Автореферат (1150945), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Современем и после унификации терминологии, первые два на века составят основную терминологию двойной бухгалтерии: дебет и кредит.Структурно первые книги расчетов с дебиторами и кредиторами и самиперсональные счета имели смешанную форму. Это означает, что массив личных счетов не был распределен на два подмассива – счета дебиторов и счетакредиторов. Все счета располагались вперемешку, без учета их экономическогосодержания. Записи на счетах также регистрировались без учета их назначения.На одних и тех же счетах, которые велись в «столбик» или «параграфом», отражались записи как возникновения задолженности (дебиторской и кредиторской), так и ее погашения.Для наглядности на рисунке 1 представлен монтаж из фотокопий счетовиз книги Gentile De Sassetti, которая вела расчеты с компанией Sassetto Azzi.На карте Carte Strozziane serie II, 84, 006, c.
7v размещены два счета: счетрасчетов за 1278 г. и 1279 г. Предлагаем перевод первого счета:1278 г.Sassetto Azzi и партнеры должны дать первого января, Lb. 2583 s. 12 fior.: мы взялитам, где они должны дать в маленькой книге.Sassetto и партнеры должны дать за проценты Lb. 206 s. 14.Sassetto и партнеры должны дать за годовую прибыль для Ugho и для меня, Lb. 720.Sassetto и партнеры дали первого января 1279 г., Lb. 63 s.
13 fior., которыепредназначались для домашних расходов.Sassetto и партнеры дали первого января 1279 г., Lb. 3446 s. 13 fior.: мы сделали запись того, что они должны дать здесь, внизу этой страницы в 1279 г.На счете Carte Strozziane serie II, 84, 010, с. 11v записи ведутся в два вертикальных столбца.
Счет во втором столбце начинается с итога дебиторской задолженности, наколенной на предыдущих счетах, текущих записей и накопленного итога кредиторской задолженности, перенесенного со счета CarteStrozziane serie II, 84, 010, с. 7v. Предлагаем перевод этого счета:1280 г., первое января. Бог, надеемся, желает нам всего хорошего!Sassetto Azzi и партнеры должны дать первого января, Lb. 3805 s. 9 fior.: мы взялитам, где они должны дать в третьем предыдущем фолианте.Sassetto и партнеры должны дать за проценты в течение двух лет до 1282 г., Lb. 639s. 6, первого января.12Carte Strozziane serie II, 84, 006, c.
7VCarte Strozziane serie II, 84, 010, с. 11VCarte Strozziane serie II, 84, 016, с. 17RCarte Strozziane serie II, 84, 017, с. 18VРисунок 1 – Книга Gentile De Sassetti, счета расчетов с компаниейSassetto Azzi, фото и монтаж соискателяSassetto и партнеры должны дать за два года прибыль до первого января 1282, Lb.1400 fior.Sassetto и партнеры должны дать первого января 1282, Lb.
74, находящиеся на двухсчетах, которые мы разделили и закрыли.Sassetto и партнеры дали первого января 1282 г. Lb. 1380 s. 17; благодаря этим деньгамя купил ферму у Chanpi и покрыл другие расходы.Sassetto и партнеры дали первого января 1282 Lb. 4537 s. 18 fior.; мы сделали записьтого, что они должны дать здесь, на этой странице.На счете Carte Strozziane serie II, 84, 010, с. 18v осуществляетсяпогашение дебиторской задолженности.13Одна из основных проблем раннего учета состояла в том, что сделки совершались в неодинаковых валютах, то есть требование единого денежного измерителя не было знакомо бухгалтеру, и пересчет из одной валюты в другуюпроизводился только в тех случаях, когда надо было выявить сальдо поконкретному контрагенту.2.
Обнаружена в Первой компании Ф. Датини в Авиньоне одна из самыхранних памятных книг с названием Recordanze (1363 г.). Лука Пачоли (1494 г.)описал книгу с подобным названием, как предназначенную для несистемныхзаписей, то есть не имеющую системных связей с бухгалтерским учетом.Установлено, что большая часть (передняя) книги Recordanze (1363 г.)содержала только несистемные записи, и только заключительная часть книгиимела двойное назначение: для личных записей купца (как в трактате Пачоли) ивыполнялафункцииотсутствующеговучетнойсистемеМемориала,предназначенного для первичной регистрации системных записей, подлежащихпереносу в Главную книгу.В работе приведены наглядные примеры, когда записи с одной страницыRecordanze перенесены на несколько страниц в Главной книге, и наоборот,когда одна страница в Главной книге сформирована по нескольким страницамRecordanze.Доказано, что за полтора столетия, предшествующих первому печатаномуизданию трактата, назначение Recordanze существенно изменилось.
Изначальнокупец (или его бухгалтер) оценили необходимость систематизации записей набухгалтерских счетах в торговых книгах, что привело к отделению системныхзаписей от несистемных. Это потребовало разделения памятной книги на двесамостоятельные: Ricordanze, предназначенная для несистемных пометок икоторая приобрела вид, который описал Пачоли; Мемориал, содержащийсистемные записи, используемые при формировании бухгалтерских записей вГлавной книге.3.
