Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России (1142771), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В качестве инструментов научного исследования применялись методынаучной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений и оценок, атакже методы сравнительного анализа и статистической обработки информации.Научная новизна результатов исследования состоит в научном обоснованиитеоретических и практических подходов к совершенствованию механизманалогообложения иностранных организаций в России.В частности, научная новизна исследования состоит в следующем:1) раскрытопредставительствасодержаниекритериевиностраннойорганизации,образованияаименнопостоянного«меставедениядеятельности» иностранной организации и «осуществление предпринимательскойдеятельности на регулярной основе», а также предложен порядок определенияпериода существования постоянного представительства;2) выдвинута и доказана гипотеза о целесообразности взимания налога наприбыль организаций с доходов иностранных организаций от электроннойдеятельности у источника выплаты дохода, обусловленная невозможностьюпримененияконструкции«постоянноеэлектронной деятельности;4представительство»ксубъектам3) разработаны предложения по внесению изменений в НК РФ в частиналогообложения иностранных организаций налогом на прибыль организаций, НДСи налогом на имущество организаций для достижения справедливого и равногоналогообложенияучастниковэкономическойдеятельности.Вчастности,предлагается:- иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в России,предоставлять возможность получения налоговых вычетов по НДС, что являетсяшироко распространенной практикой в европейских странах;- устранить существующие в НК РФ противоречия нормам международныхсоглашений(вчастноститерминологии),«принципуограничивающие«контролируемойнедискриминации»правозадолженности»Россиинаиностранныхивзиманиеиспользуемойналоговорганизаций,спутемраспространения правил контролируемой задолженности на все организации ипересмотра применяемого понятийного аппарата;4) в контексте обеспечения экономической безопасности России и созданияравных конкурентных условий для участников экономической деятельности вработе предложен комплекс мер, препятствующих уклонению от уплаты налогов.
Вчастности предложено:- доходы иностранных организаций от реализации акций (долей в уставномкапитале) российской организации и имущественных прав, возникших отдеятельности, доходы от которой согласно п.1 ст.309 НК РФ являются доходами отисточников в Российской Федерации, облагать налогом у источника выплатыдохода;- налоговую базу от операций с иностранными лицами по реализации акций(долей в уставном капитале) российской организации, недвижимого имущества иобъектов интеллектуальной собственности, формировать на основании оценкинезависимого оценщика;- возложить обязанность по уплате налога с доходов от операций пореализации акций(долей в уставном капитале) российской организации,недвижимого имущества и объектов интеллектуальной собственности на любоелицо, выплачивающее доход иностранной организации;- ввестивзаконодательствонормы,предоставляющиевозможностьпересмотра международных операций в налоговых целях с установлением порядкаопределения конечных бенефициаров иностранной организации.5Теоретическая значимость исследования состоит в том, что полученные врезультате исследования теоретические положения и выводы развивают теоретикометодическую базу налогообложения иностранных организаций в России.Практическая значимость заключается в том, что выводы, предложения ирекомендации могут быть использованы законодательными и исполнительнымиорганами государственной власти при разработке и реализации мер, направленныхна совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций вРоссии.Практическую значимость имеют следующие положения диссертации:- об обложении доходов иностранных организаций от международнойэлектронной деятельности у источника выплаты дохода ввиду невозможностиприменения к ним конструкции постоянного представительства;- по устранению противоречий между российскими нормами в частиналогообложения доходов иностранных организаций от долговых обязательств инормамимеждународныхсоглашений,чтопозволитвзиматьналогс«контролируемой задолженности» иностранных организаций;- предложенияпопорядкуопределенияконечныхбенефициаровиностранной организации для проведения мер налогового контроля.Апробация и внедрение результатов исследования.Основные положения и результаты исследования докладывались и получилиположительную оценку на Всероссийской научно-практической конференции«Модернизация науки и образования» (г.
Махачкала, ЮФУ, 25-26 апреля 2011г.) иВсероссийской научно-практической конференции «Финансовые инструментымодернизации экономики региона» (г. Махачкала, ДГУ, 27 мая 2011г.).Отдельные выводы, положения и рекомендации настоящего исследованияиспользуются: 1) в практической деятельности ЗАО «ЛАНЧ» при формированииналоговой базы по долговым обязательствам, а также при исполнении обязанностейналогового агента иностранной организации; 2) в практической деятельностироссийского представительства иностранной компании «Альфа Капитал ПартнерсЛимитед» при оценке налогового компонента в инвестиционных проектахиностранных инвесторов.
