Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России (1142771), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Поэтому налогообложение иностранных организаций, ведущихдеятельность в России через постоянное представительство, аналогично порядкуналогообложения российских организаций.Что касается иностранных организаций, получающих доходы из источников вРоссии, то их налогообложение характеризуется следующими особенностями:1) объектом обложения налогом на прибыль признаются доходы от источниковв России, открытый перечень которых установлен НК РФ. Доходы от продажиимущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории России, неприводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом наприбыль не подлежат;2) объектом обложения налогом на имущество для иностранных организаций,не ведущих деятельность в России через постоянное представительство, являетсянедвижимое имущество, расположенное на территории России и принадлежащееиностранной организации на праве собственности;143) обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогана прибыль организаций и НДС возложены на налоговых агентов.Налоговыми агентами в отношении налога на прибыль признаются российскиеорганизации и иностранные организации, ведущие деятельность через постоянноепредставительство и выплачивающие доход иностранной организации, хотя напрактике часто возникают случаи, когда источником выплаты дохода иностраннойорганизации становятся иные субъекты, не являющиеся налоговыми агентами.Налоговыми агентами в отношении НДС признаются организации, состоящиена налоговом учете в России.

Если иностранная организация, не ведущаядеятельность через постоянное представительство, не состоит на налоговом учете вРоссии, то исчисление, удержание и уплата НДС также производится налоговымиагентами. При этом сумма налога, уплаченная иностранной организацией, несостоящей на налоговом учете за приобретенные товары, работы, услуги илиуплаченные при ввозе товара на таможенную территорию, не подлежит вычету иливозврату, т.к. постановка на налоговый учет является обязательным условием, прикотором возможно применение вычетов (2 п.4 ст.171 НК РФ).

Такое положениенарушаетпринципэкономическойнейтральностиналоганадобавленнуюстоимость, что лишает иностранные организации права на справедливое и равное сдругими налогоплательщиками налогообложение.В диссертационной работе проведен анализ практики налогообложенияиностранных организаций в странах Европейского союза (ЕС). Выявлено, чтонекоторые страны ЕС предоставляют возможность возврата уплаченных сумм НДСиностранным лицам (в том числе резидентам стран, не входящих в ЕС), которыедолжны соответствовать ряду установленных требований, а именно:- налогоплательщиксамостоятельноинезависимозанимаетсяпредпринимательской деятельностью, связанной с производством, торговлей,оказанием услуг;- налогоплательщик не ведет экономической деятельности, а также не имеетпостоянного офиса для осуществления экономической деятельности на территорииЕС;- налогоплательщик не имеет постоянного адреса или места нахождения вЕС;- налогоплательщик является плательщиком НДС в своей стране;15- налогоплательщик должен пообещать вернуть деньги, если окажется, чтоони ошибочно выплачены;- налогоплательщик не поставляет товары, не оказывает услуги натерриториисоответствующегогосударстваЕС(имеютсяопределенныеисключения).Каждая страна при этом вправе вводить механизм возврата НДС на условияхвзаимности, установить минимальную сумму налога к возмещению и другиеусловия.

Введение аналогичных мер в России способствовало бы защитеконкуренции и созданию равных условий для национальных и иностранныхорганизаций.Поэтому из абзаца 2 п.4 ст.171 НК РФ необходимо исключить условие опостановке на налоговый учет для иностранных организаций как обязательное дляприменения вычета. При этом необходимо этот пункт дополнить абзацемследующегосодержания:«Порядоквозвратауплаченнойсуммыналогаиностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в РоссийскойФедерации, устанавливается Правительством Российской Федерации».В диссертациипроцентныхдоходовособое вниманиеиностранныхуделеноорганизаций.проблеме налогообложенияВцеляхпредотвращенияминимизации налоговых обязательств, как национальное законодательство многихстран, так и большинство международных соглашений об избежании двойногоналогообложения установили специальное правило, направленное против того,чтобы налогоплательщик выплачивал своим иностранным акционерам дивидендыпод видом процентов, которое в научной литературе получило название«контролируемой задолженности».

Суть данной концепции заключается в том, чтоизбыточная часть процентного дохода иностранной организации, рассчитываемаяна основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной компании вроссийской, в налоговых целях императивно приравнивается к дивидендам. Крометого, устанавливается предельная величина процентов, которая будет приниматьсяв уменьшение налогооблагаемой прибыли российской организации.В России такое специальное правило применяется только в том случае, еслиодновременно выполняются следующие условия (ст. 269 НК РФ):1)заемщиком по долговому обязательству является российская организация;2)кредитором или поручителем по долговому обязательству выступаютиностранная компания, прямо или косвенно владеющая более 20% уставного16капитала организации-заемщика или российская организация – аффилированноелицо иностранной компании, прямо или косвенно владеющая более 20% уставногокапитала организации-должника (далее – ассоциированные организации);3)размер суммарной задолженности по долговым обязательствам передассоциированной организацией более чем в 3 раза (для банков и лизинговыхкомпаний – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов ивеличиной обязательств заемщика на последнее число отчетного (налогового)периода.Проведенноеисследованиепоказало,чтоправилооконтролируемойзадолженности применимо в случаях, когда иностранная компания, в отношениикоторой существует контролируемая задолженность, зарегистрирована в стране, скоторой Россией отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложенияили когда национальные нормы о контролируемой задолженности не противоречатдействующему соглашению со страной юрисдикции иностранной организации.Несмотря на то, что правило о контролируемой задолженности направленопротив того, чтобы налогоплательщик выплачивал своей иностранной компаниидивиденды под видом процентов, оно также применяется в случаях, когдаполучателемдоходаявляетсяроссийскаяорганизация,приусловии,чтопоручителем по обязательству является ассоциированная организация.

При этомналогоплательщики без иностранного участия в капитале, имеющие долговыеобязательства перед российскими или иностранными компаниями, могут признать всоставе расходов фактически начисленные проценты в пределах рыночной ставки,что, безусловно, ущемляет принцип недискриминации и противоречит нормаммеждународных соглашений.В этой связи интересным представляется зарубежный опыт в данной области.До 2003 г. в законодательствах ряда государств ЕС правила о контролируемойзадолженности применялись лишь в отношении иностранных аффилированныхкомпаний. Но после принятия Европейским судом справедливости решения по делуLankhorst-Hohorst2 действие этих правил было распространено и на займы,полученные от национальных компаний.Таким образом, распространение правил о контролируемой задолженности нетолько на ассоциированные, но и на иные российские компании, видится решением2Lankhorst-Hohorst GmbH v Finanzamt Steinfurt, European Court of Justice, 12.12.2002, Rs.

C-324/00, DB 2002, at2690.17проблемы на национальном уровне. При этом долговые обязательства, по которымассоциированные организации лишь гарантируют исполнение обязательств,предлагается не регулировать нормами о контролируемой задолженности до техпор, пока к ним не перейдут права требования по обеспечиваемому обязательству.Это обусловлено тем, что выплата доходов ассоциированным организациям домомента перехода к ним права требования по долговому обязательству непроизводится и обложение налогоплательщиков дополнительными налогами втаком случае экономически не обосновано.Другой проблемой в этой области является несогласованность терминологии,используемой международными соглашениями и национальными нормами оконтролируемой задолженности. Даже если международный договор не содержитнорм о недискриминации или допускает применение внутренних правил оконтролируемой задолженности, то переквалификация процентов в дивидендыдостаточно проблематична или невозможно, т.к.

Характеристики

Список файлов диссертации