Формирование многоуровневой системы аудиторской (1142937), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Поскольку факторы консолидации характеризуют взаимосвязи между элементами системы и представляютее внутреннюю среду, то они не могут выступать компонентами внешней среды,то есть не могут быть одновременно в двух средах. Откуда следует, что внешняясреда обобщенной модели многоуровневой системы должна представлять собойинформацию о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, за исключением информации орезультатах ранее оказанных услуг аудиторскими организациями (факторов консолидации прямого действия). Таким образом, понятия «внешние факторы» и«внутренние факторы» дополнены понятиями «факторы консолидации» и «факторы консолидации прямого действия».Уточнено, что понятие «внутренняя среда» не имеет отношения к обобщенной модели системы в целом (как это имеет место для понятия «внешняя среда»),21а относится только к отдельному уровню услуг, то есть к конкретной услуге ипредставляет собой совокупность факторов консолидации, действующих на конкретную услугу.Обобщенная модель многоуровневой системы аудиторской деятельностирасширяет теоретическую и практическую значимость концепции аудиторскойдеятельности как многоуровневой системы и позволяет, в частности, дополнитьперечень постулатов, сформулировать принцип многоуровневой системы аудиторской деятельности, а также уточнить подходы к оценке аудиторского риска.Обобщенная модель многоуровневой системы аудиторской деятельностипозволяет сформулировать дополнительные постулаты (шестой и седьмой) как ееобъективно существующие новые свойства.Обосновано, что предложенные семь постулатов многоуровневой системыаудиторской деятельности не противоречат постулатам Р.К.
Маутца иХ.А. Шарафа, Т.А. Ли, Я.В. Соколова и др. и не отрицают их, поскольку постулаты данных авторов отражают теоретические утверждения, касающиеся аудита вузком понимании. Более того, отдельные теоретические утверждения, сформулированные в предложенных постулатах, согласуются с уже существующими нормами, содержащимися в федеральных стандартах аудиторской деятельности(ФСАД 9/2011, ФП(С)АД № 8, ФП(С)АД № 25, ФП(С)АД № 32).Предложен основной принцип многоуровневой системы аудиторской деятельности как принцип профессионального суждения аудитора. Логической основой данного принципа являются семь постулатов многоуровневой системы аудиторской деятельности и понятие «профессиональное суждение аудитора».4.
Обоснованы подходы к совершенствованию методического инструментария аудита на основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы (на примере налогового аудита).Проведен анализ стандартов аудиторской деятельности, по результатам которого выделены факторы консолидации прямого действия для налогового аудита(Таблица 3), систематизация которых проведена в соответствии с подсистемойуслуг для налогового аудита (Рисунок 5).Разработана методология оценки аудиторского риска на основе среды подсистемы услуг для налогового аудита. Основой данной методологии является система принципов и способов:- принцип профессионального суждения аудитора (как расширение областиаудиторских доказательств за счет учета результатов ранее оказанных услуг налюбом из уровней услуг, то есть факторов консолидации прямого действия);- принцип ограничения вариативной части налогового аудита (как решение22задач только уровня сопутствующих услуг);- функциональный принцип идентификации (отбора) факторов неотъемлемого риска (исключение из их состава факторов консолидации прямого действия,поскольку они не являются функцией предприятия и его экономической среды);- способ комбинированной оценки контрольно риска;- способ комбинированной оценки аудиторского риска,а также тесты для оценки аудиторского риска.Таблица 3Факторы консолидации для налогового аудита, выделенные из состава внешнихфакторов среды, в которой осуществляется деятельность аудируемого лицаИнформация по результатам направления запросов в адрес организаций, оказывающих аудируемому лицу юридические услугиИнформация по результатам направления запросов в адрес организаций, оказывающих аудируемому лицу услуги по оценочнойдеятельностип.
