Современные подходы к учету финансовых инструментов (1142811), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении категориального аппарата в областиучета финансовых инструментов, изучении международного опыта учетного отраженияфинансовых инструментов для выявления направлений реформирования российскогоучета.Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработанные в диссертации теоретические положения и методические рекомендации ориентированы на широкое применение в практике учета финансовых инструментов и ихпредставления в отчетности организаций. Практическую значимость исследования характеризуют следующие результаты исследования, которые могут быть использованыпри внесении изменений в действующие Положения по бухгалтерскому учету и приразработке новых нормативных актов:предложения по определению справедливой стоимости финансовых инструментов с учетом положений МСФО;рекомендации по структурированию плана счетов бухгалтерского учета, расширяющие его аналитические и управленческие возможности, облегчающие определениереальной стоимости финансовых инструментов;предложения по учету и отражению операций хеджирования на балансовых счетах с учетом предлагаемого в исследовании структурирования Плана счетов;формы регистров аналитического учета финансовых инструментов и бухгалтерской отчетности, раскрывающие существенную информацию по финансовым инструментам, позволяющие повысить информативность и прозрачность финансовой отчетности для заинтересованных пользователей.Апробация и внедрение результатов исследования.
Диссертация выполнена врамкахмежкафедральнойтемынаучно-исследовательскойработы«Учетно-9аналитическое и контрольное обеспечение управления инновационным развитиемхозяйствующих субъектов».Теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационной работы были обсуждены и одобрены в 2010-2013 гг. на следующих конференциях:международная заочная научно-практическая конференция «Современные тенденции внауке: новый взгляд» (Тамбов, Министерство образования и науки Российской Федерации, 29 ноября 2011г.); II международная заочная научно-практическая конференция«Научная дискуссия: вопросы экономики и управления» (Москва, Международныйцентр науки и образования, 4 июня 2012 г.); IV международный научный студенческийконгресс «Россия и ВТО: экономические, правовые и социальные аспекты» - Круглыйстол по теме «Современные подходы к учету финансовых инструментов по справедливой стоимости» (Москва, ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительствероссийской Федерации», 2013 г.).Автор принимал участие в научно-исследовательской работе по теме: «Разработкаположения по бухгалтерскому учету «Использование в бухгалтерском учете и финансовой отчетности справедливой стоимости», выполняемой в рамках Государственного задания на 2013 г.
и плановый период 2014-2015 гг. ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».Материалы диссертации используются в практической деятельности Управлениябухгалтерского учета и налогообложения ООО «Русагро-Инвест», в частности применяется методика учета финансовых инструментов с использованием отдельных счетов,предложенных в исследовании. Нашли применение рекомендации автора по оценкесправедливой стоимости финансовых инструментов, ведению их аналитического учетаи порядку формирования информации о финансовых инструментах Общества, в томчисле отчета о финансовых рисках, что способствовало совершенствованию организации бухгалтерского учета финансовых инструментов в компании и повышению эффективности подготовки отчетных данных.
Основные рекомендации и положения диссертации Астаховой Ю.А. используются в практической работе Управления бухгалтерскогоучета и налогообложения Общества и способствуют формированию отчетов, обладающих высокой аналитической значимостью для целей управленческого учета.Материалыкоммерческихдиссертациииспользуютсяорганизациях»ФГОБУВПОкафедрой«Бухгалтерский«Финансовыйучетуниверситетвпри10ПравительствеРоссийскойФедерации»впреподаванииучебныхдисциплин«Бухгалтерский учет» и «Международные стандарты финансовой отчетности».Публикации.
