Формирование многоуровневой системы аудиторской (1142937), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Отличительной особенностьюданных периодизаций является их раскрытие на фоне этапов развития рыночныхотношений в России, а также эволюционных фаз аудита и «точек разрыва» согласно теории трансформации систем. Данные периодизации позволяют оценить с11этих позиций уровень развития нормативно-законодательной базы аудиторскойдеятельности, а также сделать вывод о том, что в целом, для становления и развития отечественного аудита сложились благоприятные условия, обусловленныесовпадением с эволюцией риск - ориентированного аудита между второй «точкойразрыва» (1991 г.) и третьей «точкой разрыва» (2008 г.).В диссертации проанализирована эволюция аудита как науки для обоснования выбранного направления и исходной базы исследований.

Выявлено, что исходной базой для формирования многоуровневой системы аудиторской деятельности является иерархическое построение услуг, находящее отражение в Законе№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».Показано, что в исследованиях аудита как науки не рассматривается концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы, а классификацияметодов аудита не учитывает систематизацию услуг по отдельным уровням услуг.Кроме этого, определения основных категорий аудита как науки, а также постулаты Р.К. Маутца и Х.А. Шарафа, Т.А. Ли, Я.В.

Соколова и других не отражаюттеоретические положения аудита в широком его понимании.В связи с этим предложена гипотеза: «услуги, оказываемые аудиторскимиорганизациями, сгруппированные по уровням, каждый из которых выполняетопределенную миссию, образуют многоуровневую систему, в которой совокупность элементов (уровней) представляет целостное образование, элементы которого при взаимодействии друг с другом формируют новые свойства системы, отсутствующие у отдельных ее элементов. При этом отдельные элементы системывзаимосвязаны и взаимодействуют друг с другом».В результате диссертационного исследования сформулированы семь постулатов многоуровневой системы аудиторской деятельности, как объективно существующие новые свойства системы.Постулат 1.

Уровень услуг, являющийся предшествующим элементом системы, служит источником информационной базы (исходных данных) для уровней услуг, являющихся последующими элементами системы, за исключениемуровня научно-просветительской деятельности.Постулат 2. Консолидированный уровень услуг, являющийся последующимэлементом системы, служит источником данных, которые при их учете на предшествующих консолидированных уровнях услуг повышают достоверность информации на этих уровнях.Постулат 3. Для качественного оказания услуг на консолидированномуровне, являющемся последующим элементом системы, необходим учет информации, поступающей с консолидированных уровней услуг, являющихся предше-12ствующими элементами системы.Постулат 4.

В тех случаях, когда достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности не подтверждена, не имеет смысла оказание услуг на уровне анализа и планирования.Постулат 5. В тех случаях, когда достоверность отдельной части отчетностиили отчетности, составленной по специальным правилам, не подтверждена, неимеет смысла оказание услуг на уровне анализа и планирования.Постулат 6. Одновременное оказание отдельных аудиторских услуг повышает их эффективность.Постулат 7. Раздельное оказание отдельных аудиторских и прочих услуг,связанных с аудиторской деятельностью, не обособляет результаты их оказания.Сформулирован основной принцип многоуровневой системы аудиторскойдеятельности как принцип профессионального суждения аудитора: «учет результатов ранее оказанных услуг на любом из уровней системы аудиторской деятельности повышает объективность профессионального суждения аудитора».На основе концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы и с учетом философского толкования категорий аудита сформулированыопределения объекта, предмета, метода аудита, а также методологии аудита, какуточнение понятийного аппарата, применяемого в диссертации.

Представленаклассификация методов аудита с учетом положений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы.2. Уточнена сущность объекта исследования и разработана его концептуальная структура (на примере налогового аудита).Раскрыта сущность налогового аудита, как объекта исследования, уточненего понятийный аппарат и разработана его концептуальная структура с учетомположений концепции аудиторской деятельности как многоуровневой системы(Рисунок 1).Показано, что в философском понимании сущность налогового аудита проявляется через его константы.