7 ФП(С)АД № 8ФакторыконсолидацииФП32п. 7 ФП(С)АД № 8ФП623Информация, полученная в ходе предыдущего аудита (ретроспективного плана)п. 11 ФП(С)АД№8ФП12,ФИ124Информация, полученная из опыта оказания других аудиторскихуслуг для аудируемого лица, в частности, работ по обзорной проверке промежуточной финансовой информацииИнформация по результатам определения значимости деятельности специализированной организации для аудируемого лица(фиксирование и обработка хозяйственных операций без авторизации хозяйственных операций и составления отчетности)Информация по результатам определения значимости деятельности специализированной организации для аудируемого лица(проведение хозяйственных операций и составление отчетности)Информация по результатам ознакомления с заключением, составленным аудитором специализированной организацииИнформация по результатам оценки определенных видов внеоборотных активов, например, земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусстваИнформация по результатам разъяснений условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актовп.
12 ФП(С)АД№8ФП22,ФИ22п.п. 4, 5 ФП(С)АД№ 25ФП42п.п. 4, 5 ФП(С)АД№ 25ФП42п. 6 ФП(С)АД№ 25п.п. б), г) п. 5;п.п. а) п. 6ФП(С)АД № 32п.п. б), г) п. 5;п.п. а) п. 6ФП(С)АД № 32ФП42№п/п1256789Содержание внешнего фактораСсылки на источникиФП62ФП32Уточнение подходов к оценке аудиторского риска основано на пониманиисреды обобщенной модели многоуровневой системы аудиторской деятельности икасается, в частности, оценки неотъемлемого риска.Существуют два подхода к оценке неотъемлемого риска. При первом из нихв тест оценки неотъемлемого риска включаются факторы, интерпретируемые какфакторы консолидации прямого действия, а именно - результаты предыдущего23Налоговыйаудит и др.
(2)Сервисный аудитналогообложения и др.(3)Аналитический аудитналогообложения и др. (5)Аудиторское заключение и отчет по налоговому аудитуАудит расчетовпо налогам и сборами др. (1)Модифицированный уровень научно-просветительской деятельности (7)аутсорсинга (4)Модифицированный уровеньВид и вариативность налогового аудитаУровень оценочной деятельности (6)Рисунок 5. Подсистема услуг для налогового аудитааудита и оказания сопутствующих услуг.При втором подходе результаты оказания услуг аудиторскими организациями не включаются в тест оценки неотъемлемого риска. Обоснованием такогоподхода является то, что неотъемлемый риск является функцией предприятия иего экономической среды и существует независимо от факта проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть результаты ранее оказанных услуг аудиторскими организациями не являются аспектами неотъемлемого риска кактакового.Информация о деятельности экономического субъекта и среде, в которойона осуществляется, содержит компоненты неотъемлемого риска.
Исходя из системного подхода, факторы консолидации характеризуют взаимосвязи междуэлементами системы и представляют ее внутреннюю среду, следовательно, они немогут выступать и компонентами внешней среды многоуровневой системы ауди-24торской деятельности, то есть не могут быть одновременно в двух средах. Такимобразом, результаты предыдущего аудита и оказания сопутствующих услуг недолжны включаться в состав теста неотъемлемого риска, поскольку они могутпривести к искажению оценки неотъемлемого риска.При этом факторы консолидации, представленные в Таблице 3, имеют место, если организации, оказывающие услуги, являются аудиторскими. Например,если организации, оказывающие аудируемому лицу юридические услуги илиуслуги по оценочной деятельности, не являются аудиторскими, то информациюпо результатам направления запросов таким организациям следует отнести квнешней среде системы, а не к факторам консолидации (представляющим внутреннюю среду системы), поскольку факторы консолидации «генерируются» суровней услуг, оказываемых аудиторскими организациями.Тест «Оценка результатов оказания услуг аудиторскими организациями дляналогового аудита (по факторам консолидации)» введен нами для реализациикомбинированной оценки контрольно риска.
