Автореферат (1151143), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Исследованиепредставляет собой развитие положений истории бухгалтерского учета вРоссии в части новой характеристики практики формирования и представленияотчетностивовторойполовинеXIXвека.Результатыпроведенногодиссертационного исследования могут служить основой для дальнейшихразработок по исследуемой проблематике.Материалы диссертации могут найти использование при подготовкеспецкурсов и отдельных тем в учебных дисциплинах: «Теория бухгалтерскогоучета», «История бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерскаяфинансовая отчетность» для студентов экономических специальностей.Апробациярезультатовисследования.Основныеположениядиссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах, атакже докладывались на XXI Международной Конференции молодых ученыхэкономистов 11-12 ноября 2015 г.
«Предпринимательство и реформы вРоссии», (Россия, г. Санкт-Петербург, 2015 г.).Публикации. По теме диссертации опубликовано пять печатных работобщим объемом 3,4 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК приМинистерстве образования и науки Российской Федерации, - четыре работы.Структура и содержание диссертации определяются целью и задачамиисследования. Диссертация изложена на 216 страницах и включает в себявведение, три главы, заключение, список использованной литературы (всего331 наименование, из них 183 исторических источника по данным Российскогогосударственногоисторическогоархивабиблиотеки).7 иРоссийскойнациональнойВовведенииобоснованаактуальностьтемыдиссертационногоисследования, определены цель и задачи исследования, очерчена областьисследования, выделены его объект и предмет, раскрыты основные положения,определяющие новизну научных результатов диссертационной работы, а такжеих теоретическую и практическую значимость.В первой главе проанализированы теоретические работы современных идореволюционных историков бухгалтерского учета, теоретические и учебныеиздания рассматриваемого исторического периода, нормативные правовыеакты, регламентировавшие порядок формирования и представления отчетностив XVIII-XIX веках, проекты нормативных документов данного периода, неполучивших законодательной санкции, современные работы по теорииформирования и представления отчетности организаций.Во второй главе рассмотрены социально-экономические условия, вкоторых формировалась практика представления отчетности российскимикомпаниями во второй половине XIX века, в частности исследован процессразвития института акционерных обществ в части регулирования ихдеятельности уставами как сепаратным законодательством.
На основе изученияисторических источников учетной практики рассматриваемого периодаопределены структура и содержание элементов отчетности российскихкомпаний второй половины XIX века, изучены аналитические функциивнешней отчетности, раскрыто представление данных сезонного характерадеятельностифирмвихотчетности,информацииосоциальнойответственности предприятий, показано содержание сметы как отдельногоэлемента отчетности.В третьей главе изучена практика инициативного опубликованияотчетных данных российскими компаниями XIX века, рассмотрено влияниенормативногоопределениятребованияобязательногопредставленияотчетности, проанализировано содержание отчетов компаний, опубликованныхв журнале «Вестник финансов, промышленности и торговли» (Том «Отчетыпромышленных и торговых предприятий») с 1885 по 1900 годы.8 В заключении излагаются основные выводы и наиболее важныерезультаты проведенного диссертационного исследования.НАИБОЛЕЕ СУЩЕСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ1.
Показано, что практика публичности отчетности компаний вРоссии в период с середины XIX века по 1885 год формироваласьпосредством инициативного (не регламентированного законодательством)размещения их учетных данных в периодической печати и иныхисточниках.Развитие экономических отношений в России к середине XIX века, всущественной степени выражавшееся в формировании института акционерныхобществ, создавало потребность в практике публичного представленияотчетности.Однаковпервыетребованиеобязательногоопубликованияотчетности компаниями было нормативно закреплено в России только 15января 1885 года Законом «Об обложении торговых и промышленныхпредприятий сборами процентным и раскладочным».Вместе с тем, изучение в ходе диссертационного исследованияматериалов периодической печати таких изданий, как «Акционер» за 1860 –1863, «Биржевые ведомости» за 1861 – 1879, «Журнал для акционеров» за 1857– 1860,журнал «Вестник промышленности» за 1858 – 18611, а такжеисторических источников практики представления отчетности изучаемогопериода по данным Российского государственного исторического архива (33дела) и Российской национальной библиотеки (56 изданий) показывает, что врамкахосуществлениясвоейхозяйственнойдеятельностикомпанииинициативно (добровольно) публиковали свою отчетность уже с середины XIXвека. 1В ходе диссертационного исследования изучены все выпуски вышеназванных изданий.9 В указанных периодических изданиях до 1885 года публиковались каквыдержки из отчетов российских компаний, так и полные тексты отчетов,представлявшихся акционерам.Анализсодержанияпубликовавшейсявуказанныхисточникахотчетности позволяет сделать вывод о том, что по степени раскрытия данныхона отнюдь не уступала содержанию отчетов, публиковавшихся с 1885 года в«Вестникефинансов,промышленностииторговли»(том«Отчетыпромышленных и торговых предприятий») в обязательном порядке.
