Диссертация (1151016), страница 11
Текст из файла (страница 11)
На изготовление и монтажэкспонатов, посвященных социальной активности, израсходовано 70 000рублей. На изготовление информационных листовок об актуальности проблемысоциальной активности фирма затратила 6000 рублей. Выручка от продажипродукции за первый квартал составила 1000 000 рублей. Выручка за второйквартал составила 1 627 400 рублей.Завторойдеятельностью,кварталне было.расходов,Длясвязанныхналогообложенияссоциальноактивнойиспользуетсяметодначисления.Расходы по аренде информационного стенда, на изготовление и монтажэкспонатов, изготовление и распространение листовок об актуальностипроблем социальной активности подлежат нормированию (не более 5% размерадоходов от реализации за отчетный (налоговый) период).
Доход от реализацииопределяется на основании ст. 249 НК РФ.61Сумма нормируемых расходов на социальную активность в размере 5%размера доходов от реализации за первый квартал: 1 000 000 * 5% = 50 000рублей.Так как за первый квартал предельная сумма нормируемых расходов насоциальную активность составляет 50 000 рублей, что меньше фактическойсуммы расходов, то в целях налогообложения прибыли организация вправепринять лишь нормируемые расходы, связанные с социально активнойдеятельностью, т. е. 50 000 рублей. Фактическая сумма нормируемыхрекламных расходов составляет 96 000 рублей, следовательно,в первомквартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собойвозникновение отложенного налогового актива в размере 9 200 рублей: (96 000рублей – 50 000 рублей) * 20%.За первый квартал вычитаемая временная разница составляет 46 000рублей (96 000 рублей – 50 000 рублей).За первое полугодие объем выручкиувеличился, следовательно,увеличился и предельный размер нормируемых расходов на социальноактивную деятельность: (1 000 000 + 1 627 400) * 5% = 131 370 рубля.Увеличение предельного размера нормируемых расходов на социальноактивную деятельность дает возможность фирме учесть фактические расходы вполном объеме.В бухгалтерском учете за первое полугодие будут сделаны записи подебету счета «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом«Отложенные налоговые активы» в сумме 9 200 руб.Если по итогам налогового периода (текущий год) расходы на социальноактивную деятельность превысили 5 % выручки от реализации, то уналогоплательщика образуются не временные, а постоянные налоговыеразницы.
Бухгалтерские записи по примеру представлены в Приложении 14.Раздел«Расчеты»нетребуетдополнительнойдетализации.Существующих детализаций по видам налогов и сборов по счету «Расчеты поналогам и сборам» достаточно для финансового учета социальной активности.62Аналогично счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,который имеет детализацию по видам страховых взносов.Включение в рабочий план счетов счета 85 «Резервы по предстоящимрасходам на социальную деятельность» позволит обособить отражение в учетепроцесс формирования и расходования средств резерва на социальные нуждыза счет нераспределенной прибыли.Создание резерва предстоящих расходов, связанных с социально активнойдеятельностью, отражается по дебету счета «Нераспределенная прибыль» икредитусчета«Резервыпопредстоящимрасходамнасоциальнуюдеятельность».
Расходование резерва предстоящих расходов на социальноактивную деятельность отражается по дебету счета «Резервы по предстоящимрасходам на социальную деятельность» в корреспонденции со счетами«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты сперсоналом по прочим операциям».Счет«Целевоефинансирование»целесообразнодополнитьаналитическими субсчетами по источникам и направлениям финансирования:«Государственное«Государственноефинансирование»,финансированиенасоответствующееразвитиесубконто:социальноактивнойдеятельности предприятий», «Государственное финансирование на другиецели»;«Финансированиеизнекоммерческихорганизаций»,субконтоаналогичны субсчету «Государственное регулирование».В раздел «Финансовые результаты» внесены изменения к аналитике счета«Продажи».Дляорганизациианалитическогоучетавторогоуровняпредставляется возможным дополнить субсчет «Выручка»:– выручка от продажи экологически чистой и социальной продукции;– выручка от продажи прочей продукции.По аналогии необходимо внести изменения к субсчетам «Себестоимостьпродаж» и «Налог на добавленную стоимость».63В Приложении 15 систематизированы все представленные в рамкахдиссертационногоисследованияизменениярабочегопланасчетовэкономического субъекта, связанные с необходимостью отражения результатовего социальной активности.Предложенный рабочий план счетов позволяет отражать в учете фактыхозяйственной жизни, связанные с социальной активностью, имеющиеденежную оценку.
Факты хозяйственной жизни, связанные с эмиссиейпарниковых газов, использованием природных ресурсов, их дальнейшееиспользование в производственном цикле могут получить отражение назабалансовых счетах, или их учет можно вести обособленно. Изменения,предложенные нами для внесения в рабочий план счетов,подразумеваютдополнения к существующим формам финансовой отчетности, что обеспечитпредставление данных о социальной активности в финансовой отчетности.Первичными документами для ведения финансового учета социальнойактивностимогутстатьпервичныедокументыбухгалтерскогоучета,дополненные качественными и количественными показателями.Предложенныедополнениякформамсистематизированы в Приложении 16.