Константы налогового аудита, составляющие егосущность (место налогового аудита в структуре услуг, исполнитель налоговогоаудита, комплексный характер налогового аудита, объект, цель и функция налогового аудита), в совокупности с вариативной частью налогового аудита, представленной подфункциями и задачами, образуют концептуальную структуруналогового аудита в широком понимании.При этом под комплексным характером налогового аудита понимается проверка выполнения налоговых обязательств перед государством экономическим13Налоговый аудитВиды налогового аудита: комплексный, тематическийСущность налогового аудитаИсполнитель налогового аудита: аудиторская организация, индивидуальный аудиторКомплексный характер налогового аудита: проверка выполнения налоговых обязательств перед государством экономическим субъектом, а также анализ результатов проверки экономического субъекта, которая проводилась налоговыми органамиОбъект налогового аудита: финансово-хозяйственная деятельность экономическогосубъекта и ее отражение в бухгалтерской и налоговой отчетностиЦель налогового аудита: выражение мнения о степени достоверности и соответствия законодательству исчисления и уплаты налоговФункция налогового аудита: выявление ошибок и предупреждение налоговых правонарушений при исчислении и уплате налоговКонстанты налогового аудитаМесто налогового аудита в структуре услуг: уровень сопутствующих услугПодфункции и задачи налогового аудитаЗадачи: анализ среды подсистемы услуг для налогового аудита; - аудит налоговыхобязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства; - диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности; - анализ методики исчисления налоговых платежей ииспользования налоговых льгот, в том числе с учетом корпоративной структуры и правовыхотношений с контрагентами; - проверка правильности составления деклараций и расчетоваудируемого лица по отдельным видам уплачиваемых налогов или их совокупности и др.Вторая подфункция: предупреждение руководства аудируемого лица о возможных претензиях и штрафных санкциях, связанных с нарушением законодательства о налогахЗадачи: - расчет и обоснование возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов по выявленным правонарушениям законодательства о налогах и сборах;- оценка налоговых рисков, а также возможных последствий неисправления выявленныхнарушений и др.Третья подфункция: предоставление руководству аудируемого лица необходимой информации для последующего анализа налогообложения аудируемого лица.Задачи: - рекомендации по внесению изменений в применяемую аудируемым лицом методику налогового учета;- оценка непрерывности деятельности аудируемого лица и др.Рисунок 1.

Концептуальная структура налогового аудитаВариативность налогового аудитаПервая подфункция: определение правильности исчисления, полноты и своевременностиперечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов, платежей14субъектом, а также анализ результатов проверки экономического субъекта, которая проводилась налоговыми органами.3. Разработана концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы.В работе показано, что концепция аудиторской деятельности как многоуровневой системы является развитием концепции широкого понимания аудита.Исходной базой для создания многоуровневой системы явилось введение вЗаконе 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» иерархического построения услуг,оказываемых аудиторскими организациями, а именно дополнение аудита и сопутствующих услуг прочими услугами, которые выделены из состава сопутствующих услуг.Авторские подходы к формированию многоуровневой системы аудиторскойдеятельности представлены на Рисунке 2.

Система раскрывается поэтапно с возрастающей степенью детализации, что позволяет сосредоточить внимание на конкретном шаге ее создания на первоочередных задачах исследования.ГипотезаМоделированиеОбобщенная модель многоуровневой системыаудиторской деятельностиНовые свойства системыприкладного характераМногоуровневая система услуг,оказываемых аудиторскими организациямиПринцип многоуровневойсистемы аудиторской деятельностиСистемный подходдеятельноорскойсистемыНовыесвойствасуществующие объективноСтруктура услуг,оказываемых аудиторскими организациямиПостулаты многоуровневойсистемы аудиторской деятельностиМатрица факторов консолидацииуровней услугФункциональный принципРисунок 2.

Подходы к формированию многоуровневой системы аудиторской деятельностиПредложенная концепция представлена: структурой услуг, оказываемыхаудиторскими организациями (Рисунок 3) и структуированием услуг аудиторских15организаций по уровням услуг (Таблица 1); многоуровневой системой услуг, оказываемых аудиторскими организациями (на отдельном рисунке данная система неприведена, в связи с ее очевидностью при рассмотрении обобщенной модели системы), и матрицей факторов консолидации уровней услуг, раскрывающей механизм взаимодействия уровней услуг (Таблица 2); обобщенной моделью многоуровневой системы аудиторской деятельности (Рисунок 4), постулатами многоуровневой системы аудиторской деятельности, представляющими собой новыесвойства системы, отсутствующие у ее элементов при их обособленном рассмотрении.Основой структуры услуг, оказываемых аудиторскими организациями, являются семь уровней услуг, которые представлены в порядке приоритета относительно аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, и фактор несовместимости с проведением аудиторской проверки.Уровень услуг – это совокупность услуг, оказываемых аудиторскимиФК42Уровень сопутствующих услуг (2)Налоговый аудитУровень консалтинга (3)Уровень аутсорсинга (4)Уровень анализа и планирования (5)Уровень оценочной деятельности (6)Уровень научно-просветительскойдеятельности (7)АудиторскиеуслугиУровень аудита (1)Прочие услуги, связанные саудиторской деятельностьюФактор несовместимостис проведениемаудиторской проверкиФК41Рисунок 3.

Характеристики

Список файлов диссертации