Учет и отражение в отчетности операций аренды - международный и отечественный опыт (1142905), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Эти сведения могут также использоваться менеджерами компании вцелях принятия различных управленческих решений. Данная форма содержит 34показателя, при необходимости количество показателей может быть расширено.Табл. 2.Сведения по операциям аренды, совершенным между компаниями группыДатаначаладоговорааренды1ДатаначалаарендыНаименованиеарендатораСтатусарендатора в группе234АмортизируемаястоимостьСправедливаястоимостьобъектаарендынаначалоаренды109Суммаамортизации,начисленная арендатором заотчетныйпериодпоарендованному объекту13Наименованиеарендодателя5Статусарендодателявгруппе678Разница между справедливой и балансовойстоимостью объекта аренды на началоаренды1112Разница в сумме амортизации, начисленной за годарендатором и суммой потенциальной амортизации,которую начислил бы арендодатель в случае несдачи объекта в аренду15 (13-14)Сумманакопленнойамортизации,начисленнаяарендаторомкначалуотчетногопериодапоарендованному объектуСумма накопленной амортизации,начисленная по арендованномуобъекту к началу отчетногопериода арендодателем в случае несдачи объекта в аренду161719ПериодичностьвыплатыБалансоваястоимостьобъектаарендынаначало арендыСуммаамортизации,начисленнаяпоарендованному объекту загодарендодателемвслучае не сдачи объекта варенду14Разница на отчетную дату междубалансовой стоимостью объекта.Отраженнойарендаторомибалансовой стоимостью, котораябыла бы отражена арендодателем вслучае не сдачи объекта в арендуСуммавыплатыПроцентный доход,начисленныйарендодателемзаотчетныйпериод20Разницавсуммеамортизации,начисленной к началу отчетного периодаарендатором и суммой потенциальнойамортизации, которую начислил быарендодатель в случае не сдачи объекта варенду18 (16-17)Процентныйдоход,начисленныйарендодателем к началуотчетногопериодаПроцентныйрасход,начисленныйарендодателемзаотчетныйпериодПроцентныйрасход,начисленныйарендодателем к началуотчетного периода21222318Долгосрочнаядебиторскаязадолженностьарендодателяотчетную дату24наКраткосрочнаядебиторскаязадолженностьарендодателя наотчетную дату25Долгосрочнаякредиторскаязадолженностьарендаторанаотчетную дату26Валовыеинвестиции варендуарендодателяЧистыеинвестиции варендуарендодателяНезаработанныйфинансовый доходарендодателя293031Краткосрочнаякредиторскаязадолженностьарендатораотчетную дату27Ликвидационнаястоимостьобъекта наотчетнуюдату32Процентная ставка пооперации арендына28ГарантированнаяостаточнаястоимостьспозицииарендатораГарантированнаяостаточная стоимостьспозицииарендодателя3334Предложен перечень первоочередных мероприятий для формированияконсолидированной отчетности в части арендных операций:выбор учетной политики группы для отражения операций аренды вконсолидированной отчетности;определение недостающих данных для подготовки консолидированнойотчетности, т.е.

сбор и анализ информации по каждой компании группы вотношении операций аренды;введение единых форм внутренней отчетности по операциям аренды, вкоторых должны быть представлены все необходимые показатели по аренде;введение аналитических счетов (на стадии ведения учета в форматеРСБУ) для отражения информации по внутренним операциям аренды (междупредприятиями группы) каждой компанией группы;разработкапроцедурвнутреннегоконтролядляподтверждениядостоверности данных, представляемых компаниями группы по операциямаренды.В условиях кризисов, когда многие предприятия остро нуждаются вденежных средствах, но не могут воспользоваться банковскими кредитами (помногим причинам) получают распространения операции продажи с обратнойарендой.