Детальное исследование ранних книг компаний Ф. Датини в Авиньоне,начиная с 1363 г., подтвердило утверждения отдельных авторов прошлого14столетия (в частности, Г. Корзани, Р. де Рувера) относительно деления Главнойкниги на два раздела: счетов дебиторов и счетов кредиторов. По нашемумнению, такое мнение требует некоторого уточнения: более правильноутверждать, что на одно физическое или юридическое лицо одновременнооткрывались два счета – дебиторской и кредиторской задолженности.Периодически наименьший накопленный итог переносился на счет снаибольшим итогом, и на нем выводилось дебетовое или кредитовое сальдо,которое служило начальным сальдо (дебетовое или кредитовое) на новом счете.Счет противоположной полярности открывался в другой части Главной книгипри появлении соответствующих записей в Мемориале.Доказано на реальных примерах, что счет собственника воспринималсякак персональный счет обычного третьего лица по отношению к первому лицу,то есть компании, и на нем могло сформироваться как кредитовое, так идебетовое сальдо.Данный этап развития простой бухгалтерии характеризуется повышениемролипонятияединыйденежныйизмеритель.Всезаписипервичнойрегистрации в Мемориале по-прежнему отражаются в валюте сделки, восновном, в валюте Папской области (Прованса), а в Главную книгупереносятся в пересчете в золотые флорины.4.
Отмечено, что бухгалтеры компании Франческо Датини в Авиньоненаучились выявлять финансовый результат на несколько лет раньше, чемприменили специальные регистры для учета движения наличных. В этомслучае остаток наличности определялся физической инвентаризацией ипересчетом в единый измеритель.Описаны требования к ведению ранних книг учета движения наличных.Как правило, это были два самостоятельных раздела «Entrata» и «Uscita»,которые могли размещаться в единой книге «Entrata e Uscita» или раздельно, новместе обеспечивали единый механизм учета движения наличности.
Известныпримеры, когда в одной книге одновременно помещались «Entrata», «Uscita» и«Memoriale».15На рисунке 2 продемонстрирована методика вывода промежуточногоостатка наличных в учетных книгах. По каждому разделу книги периодическивыводятся итоги притока и оттока наличных.Prato, AS, D. №92 (Entrata), c. 2v—3rPrato, AS, D. №92 (Uscita), c. 53v—54rРисунок 2 – Первый вывод промежуточного остатка наличностив книге «Entrata e Uscita» (1367 г.), фотокопии и монтаж соискателяИтог по «Uscita» переносится в «Entrata» и записывается послеаналогичного итога за тот же период.
Рассчитывается остаток наличных,который служит первой записью нового периода в «Entrata», а учет в «Uscita»начинается с нуля. Вызывает удивление тот факт, что в регистре ничего несказано о сверке расчетных данных с результатом инвентаризации остатканаличности; складывается мнение, что они всегда совпадали.
Практика ведения16подобных книг в компаниях в Пизе свидетельствует об обратном.Заслуживает внимания положение, согласно которому записи оттоканаличности, зарегистрированные в Мемориале, разносились в «Uscita» покаждому хозяйственному факту, в то время как в «Entrata» переносилисьнакопленные данные по дням или за несколько дней, объединяющие несколькостраниц Мемориала. По этой причине за период между выводами остатканаличности в разделе «Entrata» использовано полторы страницы, а в «Uscita» –шесть с половиной страниц.5. Выявлены методы исчисления финансового результата, применяемые всредневековой бухгалтерии.
Появление ранних учетных систем, использующихдвойную запись – филиал компании Дж. Фаролфи в Салоне (1299–1300 гг.),компания делл Бене (1318–1324 гг.), а позже и компаний Ф. Датини в Пизе(после 1383 г.) и Барселоне (1393–1410 гг.), свидетельствует о том, чтофинансовый результат рассчитывался сопоставлением доходов и расходов наспециальных счетах «покупки и продажи товаров».Однако такой прогрессивный метод не встретил всеобщего признания имногие компании, например, Алберти дель Джудиче (1304 г.), еще несколькостолетий применяли статическую модель исчисления финансового результата,основанную на инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторскойзадолженности.Детальный анализ учетных методик исчисления финансового результата,применяемых в компаниях Алберти дель Джудиче (1302–1329 гг.) и ФранческоДатини в Авиньоне (1366–1410 гг.), показал их принципиальную идентичность.В обеих системах расчет выполнялся сопоставлением итогов «Должны дать» и«Должны иметь».
Первый итог включал результат инвентаризации и оценкипредназначенныхдляпродажитоваров,производственногоинвентаря,денежной наличности, запасов продовольствия и напитков и дебиторскойзадолженности. Второй итог объединял долговые обязательства на дату выводаи собственный капитал на начало деятельности компании.
Методики содержалинепринципиальные отличия: в компаниях Алберти дель Джудиче сначала17рассчитывали итог «Должны иметь», а в компании Датини – итог «Должныдать»; Алберти дель Джудиче учитывали авансированный капитал как суммудолейсобственников,авкомпанияхДатиниотдельнопоказывалипервоначально инвестированный в виде долей собственников и накопленныйреинвестированный капитал, предназначенный для развития компании;Алберти дель Джудиче исчисляли прибыль до начисления жалования, а потомраспределяли ее между персоналом (записывая суммы на личные счета) исобственниками, а в компаниях Датини жалование включалось в долговыеобязательства (кредиторскую задолженность перед персоналом) до расчетафинансового результата.Последовательность записей исчисления финансового результата такжеимеет отличие. В компании Алберти дель Джудиче сначала определяется итогзадолженности перед собственниками и кредиторами (карта 49v – сумма£.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