По теме научного исследования опубликовано девять работ общимобъемом 6,94 п.л. (весь объем авторский), в том числе пять работ авторским объемом4,93 п.л. опубликованы в научных журналах и изданиях, определенных ВАКМинобрнауки России.Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью,задачами и логикой исследования и включает в себя введение, три главы, заключение,список использованной литературы из 120 наименований и 13 приложений. Объемдиссертации составляет 175 страниц, включает 24 таблицы и 13 рисунков.II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫНаучные результаты, основные положения и выводы диссертации можно условноразделитьнарядвзаимосвязанныхгрупптеоретическихиорганизационно-методических проблем.В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассмотрено четырегруппы проблем.Первая группа проблем связана с изучением теоретических положений, раскрывающих экономическую сущность и правовую природу финансовых инструментов, особенности их классификации, а также влияние на оценку инвестиционной привлекательности компании.В последние годы наблюдается тенденция роста объема финансовых вложений,осуществляемых организациями.
Как видно из таблицы 1, в 2012 г. по сравнению с2003 г. финансовые вложения российских компаний выросли практически в двадцатьраз.Таблица 1 - Финансовые вложения организаций1Финансовые вложения, млн. руб.20033 390 51520059 209 175201041 274 859201166 634 032201267 724 781Высокими темпами развивается и срочный рынок FORTS, являющийся лидеромсреди российских и восточноевропейских площадок по объемам сделок с опционами ифьючерсами (Рисунок 1).1http://www.gks.ru/bgd/regl/b13_11/IssWWW.exe/Stg/d2/24-07.htm1160000Объемторгов,млрд.
руб.500004000030000ОпционыФьючерсы200001000002003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012Рисунок 1 - Объемы торгов фьючерсами и опционами на бирже FORTS2Однако несмотря на столь высокие темпы роста объема финансовых вложений исделок на срочном рынке, в российской практике наблюдается отсутствие единого стандарта, посвященного учету финансовых инструментов. ПБУ 19/02 регламентирует учетное представление лишь части финансовых инструментов - финансовых вложений.Отождествление имеющих самостоятельное сущностное содержание таких понятий, как«финансовые вложения», «финансовые инвестиции», «финансовые активы», «ценныебумаги» повышает значимость формирования единого категориального аппарата в данной области.В работе были изучены современные подходы к определению «финансовых инструментов», анализ которых подтвердил, что МСФО содержат наиболее исчерпывающее определение для применения в бухгалтерском учете.
Понятие «финансовых инструментов» включает в себя понятие финансовых активов, финансовых обязательств идолевого инструмента.В результате исследования в работе предложена следующая дефиниция: «финансовые инструменты» - это бухгалтерская категория, объединяющая денежные средства исопровождающиеся финансовыми рисками финансовые контракты, которые приводят квозникновению финансового актива у одного участника сделки и финансовых обязательств или долевого инструмента у другого.Проведенное исследование классификации финансовых инструментов позволиловыявить следующее.
В РСБУ детальная классификация финансовых инструментов отсутствует, как правило, осуществляется классификация отдельных видов финансовых2http://moex.com/ru/forts/sumresults.aspx12инструментов, таких как ценные бумаги, финансовые активы, финансовые вложения,производные финансовые инструменты.Это объясняется тем, что в национальнойпрактике, во-первых, отсутствует как таковое правовое обеспечение в сфере обращенияфинансовых инструментов, во-вторых, управленческий учет, ведение которого позволяет осуществлять классификацию финансовых инструментов по различным критериям,ведется не во всех организациях и не на должном уровне (обязательность его ведения нерегламентируется законодательством), в-третьих, фактически не осуществляется разработка бизнес-моделей управления активами и обязательствами с учетом особенностейотраслевого функционирования организации.В ходе исследования систематизированы имеющиеся в научной литературе видыфинансовых инструментов, сгруппированные в соответствии с различными классификационными признаками, и представлена обобщенная и дополненная схема критериевклассификации (Таблица 2).
При этом следует отметить, что представленная схема неявляется завершенной и может в дальнейшем корректироваться и расширяться, поскольку происходят изменения, вызванные развитием финансового инжиниринга, заимствованием международного опыта, развитием законотворческой деятельности и другими факторами.С развитием фондовых рынков и рынков производных финансовых инструментоввлияние финансовых инструментов на инвестиционную привлекательность компаниистановится очевидным.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
