработки месторождения, равный 0,99947,подтверждает тесную взаимосвязь величины ренты, образуемой при добычеуглеводородов, и фискальных поступлений, формируемых в результатеналогообложения прибыли от добычи и реализации углеводородного сырья.Таким образом, специальный налог на прибыль от добычи и реализацииуглеводородов соответствует величине горной ренты и обеспечивает учетгорно-геологических и географико-климатических условий при осуществленииналогообложения добычи углеводородов без введения дополнительных мер,направленных на учет факторов дифференциации.2.
Разработана единая для всех видов углеводородного сырья модельдифференциации ставок НДПИ, обеспечивающая учет факторов, которыевлияютнавеличинугорнойренты,11аименно:уровняценнауглеводородное сырье, горно-геологических и географико-климатическихусловий освоения месторождения и необходимого уровня рентабельности,что способствует выравниванию налоговой нагрузки при добыче разныхвидов углеводородного сырья.Разнообразие подходов, установленных в настоящее время системойналогообложения в части ставок по НДПИ (специфические и адвалорные), атакже методов дифференциации (понижающие коэффициенты, вычеты),приводит к тому, что учет условий добычи углеводородов осуществляетсяразличными невзаимосвязанными способами, которые могут быть направленына учет одного и того же фактора.
При этом, учитывая схожесть алгоритмарасчета ставок НДПИ при добыче нефти, природного газа и стабильногогазового конденсата, а также возможность использования одинаковыхпонижающих коэффициентов, применимых ко всем видам углеводородногосырья,естьоснованиядляформированияединойдлявсехвидовуглеводородного сырья модели дифференциации ставок НДПИ. Использованиеединого алгоритма расчета позволяет систематизировать налоговые льготы,установленные современной российской системой налогообложения, увеличитьпериметрихприменения,налогообложения,геологическихобеспечитьоснованнойинапереходкдифференциациигеографико-климатическихединойисходяусловийизсистемегорно-разработкиместорождения, а также осуществить выравнивание налоговой нагрузки придобыче разных видов углеводородного сырья.Для построения единой для всех видов углеводородного сырья моделиопределенияставокНДПИ,обеспечивающейдифференцированноеналогообложение, необходимо учитывать факторы, влияющие на величинугорной ренты, а именно – цену реализации углеводородов (данный факторучитывается при определении доходов от реализации углеводородов); условиядобычи (данный фактор учитывается при определении расходов, связанных сдобычей углеводородов) и необходимый уровень рентабельности добывающейкомпании.12Учет цены реализации углеводородов может быть осуществлен путемпроизведениябазовойставкиНДПИ(фиксированныйпоказатель)икоэффициента, значения которого изменяются в зависимости от уровня цен надобываемое углеводородное сырье (переменный показатель).
В результатеустанавливается зависимость ставки НДПИ от уровня цены реализациисоответствующего вида углеводородного сырья.Учет условий добычипроисходит за счет применения установленных современной российскойсистемой налогообложения соответствующих понижающих коэффициентов,налоговых вычетов или изменения величины адвалорных ставок. Учет каждогофактора дифференциации и их мультипликативного эффекта обеспечиваетсяпроизведением величин указанных коэффициентов, а не выбором наименьшегоиз них.Вместе с тем в современной российской системе налогообложениямеханизм сохранения необходимого уровня рентабельности для нефтегазовыхкомпаний отсутствует.
В этой связи в диссертации на основании проведенногоматематическогопредлагаетсямоделированиявведениеисложившейсякоэффициента,мировойобеспечивающегопрактикисохранениенеобходимого уровня рентабельности. Так, если валовая рентабельность затратбудет равной или больше 15%, то данный коэффициент будет равен 1. Впротивном случае его величина будет определяться по следующей формуле.(3)Р - показатель, учитывающий необходимый уровень рентабельности;Рf - фактическая рентабельность в предыдущем налоговом периоде (в %).В результате единая для всех видов углеводородного сырья модельрасчета НДПИ может быть представлена формулами 4 и 5:(4)(5)TA – сумма НДПИ;TB – налоговая база по НДПИ;BTR – базовая ставка НДПИ;13Р - показатель, учитывающий минимальный уровень рентабельности;Kp – показатель, учитывающий уровень цен на добываемое углеводородное сырье;Кес – показатель, учитывающий условия добычи;К1 К2 К3 …. Кn – показатели, учитывающие изменения факторов, которые влияют на условиядобычи.Ключевой особенностью предлагаемой формулы является развитиероссийской налоговой системы добычи углеводородного сырья посредствомрасширения факторов дифференциации.
Кроме того, сохранение базовогоалгоритма расчета для всех видов углеводородного сырья, основанного наобложенииколичествадобытогополезногоископаемого,обеспечиваетминимизацию рисков бюджетных потерь при внедрении единой для всех видовуглеводородного сырья модели НДПИ.3. Предложены меры налогового администрирования, развивающиеположения по контролю в области трансфертного ценообразования, атакже устанавливающие предельную величину расходов, учитываемыхпри расчете налоговой базы специального налога на прибыль от добычи иреализации углеводородов, создающие условия для введения в российскуюналоговую систему специального налога на прибыль от добычи иреализации углеводородов.Поскольку объектом налогообложения специального налога на прибыльот добычи углеводородов является прибыль, которая определяется как разницамежду всеми доходами и расходами от добычи и реализации углеводородногосырья, налогоплательщики могут занижать свою налоговую базу, используятрансфертные цены.