Этозаключалось в частности в болеедетализированном (по сравнению собязательно публиковавшимися с 1885 года отчетами) наборе данных, а также внаполнении содержания публиковавшихся форм отчетности, включавших рядпоказателей, не входивших в состав обязательно публикуемых.Так, например, в газете «Акционер» за 1860 год 17 компаний представилик публикации выдержки из годовой отчетности из 124 всего учрежденных вРоссии на тот момент; в газете «Биржевые ведомости» за 1861 год мы можемвидеть опубликованные выдержки из отчетов 28 компаний относительно 131всего зарегистрированных на тот момент в России.Публикуемыеотчетывключаливсебетакиедокументы,какбухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о распределенииприбыли, отчет правления, протокол общего собрания акционеров, заключениеревизионной комиссии, смету.
Эти элементы отчетности представлялисьотдельными компаниями в различных комбинациях и характеризовалисьдифференцированной степенью детализации содержащихся в них данных.В ряде случаев компании представляли для публикации в периодическихизданияхполугодовые, квартальные или месячные отчеты о своейдеятельности.Значимое место в отчетности отводилось протоколам общих собранийакционеров, которые, иногда, публиковались в полном объеме.10 2.Доказанаобусловленностьформированиясистемызаконодательного регулирования порядка представления компаниямиотчетности в России в рассматриваемый период развитием практикиопубликования учетных данных.Единственным документом общего права, регламентировавшим, в томчисле учетную практику акционерных обществ, на протяжении большей частиXIX века оставалось Положение о компаниях на акциях 1836 года, нормыкоторого касались лишь незначительной части действительной практикибухгалтерского учета и отчетности,положений.Вчасти,касавшейсяопределяя только ряд наиболее общихотчетностикомпаний,законодательустанавливал необходимость представления таких ее элементов, как «общийприход и расход», «счет чистой прибыли», «состояние капитала», «издержки науправление», «счет запасного капитала».
Формат представления отчетныхданных определен не был.В целях оценки соответствия практики представления отчетностикомпаниямипредписаниямрассматриваемоговходепериодадиссертационноговышеуказаннымисследованиянормативнымбылиизученыисторические источники отчетной практики российских компаний второйполовины XIX века (часть из которых была рассмотрена впервые, по даннымРоссийскогогосударственногоисторическогоархиваиРоссийскойнациональной библиотеки). Изученные материалы представлены в таблице 1.Проведенное исследование показало,что содержание публикуемыхотчетов формировалось на основе потребностей пользователей, значимопревышая нормативные предписания в части вопросов структуры отчетныхданных, их содержательного наполнения, степени детализации, состававключаемых финансовых и нефинансовых показателей.Изучение проектов нормативных документов, направленных нареформирование акционерного законодательства, позволяет сделать вывод отом, что формирование системы законодательного регулирования складывалось11 под воздействием практики инициативного представления отчетных данных,характеризовавших положение дел компании.Таблица 1Перечень компаний, отчетные материалы которых рассмотрены вдиссертационном исследованииОтрасль экономикиСвеклосахарнаяГорнодобывающаяЗолотопромышленнаяНефтянаяХимическаяЖелезнодорожныйтранспортВодный транспортЛегкаяпромышленностьСфера услугТорговляКомпанияТурбовский сахарный завод, Чарноминский свеклосахарный ирафинадный завод, Товарищество Боровского сахарного завода,Товарищество Уладовского свеклосахарного и рафинадногозавода,ОбществоЧечельницкогосвекло-сахарногоирафинадного заводаОбщество Кнауфских горных заводов, Общество Суксупскихгорных заводов, Товарищество Сергинско-Уфалейских горныхзаводов, Общество каменноугольных копей, рудников и заводовв Сосновицах, Акционерное общество «Лысьвенский горныйокруг наследников графа П.П.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
