Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета (1142956), страница 30

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 30)

Преждевсего, в задачи контрольно-ориентированной системы входят: обеспечениедостоверностипредставленияфинансовой,бухгалтерской и налоговой отчетности; предотвращение неправомерных и несвоевременных действий; обнаружение и предотвращение случайных и умышленныхошибок в учете; обеспечение взаимосвязи нескольких учетных систем в одной; созданиеединойсущественноговнутрифирменнойискажениябазыбухгалтерскойпорискам(финансовой)отчетности, комплексного их учета, мониторинга и оценки; обеспечение контроля за каждым фактом хозяйственной жизни, атакже выявление, прогнозирование и оценка связанных с нимрисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности.6.Формирование контрольной средыУчетная политика и приложения к ней должны обеспечивать полнотудокументированияконтрольнойсредывнутреннегоконтроляфактовхозяйственной жизни в контрольно-ориентированной системе бухгалтерскогоучета.

Учетная политика подлежит ежегодному обновлению и утверждению.Учетная политика может быть дополнена следующими приложениями:– порядок осуществления проверки добросовестности контрагентов;– регламент инициализации фактов хозяйственной жизни;– список происходивших в текущем году фактов хозяйственной жизни,с выделением типичных и нетипичных фактов хозяйственной жизни;189– ценовые базы;– перечень сотрудников, которым выданы корпоративные карты;– список контрагентов, прошедших проверку добросовестности исоответствующих ценовой базе;– кредитный рейтинг покупателей и правила расчетов;– карта рисков существенного искажения отчетности;– порядок получения сотрудниками подарков в ходе исполнениядолжностных обязанностей;– маркетинговая политика;– прочее.Документы,регламентирующиепорядокконтроляфактовхозяйственной жизни в организации, могут и не быть в составе учетнойполитике, в этом случае необходимо перечислить их в учетной политике,чтобы аудитор, член ревизионной комиссии, собственник мог с помощьюучетной политики получить полное представление о внутреннем контролефактов хозяйственной жизни в организации.7.Роль главного бухгалтера в обеспечении внутреннего контроляфактов хозяйственной жизниВ целях обеспечения внутреннего контроля фактов хозяйственнойжизни главный бухгалтер:– осуществляет санкционирование фактов хозяйственной жизни ворганизации;– осуществляет распределение ответственности за учет и контрольфактов хозяйственной жизни между сотрудниками бухгалтерии;– определяет риски существенного искажения отчетности, связанные скаждым фактом хозяйственной жизни в организации, и инструменты контролядля элиминации этих рисков;190– несет ответственность за обеспечение аккуратного и своевременногоучета фактов хозяйственной жизни, а также за качество бухгалтерской(финансовой) отчетности;–регламентируетотражениефактовхозяйственнойжизнивбухгалтерском учете;– докладывает о ставших ему известных фактах мошенничества и другихнедобросовестных действиях сотрудников организации непосредственнособственникам организации;–осуществляетсанкционированиерасчетовсконтрагентамиорганизации;– является участником согласования лимитов;– прочее.Организация внутреннего контроля фактов хозяйственной жизниосуществляется главным бухгалтером, руководителями функциональныхподразделений или бизнес–процессов, а оценка его эффективности можетбыть произведена сотрудниками отдела внутреннего аудита или внутреннегоконтроля, членами ревизионной комиссии.8.Инструментыконтрольно-ориентированнойсистемыбухгалтерского учетаДля управления рисками существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности необходимо внедрить в процесс бухгалтерскогоучета процедуры внутреннего контроля.

Процедуры внутреннего контроля,внедренныевпроцессбухгалтерскогоучета,представляютсобойинструменты контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.При внедрении инструментов контроля необходимо стремится к ихавтоматизации, и даже если инструмент нельзя полностью автоматизировать,необходимостремитсяксохранениюинформацииопроведенныхконтрольных процедурах в отношении определенного факта хозяйственнойжизни в компьютерной бухгалтерской программе.191Экономический субъект может применять следующие инструментыконтрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, которые могутбыть реализованы в системе бухгалтерского учета:Верификация контрагентов представляет собой процедуру проверкидобросовестности контрагентов. Информация о проверке добросовестностификсируется в карточке контрагента в компьютерной бухгалтерскойпрограмме.Инвентаризация представляет собой процедуру проверки имуществаорганизации и ее финансовых обязательств.

