Формирование многоуровневой системы аудиторской (1142937), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Структура услуг, оказываемых аудиторскими организациями ** ФК41 =Б1(t) v Б2(t) v Б3(t)t ≤ T max,ФК42 =ФК41 vН1(t) v Н2(t) v Н3(t)t ≤ T max,где T max = 3 года (п. 4 ч. 1 ст. 8 Закона 307-ФЗ); Б1, Б2, Б3 - соответственно восстановление, ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; Н1, Н2, Н3 - соответственно восстановние, ведение налогового учета, составление налоговой отчетности.16организациями и объединенных индивидуальной характерной миссией. Под миссией уровня услуг понимается главная цель, определяющая его назначение. Миссия уровня услуг отражена в его названии.Аудиторские услуги представлены первыми двумя уровнями, а на уровнях стретьего по седьмой «размещены» прочие услуги (Таблица 1).
При этом содержательное наполнение прочих услуг полностью соответствует их открытому перечню из десяти пунктов, содержащемуся в Законе № 307-ФЗ. На Рисунке 3Таблица 1Структуирование услуг аудиторских организаций по уровням услуг *Номеруровня1Наименованиеуровня услугУровень аудита2Уровень сопутствующих услуг3Уровеньсалтинга4Уровень аутсорсинга567кон-Уровень анализаи планированияУровеньоценочной деятельностиУровень научно-просветительской деятельностиНаименование услуг аудиторских организаций- обязательный аудит;- инициативный аудит (комплексный)- сопутствующие услуги (обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации);- инициативный тематический аудит (аудит отдельнойчасти отчетности);- налоговый аудит и другие услуги по специальным заданиям (аудит отчетности, составленной по специальнымправилам)- бухгалтерское консультирование;- налоговое консультирование;- консультирование по правовым вопросам, представление интересов доверителя и т.д.- постановка, восстановление, ведение бухгалтерскогоучета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;- постановка, восстановление и ведение налоговогоучета, составление налоговых расчетов и деклараций;- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий- анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование;- управленческое консультирование;- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов- оценочная деятельность- научно-исследовательские и экспериментальные работы в областях, связанных с аудиторской деятельностью, ираспространение их результатов;- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностьюСсылки наисточникист.5 [1]ч.4 ст.1[1], [4][3][2, 3, 5]п.1 ч.7 ст.1[1]п.2 ч.7 ст.1[1]п.5 ч.7 ст.1[1]п.1 ч.7 ст.1[1]п.2 ч.7 ст.1[1]п.6 ч.7 ст.1[1]п.6 ч.7 ст.1[1]п.4 ч.7 ст.1[1]п.8 ч.7 ст.1[1]п.7 ч.7 ст.1[1]п.9 ч.7 ст.1[1]п.10 ч.7 ст.1[1]* [1] - Закон № 307-ФЗ; [2] - ФСАД 8/2011; [3] – ФСАД 9/2011; [4] – ФП(С)АД № 24; [5] – П(С)АД«Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам.Общение с налоговыми органами»17представлены аналитические выражения для фактора несовместимости с проведением аудиторской проверки (ФК41) и аналогичного фактора для налоговогоаудита (ФК42).
Фактор несовместимости с проведением аудиторской проверки это логический оператор, который свидетельствует о запрете на проведение аудиторской проверки тем аудиторским организациям, которые ранее (в течение трехлет, непосредственно предшествовавших проведению аудита) оказывали услугиданному экономическому субъекту на уровне аутсорсинга по восстановлению иведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.Основой многоуровневой системы услуг, оказываемых аудиторскими организациями, являются уровни услуг и взаимосвязи между ними, которые обозначены нами факторами консолидации этих уровней.В данной системе уровни услуг сгруппированы по трем направлениям исходя из степени их взаимодействия:- консолидированные уровни услуг: уровень аудита (1), уровень сопутствующих услуг (2), уровень консалтинга (3);- базовый уровень услуг: уровень аутсорсинга (4);- неконсолидированные уровни услуг: уровень анализа и планирования (5),уровень оценочной деятельности (6), уровень научно-просветительскойТаблица 2Матрица факторов консолидации уровней услуг *Номерауровнейуслуг1234567Номера уровней услугНаименование уровней услуг123Консолидированные уровни услугФП12ФП13ФИ12ФИ13Уровень сопутствующих услугФП21ФП23ФИ21ФИ23Уровень консалтингаФП31ФП32Базовый уровень услугУровень аутсорсингаФП41ФП42ФП43ФК41ФК42Неконсолидированные уровни услугУровень анализа и планированияУровень оценочной деятельностиФП61ФП62ФП63Уровень научно- просветительскойФК71ФК72ФК73деятельностиУровень аудита4567ФП14ФИ14ФП24ФИ24ФП34ФИ15--ФИ25------ФП45ФП46-ФП54ФП64ФК74ФП65ФК75ФК76-* ФПij – поэлементный фактор консолидации действия уровня «i» на уровень «j»; ФИij – интегральныйфактор консолидации действия уровня «i» на уровень «j»; ФК ij – фактор консолидации косвенного действия уровня «i» на уровень «j», где i, j = 1, 2, …7.18деятельности (7).Под факторами консолидации уровней услуг подразумеваются выводы порезультатам оказания услуг, а также логические операторы и другая информация(например, аспекты влияния нормативно-законодательной базы).
