Учет и отражение в отчетности операций аренды - международный и отечественный опыт (1142905), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Полагаем весьма важным, чтобыв названии операции была отражена идея этой операции, состоящая вфинансировании арендодателем арендатора.В налоговом учете операций аренды имеются определенные отличия отправил бухгалтерского учета. Важным моментом является документальноеподтверждениеарендныхплатежей,которыепринимаютсядляцелейуменьшения налогооблагаемой прибыли.

В отличие от бухгалтерского учета вналоговом учете по-прежнему можно создавать резерв на ремонт основныхсредств. В ряде случаях это позволяет уменьшать авансовые платежи по налогу наприбыль, даже в ситуации, когда ремонт не начинался, а только планируется кпроведению.Важнымобстоятельствомявляетсято,чтоучитываемыеарендатором на забалансовых счетах основные средства не признаются объектомналогообложения на имущество, т.е. в налоговом учете не действует принциппревалирования экономической сущности над юридической формой, которыйхотя и провозглашен в РСБУ, но не всегда выполняется в нормативныхдокументах. Полагаем целесообразным изменить налоговое законодательство вотношении арендных операцийв направлении его соответствия реальномуэкономическому содержанию операций аренды, т.е.

исходить из принципа12превалирования экономической сущности над юридической формой, преждевсего, это касается учета объекта аренды в качестве актива арендатора.Вторая группа проблем посвящена основным положениям методикиучетного отраженияотчетностиарендных операцийорганизаций.Проведенныйв финансовой (бухгалтерской)сравнительныйанализправилформирования отчетных показателей по арендным операциям в РСБУ и МСФОпозволил сделать о необходимости изменения порядка признания, оценки ипредставления этихопераций в РСБУ, что обусловлено, прежде всего,следующим. В российском бухгалтерском учете операции аренды подразделяютна операции лизинга и аренды. При операциях лизинга имущество отражаетсялибо на балансе арендодателя, либо на балансе арендатора. Отражение имуществанабалансеарендодателянесоответствуетпринципупревалированияэкономической сущности над юридической формой и препятствует получениюобъективной картины финансового положения предприятия.

Арендная платапризнается доходом и расходом (соответственно для арендодателя и арендатора),хотя согласно экономической сущности не вся арендная плата является доходом(расходом), а только проценты, уплачиваемые арендатором за пользование, посути, кредитом, которым является финансовая аренда, представляют собой доходдля арендодателя и расход для арендатора.Таким образом, в РСБУ финансовая аренда не отражается в качествеоперациифинансированияарендодателемарендатора,соответственноискажаются финансовые показатели, как арендодателя, так и арендатора.СогласноМСФОарендаклассифицируетсянафинансовуюиоперационную. Отражение финансовой аренды адекватно отражению операциифинансирования арендодателем арендатора. В данной операции учитываетсявременная стоимость денег.

Арендатор, пользуясь арендованным объектом,выплачивает арендодателю проценты за пользование полученным кредитом(предоставленного в виде арендованного объекта), и частями гасит основой долг.Сумма выплаты и процентная ставка представляют собой постоянные величины.Проценты начисляются на сумму долга. В отчетности арендодателя вместо13объекта,переданноговфинансовуюаренду,отражаетсязадолженностьарендатора. В отчет о финансовом положении арендатора в состав активоввключаетсяарендованный объект,который признаетсяарендаторомкаксобственный актив (полученный на условиях финансовой аренды) и кредиторскаязадолженность арендодателю.

В отчете о совокупных доходах арендодательпоказывает процентные доходы, а арендатор процентные расходы. Такжеарендатор производит все необходимые действия с арендованным объектом(согласно правилам соответствующих стандартов), например,начисляетамортизацию, проверяет его на обесценение (в случае необходимости) и т.п.Таким образом, правила отражения финансовой аренды значительноотличаются от соответствующих правил РСБУ, где финансовая аренда невоспринимаетсяввидеоперациифинансированияарендатора.Порядокпредставления в отчетности финансовой аренды, установленный в МСФО,позволяет пользователю получить гораздо более достоверную информацию овлиянии операций аренды на финансовое положение и результаты деятельностиарендодателя и арендатора. Но даже при использовании правил МСФО возникаетцелый ряд проблем. Они начинаются уже при классификации аренды нафинансовую и операционную, т.к.

несмотря на достаточно подробные указания,иногда бывает довольно не просто определить все ли риски и выгоды, связанные собъектом аренды, переданы арендатору. Кроме того, договор операционнойаренды может достаточно долго продляться, и в результате период арендысоставит большую часть срока экономической службы объекта аренды или дажебудет равен этому сроку, тем не менее, операция аренды будет представляться поправилам, применяемым к операционной аренде.В условиях системного кризиса в экономике особенно важно представитьпользователям все обязательства предприятия и не занизить их. Правила учетаоперационной аренды, соответствуя принципу начисления, не соответствуютпринципу осмотрительности. Современная экономическая ситуация требует, нанаш взгляд, акцента на принципе осмотрительности.