В этой связи для снижения бюджетных рисков,возникающих при введении специального налога, взимаемого с прибыли отдобычи и реализации углеводородов, в диссертации предлагается ввестидополнительное положение в российское налоговое законодательство в частипризнания сделок контролируемыми, в случае если одна из сторон являетсяплательщиком специального налога, взимаемого с прибыли от добычи иреализацииуглеводородногосырья.Сделкибудутпризнаватьсяконтролируемыми вне зависимости от величины доходов (расходов) по такимсделкам.
При этом сделки признаются контролируемыми даже в случае если14компании, между которыми они совершаются, являются частью однойконсолидированной группы налогоплательщиков. В результате принятияданных мер контролируемыми станут сделки по реализации углеводородногосырья, а также сделки, в которых налогоплательщик будет нести расходы.Налогоплательщик будет обязан подготовить документацию с обоснованиемприменяемой цены (рентабельности), которая должна предоставляться содновременной подачей декларации по специальному налогу на прибыль отдобычи и реализации углеводородов.
В случае выявления по итогам налоговойпроверки несоответствия уровня цены (рентабельности) в указанных сделкахрыночному уровню, налоговые органы будут корректировать налоговые базыкак по налогу на прибыль организаций, так и по специальному налогу наприбыль от добычи углеводородов.
Данные меры позволят частично перенестизатраты, связанные с администрированием нового режима налогообложения, наналогоплательщиков, в обязанность которых войдет обоснование рыночногоуровня применяемой им рентабельности или цены.Другой особенностью налога, взимаемого с прибыли от добычи иреализации углеводородов, является то, что налогоплательщики могут«искусственно» завышать свои расходы для уменьшения налоговой базы. Врезультате ежегодный рост расходов, связанных с добычей углеводородногосырья, превысит рост добычи, а также рост налоговых поступлений. Дляснижения риска использования российскими налогоплательщиками механизмазавышения своих расходов следует ввести специальный коэффициент,определяющий предельную величину расходов, уменьшающих налоговую базуспециального налога на прибыль от добычи и реализации углеводородов., где(6)δ – коэффициент, определяющий предельную величину расходов, учитываемых при расчетеналоговой базы по СНПДУ;Pn – цена реализации добытых углеводородов в текущем периоде (рублей);Qn – количество добытых углеводородов в текущем периоде;Q(n-1) – количество добытых углеводородов в предыдущем периоде;Cn – расходы, связанные с добычей углеводородов в текущем периоде;C(n-1) – расходы, связанные с добычей углеводородов в предыдущем периоде;En – уровень добычи соответствующего вида углеводорода в текущем периоде15(тонн/ тыс.
м3);E(n-1) – уровень добычи соответствующего вида углеводорода в предыдущем периоде (тонн/тыс. м3).Данный коэффициент будет учитываться при определении предельнойвеличины вычитаемых расходов в случае роста добычи углеводородного сырьяпри достижении степени выработанности равной 5%. В случае если добыча неначалась или падает, значение данного коэффициента будет равно 1. В другихслучаях, если значение данного коэффициента будет превышать 1, то расходы,понесенные в рамках анализируемого периода, принимаются для целей расчетаналоговой базы в полной мере. В случае если значение коэффициента будетменее 1, затраты делятся на соответствующее значение коэффициента иполученная уменьшенная величина расходов принимается для расчетаналоговой базы специального налога на прибыль от добычи углеводородов.4. Сформулированы предложения по усилению дифференциацииставок НДПИ, которые направлены на обеспечение учета условий добычина месторождениях при осуществлении налогообложения и которыезаключаются в установлении единого алгоритма расчета ставки для всехвидов углеводородного сырья на основании действующих понижающихкоэффициентов,заменеадвалорныхставокиналоговыхвычетовпонижающими коэффициентами, а также введении новых понижающихкоэффициентов.Алгоритм расчета единой ставки НДПИ для всех видов углеводородногосырья может быть представлен следующей формулой:, где(7)TR – ставка НДПИ;FS – базовая величина ставки НДПИ для соответствующего вида углеводородного сырья;Kp – коэффициент, учитывающий уровень цен на соответствующий вид углеводородногосырья;Kнг – коэффициент, учитывающий мультипликативный эффект от понижающихкоэффициентов, применяемых ко всем видам углеводородного сырья;Ks – коэффициент, учитывающий мультипликативный эффект от понижающихкоэффициентов, применяемых к определенному виду углеводородного сырья;Р - коэффициент, обеспечивающий сохранение необходимого уровня рентабельности.Краткая характеристика указанных показателей.161) Базовая величина ставки для конкретного вида углеводородного сырьяявляетсяединойспоследующимприменениемкорректирующихкоэффициентов для соответствующего вида углеводородного сырья.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