По материалам исследования компанией «Альфа капиталПартнерс Лимитед» также внедрена расчетная методика корректировки налоговойбазы в отношении сделок с головной организацией.6Основные положения диссертации используются кафедрой «Налогов иналогообложения»ФГБОУВПО«Всероссийскийзаочныйфинансово-экономический институт» в преподавании учебной дисциплины «Налоги иналогообложение».Использование результатов подтверждено соответствующими справками.Публикации.Основныеположениядиссертацииотраженыв10опубликованных работах общим объемом 6,1 п.л. (весь объем авторский), в томчисле четыре статьи авторским объемом 2,35 п.л.
в журналах, определенных ВАКМинобрнауки России.Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,заключения, списка использованной литературы и 4 приложений. Объемдиссертации 189 стр. Структура диссертационной работы представлена в табл.1.Таблица 1Структура диссертационной работыНаименование главНаименование параграфовВведениеГлава 1.Теоретические основыналогообложения иностранныхорганизаций в России1.1. Место и значение иностранного капитала дляроссийской экономики1.2. Постоянное представительство иностраннойорганизации как особый субъект налогообложения1.3. Принципы налогообложения иностранныхорганизацийГлава 2.Анализ действующего вРоссийской Федерации механизманалогообложения иностранныхорганизаций2.1.
Налогообложение прибыли и доходовиностранных организацийГлава 3.Направления совершенствованиямеханизма налогообложенияиностранных организаций3.1. Пути совершенствования налогообложенияиностранных организаций2.2. Особенности взимания НДС с деятельностииностранных организаций на территории России2.3. Порядок налогообложения имуществаиностранных организаций в России3.2. Меры по предотвращению уклонения от уплатыналогаЗаключениеСписок использованной литературы и источниковПриложения72.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУПервая группа проблем, исследованных в работе, связана с рассмотрениемтеоретических основ налогообложения иностранных организаций в России и ролииностранного капитала для экономики страны.Значительное место в диссертации уделено вопросу определения налоговогостатуса иностранных организаций в России, имеющему существенное значение, таккак налог считается установленным лишь в том случае, когда определеныналогоплательщики и элементы налогообложения.В зависимости от степени присутствия иностранного лица на территорииРоссии, иностранные организации в целях налогообложения подразделяются наорганизации, ведущие деятельность на территории России через постоянноепредставительство и организации, получающие доход от источников в РоссийскойФедерации. Концепция «постоянное представительство», с помощью которойрешается вопрос, должна ли иностранная организация платить налог на прибыль вгосударстве нахождения такого постоянного представительства, воспринятабольшинством стран.
При этом многие страны при корректировке своегоналогового законодательства все более ориентируются на установившиеся нормымеждународных соглашений, закрепленные в типовой модели, разработанной подэгидой Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).Исследование сложившегося в российской практике понятия постоянногопредставительства позволило вывести следующие основные признаки, наличиекоторых в совокупности достаточно для признания иностранной организациидействующей через постоянное представительство:1)наличие определенного «места деятельности» в России (отделения);2)осуществление через это отделение предпринимательской деятельности;3)осуществление предпринимательской деятельности на «регулярной»основе.Проведенный анализ показал, что нормы, регламентирующие порядокобразования постоянного представительства, имеют существенные недостатки,препятствующие легитимному установлению налогового статуса иностранныхорганизаций.
В частности, отсутствует законодательное определение такихкритериев, как «место деятельности» и «осуществление предпринимательскойдеятельности на «регулярной» основе». Вместо понятия «место деятельности»8законодатель лишь перечисляет возможные места, через которые может вестисьпредпринимательская деятельность без выделения каких-либо общих критериев(филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другоеобособленное подразделение или иное место деятельности этой организации), асодержание понятия «регулярная» предпринимательская деятельность НК РФ вовсенераскрывается.Вотсутствиезаконодательноустановленногокритериярегулярности, его определение дано в Методических рекомендациях МНС Россииот 28 мая 2003 г. (№ БГ-3-23/150) и на практике привязано к продолжительностидеятельности (30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности) иобязанности иностранной организации встать на учет в налоговых органах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