Например,первичныхдокументовв форму Путевого листабудет добавлена графа, содержащая не только марку топлива, но и егоэкологичность. Поскольку количество выхлопных газов, образующихся врезультате использования эко-топлива, значительно ниже обычного, егоприменение поможет сэкономить при расчете взносов за негативноевоздействие на окружающую среду и подчеркнет социальную активностьфирмы.
С этой целью в товарной накладной, оформленной по типовой формеТОРГ-12, можно сделать дополнительную разбивку позиций, согласно ихэкологической безопасности, что упроститведение финансового учетасоциальной активности у контрагентов.В конце отчетного периода позиция в отношении социальной активностиэкономического субъекта может раскрываться в финансовой отчетности и/или вприложениях к бухгалтерской отчетности. Данные о социальной активности64могутбытьотраженывучетесиспользованиемдополнительныханалитических счетов учета или забалансовых счетов.Логика и последовательность представления данных о социальнойактивности в финансовой отчетности представлены на рис. 2.2.1.Фактыхозяйственнойжизни,связанные с социально активнойдеятельностьюИспользованиеТиповоговозможностейпланаВедение параллельного социального,счетовэкологического учета(аналитические, забалансовые счета)ФормированиеРаскрытие данных оуточненнойсоциальнойфинансовойактивностиотчетностипояснительнойвСоставлениеотдельнойотчетности об устойчивомразвитии,корпоративнойсоциальной отчетностизапискеРис.
2.2.1. Логика учета и последовательность представления данных осоциальной активности в финансовой отчетностиИзложенные в диссертационной работе практические рекомендации поведению финансового учета социальной активности и адаптированный дляэтого Типовой план счетов предназначены для использования разнымиэкономическими субъектами, планирующими отражение своей социальноактивной деятельности в финансовой отчетности. Экономические субъектымогут выбирать любой из альтернативных методов представления данных осоциальной активности в финансовой отчетности, руководствуясь при этомпринципом рационализма.Цель диссертационного исследования состояла в том, чтобы предложитьварианты отражения данных о социальной активности в финансовой65отчетности, разработать уточненные формы отчетности и дополнительныйраздел пояснительной записки, которые будут содержать информацию осоциально активной деятельности экономического субъекта.
Это позволитоценить зависимостьинвестиционной привлекательности фирмы от еесоциальной активности.Осознание преимуществ составления отчетности, содержащей данные осоциальной активности, приведет к росту числа фирм, акцентирующих своевнимание на социально ответственном поведении.2.3.
Влияние социальной активности на деловую репутациюКонцепцияделовойрепутациивкачествефинансовойкатегориинасчитывает несколько веков. Возникнув в англоязычной литературе, гудвиллпрошел длительный путь развития истал не только важной учетнойкатегорией, но и превратился в весомый экономический фактор.
Тем не менее,в разных странах еще не сложилось единого подхода к определению сущностиэтого понятия.Гудвиллопределяетсякакпереплатазаактивыприобретенногопредприятия. Хотя этот излишек выплаченной суммы над стоимостью чистыхактивов и может называться гудвиллом, он несет на себе лишь некоторыепризнакинематериальногоактива,ибовсущностиэтопростонераспределенная часть стоимости активов купленного предприятия [159, с.399].Следует отметить, что И. Ф.
Шер (1846–1924) рассматривал гудвилл как«особый вид вуалирования баланса», который искажает положение, состояниеи размеры имущества предприятия, преследует цель затушевать те или иныефакты хозяйственной жизни, т. е. преобразовать бухгалтерский баланс поформе и содержанию [162].Э. Шмаленбах (1873–1955) связывал гудвилл с дополнительной прибылью,возникающей в результате хорошо скоординированной работы персонала66предприятия.
По его мнению, успешное предприятие продает товар по болеевысокой цене, чем менее удачливые конкуренты. Разница в цене обусловленатем, что у успешной фирмы более высокие доходы на организацию управленияколлективом, повышение квалификации и др. Данная разница и формируетвеличину гудвилла.Определяя гудвилл как разницу между стоимостью предприятия в целом иоценкой его активов, представленной в балансе, отечественные специалистыуказывают на два дополнительных условия: во-первых, гудвилл возникает,когда одна фирма покупает другую; и, во-вторых, фирма-покупатель приходуетвновь приобретенные активы по рыночной цене, действующей на моментсовершения сделки, а не по цене, указанной в балансе продавца [146, c. 100–101].В самом общем смысле гудвилл означает совокупность рассматриваемыхкак единое целое нематериальных факторов, которые в совокупностипозволяют данной фирме иметь определенные конкурентные преимущества вотрасли и благодаря этому генерировать дополнительные доходы.
В этусовокупность входят: фирменное наименование, репутация, технологическаякультура, связи с контрагентами, ноу-хау в области организации и управления,перспективность бизнеса и др. [83, c. 347].О.В.Соловьева высказывает мнение, что гудвилл возникает в моментпродажи предприятия, а также может возникать при консолидации отчетности;появляется только в бухгалтерских записях покупателя и определяется какразница между покупной ценой (стоимостью предприятия в целом) и суммойрыночных стоимостей чистых активов по отдельности [148].Согласно мнению А. Г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