Информация о подтверждениирезультатов инвентаризации фиксируется членами инвентаризационнойкомиссии в компьютерной бухгалтерской программе.Контроль соблюдения установленных лимитов количественных истоимостных показателей обеспечивается компьютерной бухгалтерскойпрограмме в виде сообщений системы, формирования отчетов о размерелимитов для их последующего контроле, разработке мер для их соблюдения.Санкционирование фактов хозяйственной жизни представляет собойразрешение ответственных лиц на свершение фактов хозяйственной жизни.Осуществляется ответственными лицами в форме акцепта после проверки вкомпьютерной бухгалтерской программе.Авторизация представляет собой право сотрудника на инициализацию,осуществление, учет или контроль факта хозяйственной жизни. Может бытьреализована в компьютерной бухгалтерской программе посредством созданияпрофилей пользователей с ограничением возможностей вносить изменения врегистры бухгалтерского учета, реестры, справочники, непосредственнойрегистрации фактов хозяйственной жизни, изменения, удаления и т.д.Идентификация действий пользователя позволяет распознать действия,совершенные пользователем по его идентификатору.Оповещение позволяет уведомлять ответственных лиц о сроках оплаты,соблюдении лимитов и т.д.192Контроль заполнения реквизитов документов позволяет настроитьобязательные для заполнения поля документов, чтобы исключить ошибки,вызванные невнимательностью пользователя.

Документ без определенныхреквизитов не сможет быть создан в учетной системе.Арифметическаяпроверкапозволяетосуществитьконтрольправильности арифметических подсчетов итогов, правильность отраженияколичественных и стоимостных показателей в учетном документе илиотчетности.Логический контроль позволяет осуществлять контроль логическихнесоответствий.Ограничение доступа к данным позволяет создавать ограничение прав всоответствии с должностью пользователя.9.Каталогрисковсущественного–искажениябухгалтерскойфинансовой отчетностиДля каждого факта хозяйственной жизни в организации существуетцелый спектр рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности. Ниже приводятся риски существенного искажения бухгалтерской(финансовой)отчетности,относящиесякбизнес–процессамлюбойорганизации.Таблица А.1 - Каталог рисковБизнес–процесс1СистемабухгалтерскогоучетаРиск2Завышение выручки и финансовыхрезультатовЗавышение стоимости активовСокрытие обязательствИзменение структуры обязательствИзменение структуры активовПредпосылка3Стоимостная оценка /ТочностьСтоимостная оценка /ТочностьПолнотаПредставление(классификация) ираскрытие (понятность)Представление(классификация) ираскрытие (понятность)193Продолжение таблицы А.112Отражение расходов посебестоимости в прочих расходах3Представление(классификация) ираскрытие (понятность)Нарушение временного интервалапризнания выручки/расходовОтнесение ксоответствующемуотчетному периодуМанипулирование оценочнымизначениямиПереоценка валюты непроизводитсяУправлениевнеоборотнымиактивамиПокупка/продажа на невыгодныхдля компании условиях в целяхполучения вознагражденияИспользование актива в личныхцелях руководства дляпроизводства продукцииИспользование актива в качествезалога для получения кредита вличных целяхСтоимостная оценка /ТочностьСтоимостная оценка /ТочностьСтоимостная оценка /ТочностьПолнотаПредставление(классификация) ираскрытие (понятность)Передача в аренду на невыгодныхусловияхСтоимостная оценка /ТочностьВнесение в качестве вклада вуставный капитал третьих лицПрава и обязательстваДосрочное необоснованноесписаниеСтоимостная оценка /ТочностьНеверная классификациявнеоборотных активов какоборотныхСтоимостная оценка /ТочностьНепроведение инвентаризациивнеоборотных активовПолнота194Продолжение таблицы А.11УправлениезатратамиУправлениезакупками2Отпуск в производство в количестве,превышающем нормы расхода сырья,энергоносителейСокрытие расходов за счет фиктивныхдоговоровНеправомерная капитализация расходовПоставка товаров, работ, услуг позавышенным ценамОказание фиктивных услуг, товаров,приобретение несуществующих фиктивныхправ, лицензий, патентовЗаказ товаров у поставщика с переизбытком3Возникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеСтоимостнаяоценка / ТочностьВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеПрава иобязательстваРазмещение несанкционированных заказовОтражение не всех заказов в компьютернойПолнотасистеме бухгалтерского учетаПрава иВыдача гарантий и поручительствобязательстваПри приемке МПЗ не учитываются излишки ПолнотаСоздание пересортицы МПЗВременное перемещение МПЗ междускладами во время проведенияинвентаризацииХищение МПЗ при отгрузке со складаХранение МПЗ в условиях, ведущих к ихпорчеОтражение поступления или выбытия МПЗне в том отчетном периодеУправлениеперсоналомНачисление заработной платы фиктивнымсотрудникамЗлоупотребление с отпускнымиФальсификация часов работыНеобоснованное начисление сверхурочных,изменение заработной платы, начислениепремийСтоимостнаяоценка / ТочностьВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеСтоимостнаяоценка / ТочностьОтнесение ксоответствующемуотчетномупериодуВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /СуществованиеВозникновение /Существование195Продолжение таблицы А.11Управлениепродажами10.23Стоимостнаяоценка / ТочностьОтражение выручки от фиктивных продажОтнесение ксоответствующемуОтражение будущих продаж в текущемотчетномупериодепериодуОтнесение ксоответствующемуЗавышение процента выполненных работ по отчетномудолгосрочным контрактампериодуПрава иОшибки при предоставлении скидок иобязательстватоварных кредитовПорядок контроля добросовестности контрагентовПри заключении договора с новым контрагентом необходимо в целяхполучения уверенности в добросовестности контрагента провести проверкуего благонадежности.

