Современные подходы к учету финансовых инструментов (1142811), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Потребует модификации учетных систем и наличия квалифицированного персонала, способного выполнять все необходимые процедуры, в частности производить расчет эффективности хеджирования.В работе предложено производные финансовые инструменты хеджирования отражать на балансовых счетах, поскольку фактически на дату заключения такого родаконтрактов (например, форвардный контракт на покупку валюты) у компании возникаетреальная дебиторская и кредиторская задолженность по оплате и приобретению объектахеджирования, следовательно, для оценки финансового состояния инвестором такая информация будет более уместной, если найдет отражение на балансовых счетах.18Третья группа проблем связана с разработкой предложений по развитию национальной практики в области учетного отражения финансовых инструментов путем расширения синтетических позиций в действующем Плане счетов и их детализации на аналитических счетах.Исходя из результатов проведенного исследования, с целью преодоления разногласий, препятствующих адаптации РСБУ к МСФО в области учета финансовых инструментов, предложены следующие рекомендации по совершенствованию учетного отражения финансовых инструментов: устранить разногласия в терминологии путем внедрения в оборот и закрепления всоответствующем положении по бухгалтерскому учету определений понятий «финансовые активы», «финансовые обязательства», «финансовые инструменты»; внедрить упрощенную модель учета по справедливой стоимости, учитывая особенности организации российского финансового рынка и национальные традиции ведения бухгалтерского учета, в частности процессов оценки объектов бухгалтерского учета,и разработать прикладную методику определения справедливой стоимости финансовыхинструментов.

Так, в работе рекомендуется в случае наличия активного рынка определять справедливую стоимость как рыночную, а в условиях, когда для финансового инструмента отсутствует активный рынок или когда наблюдаемые исходные данные нуждаются в существенных корректировках, использовать методики оценки, которые базируются главным образом на допущениях руководства компании относительно будущихденежных потоков и ставок дисконтирования, скорректированных соответствующимобразом с учетом риска; представить алгоритм определения стоимости отдельных финансовых инструментов путем дисконтирования в приложении к ПБУ 19/02, привести подробную методикурасчета; адаптировать к российской практике расчет амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Данный подход также может быть отражен в ПБУ 19/02 с указанием методики расчета в приложении к нему; учитывая взаимосвязь и соотношение категорий «финансовые активы», «финансовые инвестиции» и «финансовые вложения», переименовать синтетический счет 58«Финансовые вложения» в «Финансовые активы», на котором могут быть открыты суб-19счета второго порядка, отражающие виды инвестиций в долевые, долговые и иные инструменты; выделить отдельный синтетический счет 72 «Расчеты по операциям с инструментами срочных сделок» для учета расчетов по производным финансовым инструментам исчет 64 «Финансовые инструменты хеджирования» для учета инструментов хеджирования с выделением следующих субсчетов:-форвардные контракты;-фьючерсные контракты;-расчеты по свопам;-расчеты по опционным контрактам;-прочие производные финансовые инструменты; изменить наименование счетов 66 и 67 на «Краткосрочные финансовые обязательства» и «Долгосрочные финансовые обязательства», соответственно.

К этим счетаммогут быть открыты следующие субсчета:-займы;-кредиты; ввести счет 92 «Доходы и расходы по финансовым инструментам», на которомпредполагается учитывать инвестиционные и финансовые доходы и расходы по непроизводным финансовым инструментам, и счет 93 «Доходы и расходы по производнымфинансовым инструментам», где будут учитываться соответствующие доходы и расходы по инструментам срочных сделок; исходя из сущности получаемых доходов и осуществляемых расходов, целесообразно деление доходов и расходов в разрезе трех видов деятельности, подобно их делению в Отчете о движении денежных средств.

