Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России (1142771), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Приэтом законодательством также не устанавливается, с какого момента деятельностьиностранной организации приводит к образованию постоянного представительства,кроме случаев, когда иностранная организация осуществляет деятельность,связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природныхресурсов, или осуществляет деятельность на строительной площадке.В работе сделан вывод, что ведение деятельности в иностранном государствесамо по себе недостаточно для образования постоянного представительства.
Уиностранного лица должна быть связь с местом ведения деятельности, достаточнаядляпризнанияегосвоегородазарубежнымдомоминостранногоналогоплательщика.Так как три из перечисленных в определении «постоянное представительство»мест деятельности, имеющих законодательно определенное значение (филиал,представительство (ст.55 ГК РФ) и обособленное подразделение (ст.
11 НК РФ)),характеризуются территориальной и имущественной обособленностью и наличиемперсонала, предполагается, что и любое иное место деятельности также должнообладать перечисленными свойствами. Поэтому критерий «место деятельности» вработе предлагается определить через понятие «обособленное подразделение»,содержание которого раскрыто в ст. 11 НК РФ.Постоянство следует относить не только к имущественной базе, которая можетсуществовать как до, так и после образования постоянного представительства, но ик продолжительностиведенияпредпринимательской деятельности.Именнорегулярная деятельность компании может привести к возникновению постоянногопредставительства.
Каждая страна по своим правилам определяет, занимается ли9компания деятельностью регулярно или нет. Учитывая огромное количестворазличных сфер предпринимательскойдеятельности,устанавливать каждойдеятельности свою степень «регулярности» (постоянства) является весьмапроблематичным. В России, как уже упоминалось, при определении регулярностиde facto действует правило 30 дней в календарном году непрерывно или посовокупности.
Поэтому предлагается законодательно признать деятельностьиностранной организации «регулярной», если срок продолжительности ее веденияравен 30 дням и более в календарном году непрерывно или по совокупности.Для того, чтобы определить продолжительность ведения деятельностииностранной организации, необходимо установить порядок определения начала иокончания ведения деятельности через постоянное представительство.
Для этогопредлагается началом осуществления деятельности считать более раннюю изследующих дат: дата вступления в силу договора, направленного на получениеприбыли или дата совершения соответствующей операции. При этом деятельностьпо созданию обособленного подразделения, включая заключение договорааренды/покупки помещения, офисной техники и иных аналогичных договоров,сами по себе не создают постоянного представительства. А датой прекращениядеятельности предлагается считать дату совершения последней операции подоговору через обособленное подразделение иностранной организации. При этомнеобходимоустановитьобязанностьиностраннойорганизацииуведомитьналоговый орган по месту нахождения постоянного представительства не позднее10 дней со дня образования или прекращения постоянного представительства поформе, установленной Правительством Российской Федерации.Вопрос образования постоянного представительства иностранных организацийявляется предметом регулирования Международных соглашений об избежаниидвойного налогообложения и имеет принципиальное значение при определении нетолько объекта обложения налога на прибыль организаций, но и налога наимущество организаций.
Глава 30 НК РФ не устанавливает самостоятельныхкритериев образования постоянного представительства, а отсылает к нормам главы25 НК РФ. При этом проведенное исследование показало, что деятельностьорганизацииодновременноможетприводитькобразованиюпостоянногопредставительства для целей взимания налога на имущество организаций и неприводить для целей взимания налога на прибыль организаций. Подобное может10иметь место, когда международным соглашением об избежании двойногоналогообложения, действием которого не охватывается налог на имуществоорганизаций,устанавливаютсякритерииобразованияпостоянногопредставительства, отличные от критериев, установленных главой 25 НК РФ.В частности, нормами большинства соглашений устанавливается болеедлительный период ведения предпринимательской деятельности, чем российскиминормами, чтобы деятельность компании признавалась «регулярной».
В такихслучаях при решении вопроса образования постоянного представительства в целяхвзиманияналоганаимуществоиностранныеорганизацииошибочноруководствуются нормами международных соглашений, что приводит к судебнымспорам и негативным последствиям для них, что явно не способствует созданиюконкурентоспособной системы налогообложения. Более того, вопрос образованияпостоянного представительства имеет значение и при установлении места оказанияуслуг в целях взимания НДС и решении вопроса о возложении на иностранное лицообязанностей налогового агента по НДС и других налогов.
При этом НК РФ неурегулирован вопрос, какими критериями необходимо руководствоваться в такихслучаях. Очевидно, что критерии образования постоянного представительствадолжны быть едиными для целей налогообложения на территории России. Поэтомупри установлении налогового статуса иностранной организации предлагаетсяруководствоваться едиными критериями, установленными для целей взиманияналога на прибыль организаций.Современные информационные, телекоммуникационные и логистическиетехнологиипозволяютмногимпредприятиямвестипредпринимательскуюдеятельность в другом государстве без фиксированного физического присутствия.В частности, это касается субъектов международной электронной деятельности.Как было сказано ранее, одним из обязательных критериев постоянногопредставительстваиностраннойявляетсяорганизацииналичиенапостоянноготерритории«местаРоссии,деятельности»характеризующегосяимущественной и пространственной обособленностью и наличием персонала.Однако такая конструкция не применима к субъектам электронной экономическойдеятельности, которые, находясь на территории другого государства, ведутдеятельность в России.