Для этого необходимо провести сбор информации идокументов, которые необходимы для выполнения законодательства в сферепротиводействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступнымпутем, и финансированию терроризма.Запрос документов у контрагента: копия паспорта директора контрагента; информация о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ; копии учредительных документов; документы, подтверждающие наличие у контрагента лицензий; документы,подтверждающиеналичиеуконтрагентапроизводственных мощностей и имущества; приказы, подтверждающие право руководителя подписыватьдокументы; бухгалтерскаяотчетностьзагод,предшествующийзаключения сделки; свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;году196Внешние запросы: запрос в налоговой инспекции контрагента об исполненииконтрагентом обязанности по уплате налогов; справка об отсутствии долгов по налогам у контрагента; запросвРосстатебухгалтерскойотчетностиконтрагента(п.4,12,18,21 Регламента Росстата).Полученная информация и документы должны быть изучены ипроанализированы, на основании чего делается вывод о добросовестностиконтрагента.11.Факты хозяйственной жизни, в результате которых можетпроизойти несанкционированное отчуждение активовПри классификации типичных и нетипичных фактов хозяйственнойжизни следует с особым вниманием отнестись к следующим фактамхозяйственной жизни, которые, как правило, являются нетипичными длялюбой организации и могут способствовать незаконному отчуждению активоворганизации: крупные сделки с активами; передача активов в качестве вкладав уставный капитал других организаций; выдача поручительств и гарантий;уступка прав требования, перевод долга; отчуждение акций, долейорганизаций; заключение договоров залога активов.Сцельюпредотвращениянезаконногоотчужденияактивовинициализация таких фактов хозяйственной жизни должна быть строгорегламентирована.12.Учетная политика по внутреннему контролю совершаемых фактовхозяйственной жизниКритерии существенности искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности.Вучетнойполитикенеобходимоустановитькритериисущественности искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.Порядок хранения электронных документов.

Характеристики

Список файлов диссертации