В его составе факторы консолидации, представленные в Таблице 3, и вновь введенные факторы, которые в совокупности включают результаты ранее оказанных услуг аудиторскими организациями, как ретроспективного плана, так и текущего отчетного периода.Разработан внутрифирменный стандарт «Налоговый аудит» с учетом концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы, а также методологии оценки аудиторского риска на основе среды подсистемы услуг для налогового аудита, который позволят:- сосредоточить внимание в налоговом аудите на более узком круге задач,ограниченных миссией уровня сопутствующих услуг;- учесть результаты всего возможного спектра услуг аудиторских организаций посредством механизма матрицы факторов консолидации уровней услуг;- повысить точность оценки неотъемлемого риска, объективность оценкиконтрольного риска, что в целом является существенной предпосылкой для повышения качества налогового аудита.В результате диссертационного исследования сформирована многоуровневая система аудиторской деятельности, ее постулаты и основной принцип, раскрывающие механизм информационного взаимодействия услуг, оказываемыхаудиторскими организациями.
Поскольку постулаты характеризуют границы развития аудита, а принципы – правила поведения аудиторов, цели и характер выполнения ими аудиторских процедур и подготовки аудиторского заключения (отчетов), то предложенные постулаты и основной принцип многоуровневой системы аудиторской деятельности являются развитием аудита в широком его понима-25нии.Многоуровневую систему аудиторской деятельности можно рассматриватькак отдельную часть общей концепции аудиторской деятельности, то есть какчасть мегасистемы. В свою очередь, понятие многоуровневой системы предопределяет существование множества подсистем услуг, оказываемых аудиторскимиорганизациями, определяемого совокупностью услуг, отражающих всю многогранность аудита в широком его понимании.Публикации по теме диссертацииПубликации в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России:1.
Шурчкова, И.Б. Налоговый аудит: концепция и проблемы /И.Б. Шурчкова // Вектор науки Тольяттинского Государственного Университета. 2011. - № 4 (18). - С. 321-327. (0,8 п.л.);2. Шурчкова, И.Б. Развитие аудиторской науки в историческом аспекте и насовременном этапе / И.Б. Шурчкова // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 1.- С. 197-203. (1,1 п.л.);3. Шурчкова, И.Б.
Налоговый аудит: теоретико-методологические и организационно-методические аспекты гармонизации во внутренней и внешней среде /И.Б. Шурчкова // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 2. - С. 216-222.(1,1 п.л.);4. Шурчкова, И.Б. Концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы / И.Б. Шурчкова // Аудитор. - 2012. - № 5 (207).
- С. 20-29. (0,85 п.л.).5. Шурчкова, И.Б. Обобщенная модель многоуровневой системы аудиторской деятельности / И.Б. Шурчкова // Аудитор. - 2013. - № 3 (217). - С. 28-37.(1,0 п.л.).Публикации в других научных изданиях:6. Шурчкова, И.Б. Содержание и сущность налогового аудита в современных условиях / И.Б. Шурчкова // Развитие финансового контроля в современныхусловиях: Сборник материалов международной научно-практической конференции (23-26 января 2008 г.) / РГУ имени С.А. Есенина. - Рязань: Политех, 2008.- С. 110-115. (0,25 п.л.);7.
Шурчкова, И.Б. Методика налогового аудита / И.Б. Шурчкова // Развитиефинансового контроля в современных условиях: Сборник материалов международной научно-практической конференции (23-26 января 2008 г.) / РГУ имениС.А. Есенина. - Рязань: Политех, 2008. - С. 115-120. (0,3 п.л.);8. Шурчкова, И.Б. Налоговый аудит как вид сопутствующих услуг/ И.Б. Шурчкова // Современное состояние методологии и методики аудита и их26отражение в учебном процессе: Сборник материалов научно-методического семинара (12-13 мая 2008 г.) / РГУ имени С.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