Факторы консолидации подразделены на прямые (поэлементные и интегральные) и косвенные(поэлементные и интегральные) в соответствии с возможными видами взаимосвязей между уровнями услуг. Факторы консолидации прямого действия представляют собой результаты оказания услуг аудиторскими организациями и являются непосредственно информационной базой взаимосвязанных уровней услуг.При этом поэлементные факторы консолидации находят отражение в рабочих документах и отчетах по ходу и результатам оказания услуг, а интегральныефакторы консолидации представляют собой выводы, приводимые в аудиторскомзаключении. Косвенные факторы консолидации не относятся к информационнойбазе взаимосвязанных уровней услуг как к таковой, а являются фактически условиями косвенного влияния аспектов нормативно-законодательной базы, в томчисле юридических и этических норм (например, ФК41 и ФК42).Обосновано, что многоуровневая система услуг имеет самостоятельнуюнаучную и практическую значимость, поскольку направлена на повышение качества оказываемых услуг.
Она раскрывает механизм учета результатов проверки наодном из уровней услуг в целях создания информационной базы для услуг на другом уровне, а также общие правила реализации этого механизма посредством постулатов многоуровневой системы аудиторской деятельности.Наиболее полным отражением аудиторской деятельности как многоуровневой системы является ее обобщенная модель. В обобщенную модель многоуровневой системы аудиторской деятельности введены «модифицированный уровеньаутсорсинга» и «модифицированный уровень научно-просветительской деятельности», аудитор (группа аудиторов) как элемент системы, и ее внешняя среда.Выявлено, что факторы консолидации, «инициируемые» уровнем аутсорсинга, отличаются по своей сущности от всех остальных факторов консолидациитем, что представляют собой результаты не проверки, а результаты создания объекта проверки - бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то есть фактором консолидации уровня аутсорсинга является сама бухгалтерская (финансовая)отчетность.Видоизменение (модификация) уровня аутсорсинга заключается в дополнении к услугам, оказываемым аутсорсерами, процесса подготовки объекта проверки аудируемым лицом, что не изменяет сущности факторов консолидации.В модифицированном уровне научно-просветительской деятельности «сов-19Модифицированный уровеньУровеньаудита (1)Уровеньсопутствующихуслуг (2)Уровень консалтинга (3)Уровень анализа и планирования (5)Аудитораутсорсинга (4)Уровень оценочной деятельности (6)Модифицированный уровень научно-просветительской деятельности (7)мещены» услуги по научно-просветительской деятельности и нормативно- законодательная база аудиторской деятельности.
Обосновано, что аудитор (группааудиторов) как элемент системы взаимосвязан со всеми уровнями услуг без исключения через субъективные факторы (на Рисунке 4 данные взаимосвязи показаны условно разнонаправленными стрелками).Рисунок 4. Обобщенная модель многоуровневой системы аудиторскойдеятельности ** Внутренняя среда системы:- поэлементные факторы консолидации (прямого действия);- интегральные факторы консолидации (прямого действия);- косвенные факторы консолидации;- субъективные факторы.Внешняя среда системы:- деятельность аудируемого лица и среда, в которой она осуществляется,включая систему внутреннего контроля, за исключением результатов ранее оказанных услуг аудиторскими организациями (факторов консолидации прямого действия).20Субъективные факторы представляют собой результаты принятия решенийаудитором на основе его профессионального суждения.
Субъективные факторыявляются источником аудиторского риска, поскольку могут явиться результатомошибочных решений аудитора.Для снижения аудиторского риска необходимо, во-первых, снижать общийуровень субъективных факторов (путем детальной проработки внутрифирменныхстандартов и их неукоснительного исполнения и др.), во-вторых, повышать объективность профессионального суждения аудитора (путем учета результатов ранее оказанных услуг и др.); в-третьих, повышать профессиональную компетентность аудитора (путем его специализации в выполнении работ на конкретномуровне услуг и др.).Понятие среды, в которой осуществляется деятельность аудируемого лица,и понятие среды для обобщенной модели многоуровневой системы аудиторскойдеятельности отличаются, так как относятся к различным субъектам.
Характеристика среды, в которой осуществляется деятельность экономического субъекта,приведена в ФП(С)АД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, вкоторой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Среда, в которой осуществляетсядеятельность аудируемого лица, в соответствии с данным стандартом не разделяется на внешнюю и внутреннюю, а представлена внешними и внутренними факторами. Для обобщенной модели, которая является открытой системой, понятиевнешней среды является неотъемлемым, что предопределяет существование понятия и внутренней среды.Обосновано понимание сущности внешней среды для обобщенной моделимногоуровневой системы аудиторской деятельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