Соответственно, правилапредставления операционной аренды в отчетности, целесообразно изменить. В14связи с этим предлагается один из двух вариантов, оба из которых предполагаютвведение в действие ПБУ «Аренда» в РСБУ.Первый вариант состоит включении в ПБУ следующего правила: операцииоперационной аренды, в которых срок аренды составляет меньше года иотсутствует их возможность его продления (намеренье продления при наличиивозможности), отражать в порядке, предусмотренном МСФО 17 «Аренда», всеостальные операции операционной аренды представлять в отчетности поправилам финансовой аренды (аналогичным МСФО 17 «Аренда»), делаясоответствующие раскрытия. Второй вариант связан с тем, что в МСФОпланируется изменение правил отражения операционной аренды, арендатор будетпризнавать в своей отчетности право аренды.

Соответственно, принятие ПБУ«Аренда» может быть отложено до получения мониторингапрактикиприменения (хотя бы годовой) обновленного МСФО 17 «Аренда».Важную роль в обеспечении отражения реального финансового положенияпредприятия и достоверных результатов его деятельности в целом, и результатовопераций аренды в частности, в отчетности в формате МСФО играетликвидационная стоимость. В РСБУ ликвидационная стоимость не используется,что приводит к искажениям отчетных данных, а следовательно, недовериюинвесторов, неблагоприятному инвестиционному климату.Особое внимание при определении ликвидационной стоимости дляотражения операций аренды следует уделять выявлению связанных сторон сучетом изменений в МСФО 24 «Связанные стороны», вступивших в силу с 1.01.2011.

Эти изменения заставляют предприятия более внимательно отнестись ксбору и анализу информации о связанных сторонах. С учетом склонностироссийских компаний к закрытости, получение целого ряда сведений о связаннойстороне может вызвать трудности, план противодействия которым менеджментпредприятия должен разработать, не дожидаясь периода составления годовойотчетности за 2011 г.В связи с тем, что как было показано ранее, отражение практически всехопераций аренды, целесообразно осуществлять по правилам финансовой аренды,15предприятию потребуется информация о ликвидационнойстоимости дляарендованных активов. В управленческом учете даже без введения подобныхправил, для более точного представления о затратах на финансирование,рекомендуется по каждой операции аренды определять ликвидационнуюстоимость.Третья группа проблем связана с формированием отчетной информацииоб операциях аренды в условиях нестабильной экономики.

Прежде всего,необходимымэлементомнеопределенностейснятиямногихвыступаетэкономическихконсолидированнаярисковиотчетность.Консолидированные отчеты можно охарактеризовать и как информацию высшегопорядка, и как инструмент, позволяющийполучить достоверную картинусостояния и результатов деятельности нескольких предприятий, объединенныхотношениями контроля. История МСФО свидетельствует о многообразныхспособах и методах консолидации и о постоянном поиске среди них наиболееадекватных сложившимся экономическим реалиям и запросам пользователей.В связи с относительно недавним принятием Закона «О консолидированнойотчетности» (требующего подготовки такой отчетности в формате МСФО) в Россииеще не сложилась широкая практика его применения, т.е. опыт формированияединой отчетности о деятельности взаимосвязанных отношениями контролякомпаний.

При формировании консолидированной отчетности в областиарендных операций (также как и в других областях учета) требуютсясоответствующие корректировки, позволяющие представить группу как единоепредприятие. Такие корректировки связаны с исключением операций арендымежду компаниями группы.В консолидированной отчетности должны бытьпоказаны только результаты операций аренды с внешними по отношению кгруппе предприятиями.Вцеляхповышенияконсолидированной отчетностиэффективностипроцессаподготовкипредлагается все операции аренды разделитьминимум на следующие три вида:16компания группы, владея активом на правах финансовой аренды, передаетего в субаренду другой компании группыкомпания группы, владея активом по праву собственности, сдает объект вфинансовую аренду другой компании группыкомпания группы, владея активом по праву собственности, сдает объект воперационную аренду другой компании группы.Во всех выделенных видах элиминирование внутригрупповых операцийаренды будет требовать исключения доходов и расходов, связанных с передачейв аренду объектов от одной компании группы другой компании.

Однаконекоторые корректировки будут необходимы только для операций арендыопределенного вида.В целях элиминирования внутренней операции аренды предложеноиспользовать аналитические счета, например для операций первого вида, такиекак:по счету «Доходы по операциям аренды» - Доход по операции аренды,полученный от материнской компании; Доход по операции аренды, полученныйот дочерней компании; Доход по операции аренды, полученный от другойдочерней компании группы; Доход от операции аренды, полученный отсовместной компании;посчету«Инвестиционнаянедвижимость»-Инвестиционнаянедвижимость, признанная в результате передачи недвижимости в операционнуюаренду материнской компании; Инвестиционная недвижимость, признанная врезультате передачи недвижимости в операционную аренду дочерней компании;Инвестиционная недвижимость, признанная в результате передачи недвижимостив операционную аренду другой дочерней компании группы; Инвестиционнаянедвижимость, признанная в результате передачи недвижимости в операционнуюаренду совместной компании.Дляразличныхвидовоперацийконсолидационные корректировки.17арендыпоказанынеобходимыеПредложена форма «Сведения по операциям аренды, совершенным междукомпаниями группы» (табл.2) для отражения всей информации, необходимой длякорректного учета арендных операций в целях подготовки консолидированнойотчетности.

Характеристики

Список файлов диссертации