Так, например, доходы, получаемые компанией от вложений в акции или облигации, по своей сути являются инвестиционными,расходы по финансовым обязательствам – финансовыми. В таком случае необходимобудет внести соответствующие корректировки в ПБУ 9/99 и 10/99, после чего делениедоходов и расходов будет следующим:-от текущей деятельности;-от финансовой деятельности;-от инвестиционной деятельности;20 ввести счет 95 «Корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов». К этому счету следует открыть субсчета второго порядка, на которых, соответственно будут отражаться прибыли/убытки от изменения справедливой стоимости по непроизводным, производным инструментам и производным инструментам хеджирования.

Данный подход может быть оправдан необходимостью видеть финансовый результат непосредственно от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов.Четвертая группа проблем связана с разработкой рекомендаций по порядкуформирования и представления информации о финансовых инструментах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.МСФО (IFRS) 7 устанавливает следующий основополагающий принцип: «Компания должна раскрывать информацию, которая дает пользователям ее финансовой отчетности возможность оценить характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым компания подвержена на отчетную дату».

Этот принцип подкрепляется требованиями о раскрытии описательной и количественной информации по рискам, связанным с финансовыми инструментами, и способам управления ими.Раскрытие описательной информации в контексте количественной информациипозволяет пользователям финансовой отчетности связывать соответствующие раскрываемые сведения и, как следствие, формировать общее представление о характере имасштабе рисков, возникающих по финансовым инструментам.

Но для того, чтобы добиться большей ясности в раскрытии подверженности компании рискам, необходимодостичь конструктивного взаимодействия между раскрытием описательной и количественной информации. Исходя из проведенного анализа финансовой отчетности десятикрупных компаний, составленной в соответствии с требованиями МСФО, в диссертациипредложено выделять следующую подлежащую раскрытию информацию, касающуюсяучетного отражения финансовых инструментов:- основные аспекты учетной политики;- раскрытие в балансе по классам финансовых активов и финансовых обязательств;- раскрытие в отчете о финансовых результатах по доходам и расходам по финансовым инструментам;- раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов с указанием уровня иерархии источников информации;21- прочие раскрытия, касающиеся информации о переклассификации, прекращениипризнания финансовых инструментов и т.п.;- раскрытие информации о резервах под обесценение финансовых активов;- раскрытие информации по учету операций хеджирования.С целью повышения качества раскрытия информации о финансовых инструментах,предложено дополнить отчетную форму бухгалтерского баланса (табл.

3).По усмотрению компании в баланс могут быть включены дополнительные статьи,заголовки и промежуточные итоговые суммы с тем, чтобы обеспечить отдельное представление тех статей, характер или размер которых способны повлиять на анализ и понимание финансового положения компании.Таблица 3 - Бухгалтерский балансАКТИВНа начало На конец пе- На конец пеотчетного риода, пред- риода, предпериода шествующего шествующегопредыдуще- предыдущемумуI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыРезультаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средстваДоходные вложения в материальные ценностиИнвестиции в ассоциированные и совместно контролируемыекомпанииДолгосрочные финансовые активы:Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимостичерез прибыль или убытокФинансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимостичерез капиталФинансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимостиОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИТОГО по разделу IП.

Оборотные активыЗапасыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженностьКраткосрочные инвестиции в связанные стороныКраткосрочные финансовые активыПроизводные финансовые активыДенежные средства и денежные эквивалентыПрочие оборотные активыИТОГО по разделу IIБАЛАНС-22Продолжение таблицы 3Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капиталСобственные акции, выкупленные у акционеровДобавочный капиталРезервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)ИТОГО по разделу IIIIV.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАДолгосрочное долговое финансированиеДолгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженностьОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие долгосрочные обязательстваИТОГО по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАКраткосрочное долговое финансированиеПрочие краткосрочные финансовые обязательстваТорговая и прочая кредиторская задолженностьПроизводные финансовые обязательстваДоходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие краткосрочные обязательстваИТОГО по разделу VБАЛАНССогласно МСФО (IFRS) 7 компании должны раскрывать различные статьи доходов и расходов. В соответствии с вышеизложенными требованиями раскрытия доходови расходов по финансовым инструментам предложено форму отчета о финансовых результатах расширить следующим образом (табл.

Характеристики

Список файлов диссертации