Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России (1142771), страница 5
Текст из файла (страница 5)
проценты, превышающиепредельный размер, установленный НК РФ, не перестают быть «процентами» в томсмысле, который придается соглашениями.Поэтому для полного устранения противоречий между национальнымзаконодательствоминормамимеждународныхсоглашений,предлагаетсяотказаться от практики переквалификации избыточных процентов в дивиденды.Вместо этого предлагается избыточные проценты облагать налогом в России поспециально установленным для этого ставкам именно как «избыточный»процентный доход.Третья группа проблем, исследованных в диссертации, посвящена вопросампредотвращения уклонения от международного налогообложения, уменьшающимналоговые доходы российского бюджета.Аналогично России, в мировой налоговой практике под уклонением от уплатыналогов подразумеваются такие действия налогоплательщика, которые так илииначе связаны с нарушением действующего законодательства, т.е.
последствияподобнойдеятельностиносятярковыраженныйкриминальныйхарактер.Проведенный анализ распространенных методов уклонения от уплаты налогапоказал, что чаще всего недобросовестные налогоплательщики в таких целяхсоздают определенные схемы, используя предоставленные законом налоговыельготы и имеющиеся пробелы в законодательстве.
Таким образом отличить18оптимизацию налоговых обязательств от уклонения от уплаты налога не всегдапредставляется возможным.Как показало проведенное исследование, больше половины иностранныхинвестиций в экономике России в 2011г. поступили из стран с низким уровнемналогообложения или офшорных стран и имеют российское происхождение. Какправило, российский капитал вывозится из страны с использованием различныхсхем минимизации налоговых обязательств. Возвращая вывезенный капитал вРоссию под видом иностранных инвестиций, российские инвесторы незаконнопользуются льготами, предоставленными Соглашениями об избежании двойногоналогообложения резидентам договаривающихся стран, что повторно уменьшаетналоговые доходы российского бюджета.
Таким образом, в работе обоснован выводо целесообразности применения комплексного подхода к решению проблемуклонения от уплаты налогов иностранными организациями и оттока российскогокапитала.При осуществлении международной деятельности одной из распространенныхсхем, используемых в целях уклонения от уплаты налогов и вывода российскогокапитала за рубеж, является создание международной холдинговой структуры.
Всостав этой структуры, как правило, входят компании, расположенные в офшорныхюрисдикциях и в странах с относительно низким уровнем налогообложения иширокойсетьюмеждународныхсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения. В этих целях акции (доля в уставном капитале (далее – УК))российскойорганизацииреализуютсяфиктивныминостраннымлицампономинальной стоимости.
Налоговые преимущества для налогоплательщиковдостигаются не только за счет использования соглашений об избежании двойногоналогообложения (treaty shopping), но и возможности перераспределения прибыли,полученной в форме дивидендов от дочерних компаний, в форме прироста капиталаот последующей продажи активов или ликвидации подконтрольных дочернихпредприятий.Вконечномитоге–использованияданнойприбылинаинвестиционные цели без излишней налоговой нагрузки для холдинга.Реализация акций (долей в УК) крупных российских компаний такжепроизводится с созданием международной схемы и в несколько этапов:1)первоначально на территории офшорной юрисдикции владельцем акций(долей в УК) российской организации создается «иностранная» компания, которой19по номинальной стоимости реализовываются акции (доля в УК) российскойорганизации;2)затем акции (доля в УК) российской организации новым фиктивнымвладельцем реализовываются по рыночной стоимости реальному покупателю –иностранной организации (которая также может быть создана на территорииофшора российским покупателем акций (долей в УК)).Согласно НК РФ, доход иностранной организации от реализации акций (долейв УК) российской организации не облагается налогом в России, за исключениемреализации акций (долей в УК) российской организации, более 50% активовкоторой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России.Однако на практике невозможно определить, какую долю активов российскойкомпании составляет недвижимое имущество.
Поэтому недвижимое имущество,находящееся на территории России, также реализуется путем продажи акций (долейв УК) российской организации, которой принадлежит это имущество.Налог с доходов иностранной организации от источников в РоссийскойФедерации подлежит удержанию и уплате лицами, выплачивающими доход ипризнаваемыми налоговыми агентами иностранной организации по налогу наприбыль организации.