Например, продают свои товары в России через сетьИнтернет по каталогу.11На практике организация может не знать, с какого сервера загружается еестраница в сети Интернет. Как правило, Интернет-провайдер по своему усмотрениюопределяет, какое оборудование будет использовано для размещения сайта.Поэтому невозможно установить «место ведения» деятельности иностраннойорганизации – субъекта электронной деятельности, а доходы, получаемые ими, необлагаются налогом в России.Трактовка понятия «постоянное представительство» в контексте электроннойэкономической деятельности, данная в Модельной конвенции ОЭСР, поднялапроблему применения конструкции постоянного представительства к субъектамэлектронной деятельности.
Технической группой ОЭСР в качестве альтернативыпредлагалось рассмотреть понятие «виртуального делового представительства», каксоответствующего индикатора степени достаточного участия в экономике другогогосударства. Концепция «виртуального делового представительства» подразумеваетальтернативный порог для определения того, насколько предприятие имеетдостаточное, существенное и продолжающееся экономическое присутствие встране с тем, чтобы это могло оправдать налогообложение прибыли предприятия встране-источнике, несмотря на то, что предприятие может иметь небольшое иливообще не иметь физического присутствия в том государстве.Обсудив различные преимущества и недостатки текущих соглашений пообложению налогом прибыли предприятия и ряда возможных альтернатив,техническая консультативная группа ОЭСР пришла к выводу о том, чтонеобходимо воздержаться от фундаментальных изменений, пока не будет найденаявно превосходящая альтернатива. Вместе с тем, процесс обсуждения и выработкиновых моделей регулирования налогообложения субъектов электронной торговли,продолжается.Таким образом, ввиду невозможности применения конструкции «постоянноепредставительство» к субъектам электронной деятельности, предлагается на«доходыотэлектроннойдеятельности»иностранныхорганизацийнераспространять институт постоянного представительства, а обложить такие доходыу источника их выплаты.
Такой опыт для России не является новым, т.к. доходы отмеждународных перевозок уже являются исключением в перечне пассивныхдоходов, облагаемых у источника выплаты дохода.12С целью раскрытия роли иностранного капитала для экономики страныпроведен анализ рынка иностранного капитала в России. Положительнойдинамикой является тот факт, что объем инвестиций за период с 2000г. по 2010г.неуклонно растет (табл.2).
Исключение составляет 2008 и 2009гг., когда врезультате мирового финансового кризиса объем инвестиций существенно снизилсяпо сравнению с предыдущим годом. Однако в 2010г. отмечается значительный ростиностранных инвестиций в экономику России.Таблица 2Инвестиции иностранных инвесторов в экономику России1ГодыМлн. долларовСШАВ процентахк предыдущемугодуГодыМлн.долларовСША200010958114,6200655109200114258130,12007120941200219780138,72008103769200329699150,1200981927200440509136,42010114746200553651132,4Источник: составлена автором по данным Росстата России.В процентахк предыдущемугоду102,7219,585,879140По результатам проведенного исследования рынка иностранного капитала вРоссии сделаны следующие выводы:-по состоянию на 1 октября 2011г. на территории Российской Федерацииосуществляли деятельность 19977 организаций с участием иностранного капиталаи260структурныхподразделенийиностранныхнеправительственныхорганизаций;-имеющиеся внутренние ресурсы страны не в состоянии обеспечитьтекущие потребности в технической и технологической модернизации экономикиРоссии;-при неизменном росте объема инвестиций за последние десять лет,объем кредитов в составе прочих инвестиций продолжает значительно превышатьпрямые и портфельные;-около 50% инвестиций за 2010г.
поступила из стран с низким уровнемналогообложения или офшорных стран, что позволяет говорить о том, что1В таблице приведены данные организаций, представивших статистическую отчетность (без учета органовденежно-кредитного регулирования, коммерческих банков), включая рублевые инвестиции, пересчитанные вдоллары США.13большая часть инвестиций из-за рубежа не совсем иностранные, поскольку имеютроссийское происхождение;-для иностранных инвесторов наибольший интерес представляют отраслис быстрой и эффективной отдачей на вложенный капитал или отрасли с высокимиэкологическими издержками.
Наименее привлекательными оказываются отрасли сдлительным циклом оборота капитала либо менее конкурентоспособные навнешнем рынке;-нарегиональномуровнесуществуетотчетливопроявляющаясядифференциация субъектов федерации по инвестиционному климату. Основнаядоляинвестицийсосредоточенаврегионахсвысокимэкономическимпотенциалом и незначительным предпринимательским риском.Вторая группа проблем, исследованная в работе, связана с оценкойпрактики налогообложения иностранных организаций в России налогом наприбыль организаций, НДС и налогом на имущество организаций для выявлениянаправлений совершенствования налогового законодательства.Как показано в работе, механизм налогообложения иностранных организацийвРоссииразличаетсявзависимостиотэкономическогоинтересаналогоплательщика: чем больше экономический интерес хозяйствующего субъектак рынку России, тем больше прав на налогообложение данного налогоплательщикаона имеет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