Сравнительный анализ порядка представления в отчетности операцийаренды и продажи с обратной арендой, установленного в РСБУ и в МСФО,позволил констатировать наличие принципиальных отличий в рассматриваемомвопросе между этими двумя учетными системами.19Правила МСФО для отражения операций аренды и продажи с обратнойарендой позволяют получить более верную картину экономического состоянияпредприятия, которая необходима как для внешних пользователей, так и длявнутренних – менеджеров, принимающих различные управленческие решения.Выявлены конкретные преимущества этих правил МСФО:экономически верно отражаются все последствия операции с обратнойарендой – пользователь получает информацию о взятых на себя обязательствах(при финансовой аренде) продавцом актива, признание результата откладывается(в случае финансовой аренды полностью, в случае операционной – егосоответствующей части), и он распределяется на весь срок аренды.

Выдержаныпринципы осмотрительности, начисления, соответствия доходов и расходов.необходимость производить соответствующие расчеты для подготовкиотчетности,заставляеткомпаниюпродавцавнимательноподходитькформированию подобных сделок, анализировать их последствия, просчитыватьположительные и отрицательные стороны, правильно соотносить доходы изатраты, оценивать работу соответствующих менеджеров.возрастаетдовериепользователякотчетности,асоответственноувеличиваются возможности его дальнейшего партнерства с предприятием повсем направлениям.В целях повышения прозрачности финансовой отчетности российскихпредприятий,а,следовательно,повышенияихконкурентоспособности,необходимо применить в РСБУ правила отражения сделок аренды и продажи собратной арендой, принятые в МСФО.

В управленческом учете предприятиямрекомендуется делать расчеты по операциям продажи с обратной арендой наоснове МСФО.Также в условиях кризисного состояния экономики особую значимостьприобретает своевременное отражение в отчетности будущих, еще не полученныхубытков, сигнализирующих пользователю и менеджменту о проблемах компании.В МСФО одним из способов выявления подобных убытков является проверкаактивов на обесценение.

При финансовой аренде именно арендатор обязан20производить проверку арендованного актива на обесценение. В РСБУ такаяпроверка не обязательна и может проводиться предприятием в соответствии справилами МСФО.Проведенный анализ методики проверки на обесценение активов (в т.ч.,арендованных в рамках финансовой аренды) принятой в МСФО, позволилвыделить ее основные составляющие:способы определения признаков обесценения;способы определения единицы, генерирующей денежные средства;методырасчетаценностииспользования,включаяпрогнозированиеденежных потоков и расчет ставки дисконтирования;методы определения справедливой стоимости за вычетом затрат напродажу;способы расчета и отражения убытка от обесценения в случаях:отдельного актива;ЕГДС (включающей деловую репутацию и не включающую деловуюрепутацию);способы отражения убытка от обесценения в случае не переоцениваемыхактивов и переоцениваемых активов;способы отражения возврата убытка от обесценения в случае непереоцениваемых активов и переоцениваемых активов;содержание раскрытий информации в отношении обесценения активов(ЕГДС).В условиях кризисной экономики предлагается:особоевниманиеприпроверкеактивовнаобесценениеуделитьсоставлению прогноза потоков денежных средств.

В кризисных условиях важноправильно определить допущения о будущих денежных потоках, которые будутсуществовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива;осторожно подходить при прогнозировании потоков денежных средств коценке будущей экономической ситуации, исходить из пессимистичных оценокбудущих доходов, т.е. ориентироваться на принцип осмотрительности, не21включать в прогнозы денежных потоков любые расчетные будущие притоки илиоттокиденежныхсредств,которыеожидаютсявсвязисбудущимиреструктуризацией или модернизацией активов;составлять прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределыпериода, охваченного самыми последними сметами/прогнозными оценками,посредством экстраполяции прогнозов, основанных на сметныхоценках, спомощью стабильного или понижающегося темпа роста для последующих лет.Прогноз составлять на период не превышающий пять лет.Основныеположениядиссертацииизложенывследующихпубликациях автора.Публикации в журналах, определенных ВАК:1.Маркова В.В.

Ликвидационная стоимость в операциях аренды [текст]/ В.В. Маркова // Бизнес в законе.– М., 2011. – № 3 - С. 317-319 (0,5 п.л.);2.Маркова В.В. Методические и экономические аспекты отраженияопераций продажи с обратной арендой в международных стандартах финансовойотчетности и в российской системе бухгалтерского учета [текст] / В.В. Маркова //Мир экономики и права.– СПб., 2011. – № 3.- С. 38-43.

Характеристики

Список файлов диссертации