Поэтому создавая международную схему уклонения отуплаты налога, плательщиком дохода становится лицо, не являющееся налоговымагентом, который не удерживает налог с доходов иностранной организации.Таким образом, манипулируя ценами и участниками сделок, российскийкапитал вывозится в офшоры, который при инвестировании в Россию пользуетсяльготами, предоставленными международными соглашениями, нанося российскомубюджету огромные потери, которые сложно оценить в цифрах.По результатам проведенного исследования предлагается ввести комплекс мер,направленных на предотвращение уклонения от уплаты налога и выводароссийского капитала за границу, а именно:1)уточнить перечень доходов иностранной организации от источников вРоссийской Федерации, заменив «доходы от реализации акций (долей в УК)российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимогоимущества, находящегося на территории России» на «доходы от реализации акций(долей в УК) российской организации»;202) налоговую базу по сделкам с иностранными лицами по реализации акций(долей в УК) российской организации, недвижимого имущества, расположенногона территории России и объектов исключительных прав, формировать исходя изрыночной стоимости реализуемого имущества, подтвержденной актом оценкинезависимого оценщика;3) расширить перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами иностраннойорганизации при выплате дохода иностранной организации от сделок пореализации акций (долей в УК) российской организации, недвижимого имущества,расположенного на территории России и объектов исключительных прав.При этом налог предлагается исчислить налоговому органу по письменномузаявлению лиц, выплачивающих доход, за исключением налоговых агентов, поместу нахождения:- организации, акции (доли в УК) которой реализуются;- реализуемого недвижимого имущества;- правообладателя (одного из правообладателей) реализуемых объектовинтеллектуальной собственности.Исчисление налога и вручение расчета налоговой базы и платежныхизвещений налоговыми органами предлагается производить в 5-дневный срок содня получения заявления с приложением необходимых для исчисления налогадокументов, перечень которых и требования к ним утверждаются ПравительствомРоссийской Федерации.
Произведенный расчет налоговой базы и платежноеизвещение действуют в течение 1-го месяца со дня их вручения.Для контроляисполненияобязанностейисточникомвыплаты доходапредлагается документ, подтверждающий уплату налога, включить в переченьобязательных документов, подлежащих передаче:- лицу, ведущему реестр акционеров, при смене акционеров российскойорганизации;- нотариусу для удостоверения сделки по реализации долей в уставномкапитале организации;- органу,осуществляющемугосударственнуюнедвижимое имущество и сделок с ним;21регистрациюправна- в федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам итоварнымзнакампосделкампореализацииобъектовинтеллектуальнойсобственности;4)установитьмеры,предоставляющиевозможностьпересмотраэкономического содержания международных операций в налоговых целях, когдасубъектыэкономическойдеятельностиширокоиспользуютдействующиемеждународные соглашения об избежании двойного налогообложения дляпроведения безналоговых операций через юридические структуры, искусственносозданные на территориях государств с низким уровнем налогообложения.
Дляреализации данного положения предлагается обязать организации (их участников)при регистрации компании с участием иностранных лиц (внесении изменений), присдаче годовой отчетности предоставить в налоговый орган информацию о группелиц с указанием конечных бенефициаров.Ещеоднойпроблемой,исследованнойвдиссертацииврамкахпрепятствования уклонению от уплаты налогов и вывода капитала за рубеж,является налогообложение доходов иностранных организаций, не ведущихдеятельности на территории России через постоянное представительство, отреализации имущественных прав, приобретенных у российской организации.В частности в работе рассматривается ситуация, когда иностранная компанияполучает доход от реализации имущественных прав, приобретенных у российскоголица с дисконтом по кредитному договору по истечению срока исполненияобязательств заемщика. Как было ранее сказано, доходы иностранной организацииот реализации имущественных прав освобождены от налогообложения натерритории России как доходы от источников в Российской Федерации (п.2 ст.
309НК РФ). Несмотря на то, что процентный доход, полученный иностраннойорганизацией от источников в Российской Федерации, облагается налогом натерритории России, этот же доход, полученный ею от реализации имущественныхправ, налогообложению не подлежит. При этом российская организация получаетубыток при уступке права требования с дисконтом, который НК РФ отнесен квнереализационным расходам российской организации.Уступка прав требования с такими налоговыми последствиями может бытьпроизведена иностранной организации по любым сделкам. Например, уступаютсяправатребования,вытекающиеиздоговора22купли-продажинедвижимогоимущества, расположенного на территории России, доходы от реализации акцийроссийской организации и др. Существование такой возможности создаетопасность ее использования в целях уклонения от уплаты налога (рис.1).Рис.1.
Налогообложение операций по уступке прав требования иностраннойорганизации с дисконтом (составлено автором)Для устранения существующего пробела предлагается доходы от реализацииимущественных прав по сделкам, доходы от которых включены в перечень доходовиностранной организации от источников в Российской Федерации, включить в этотперечень. При этом налоговая база от такой сделки должна определяться какстоимостьимущества,причитающегосяэтомуналогоплательщикуприпрекращении обязательства, уменьшенная на сумму расходов по приобретениюуказанного права требования (при условии, что иностранная организацияпредоставила налоговому агенту подтверждение произведенных расходов).РеализацияналогообложениепредложенныхиностранныхвдиссертацииорганизацийвмерРоссиипозволитболеесделатьпрозрачным,справедливым и повысить конкурентоспособность российской налоговой системы вборьбе за международные инвестиции.23ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:Глава монографии:1 Агаева И.Д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
