Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок (1142753), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Например, операции по отражению выручки отреализации товаров и списание стоимости товаров на реализациюдолжны быть включены в различные проверяемые совокупности; оценки аудиторского риска по проверяемой совокупности отбораэлементов,превышающихуровеньсущественности,ключевыхэлементов; выбора способа отбора элементов аудиторской выборки (случайная илимонетарная выборка) и непосредственно автоматического отбораэлементовстатистическойвыборкиизэлементовгенеральной69совокупности (проверяемые элементы за исключением элементов,превышающих существенность, и ключевых элементов); документирования проверенных операций и выявленных нарушений сцельюавтоматическогоформированиярабочихдокументов,заполненных данными бухгалтерского учета генеральной совокупности; экстраполяции – распределения выявленных ошибок на генеральнуюсовокупность; документированиявлияниявыявленныхнарушенийсучетомэкстраполяции на отчетность [58].На стадии формирования программы аудита в ИСА уже есть всенеобходимые данные дляпредыдущихстадиях.формированияИСА,базируясьпрограммы, собранные нанарассчитанномуровнесущественности и аудиторских рисках, предлагает набор процедур длявключения в программу аудита.

Аудитор, основываясь на собраннойинформации об аудируемом лице в предыдущих процедурах, редактирует (вслучае необходимости) предложенную ИСА процедуру для программыаудита, исполнителей аудиторских процедур, а также определяет срокивыполнения на основании профессионального суждения. На выходеполучается программа аудита, которая может редактироваться во времяпроведения аудиторской проверки.СточкизренияужесуществующихПП(АудитХР,ЭкспрессАудит:проф, ИТ Аудит), данная стадия представлена в них навысоком уровне, однако, как уже было отмечено выше в предыдущихпараграфах, процедуры по существу представлены на минимальном уровне.Применение ИСА позволит аудитору на подготовительном этапе и этапепланирования выполнить необходимые процедуры как в соответствии снормативными актами, так и внутренними стандартами (минимизируя ошибкуза счет регламентирования последовательности выполнения процедур на всемаудиторском цикле) наиболее эффективно, что позволит сформировать70качественную программу аудита, в которой важным областям будет уделеноповышенное внимание.Самой основной и трудоемкой стадией аудиторского цикла являетсяэтап проведения аудита.

Качество аудита зависит напрямую от собранныхаудиторских доказательств, а именно от четко организованной процедуры ихсбора и обработки. Сбор аудиторских доказательств представляет собойсамую трудоемкую и затратную часть всего аудита и одновременно самымважным и сложным его элементом. Применение ИСА в аудите должноспособствовать упрощению работы аудитора и уменьшению объема рутинныхработ.

ИСА самостоятельно не может получать аудиторские доказательства,но может выступать как средство сокращения времени работы аудитора иснижения рисков аудиторских ошибок, по возможности стандартизируяаудиторские процедуры.Рассмотрим функциональную часть ИСА при выполнении аудиторскихпроцедур проверки по существу.Одним из условий, повышающим эффективность функционированияИСА, является возможность загрузки данных из ИСУ аудируемого лица,результатоваудита прошлых лет.

В соответствии с ФСАД 7/2011«Аудиторскиедоказательства»доказательствможетприменятьаудитордляполученияаудиторскихследующие аудиторские процедуры:подтверждение, запрос, инспектирование, наблюдение, пересчет, повторноепроведение, аналитические процедуры, либо их сочетание. Ниже рассмотримфункциональную часть ИСА для каждой отдельной процедуры:Процедура «запрос». При выполнении аудиторской процедуры запросааудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным сфинансовой деятельностью), являющимися работниками аудируемого лицаили не являющимися работниками аудируемого лица, по интересующемуаудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение. Ввиду того, чтоаудит каждой компании индивидуален, нестандартные действия могут71существовать, однако как в целом для большинства аудируемых лиц, так и длякаждой индустрии и проверяемой секции аудита существуют стандартныезапросы.

Например, ИСА формирует типовые запросы в отношениипроведенных аналитических процедур, тестов средств контроля, финансовогоанализа, условия договоров и прочих с целью разъяснения причин изменений,отклонений или расхождений.Процедура «подтверждение». При выполнении аудиторской процедуры«подтверждение»аудиторполучаетаудиторскоедоказательствонепосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме набумажном или электронном носителе [58].Таблица 2.4 – Использование процедуры подтвержденияХарактер получения аудиторскогодоказательстваПри проверке предпосылок составлениябухгалтерской отчетности в отношенииостатков по счетам бухгалтерского учетаили их составляющих элементов;В отношении условий договоров, включаяих изменения, или хозяйственных операцийаудируемого лица с третьими сторонами;Выполнение процедуры ИСАИСА на основании программы аудитаформирует выборки и официальное письмозапрос третьим лицам;ИСА формирует типовые запросы;Источник: составлено автором.Получение аудиторских доказательств в отношении остатков по счетамбухгалтерского учета или их составляющих элементов с помощью процедурыподтверждения может служить примером возможности автоматизациибольшого объема работ, так как процедуры являются однотипными истандартными.ИСА на основании введенных данных уровня существенности,неотъемлемого риска и риска средств контроля формирует официальноеписьмо-подтверждение аудируемому лицу о предоставлении информацииотносительно какой-либо определенной статьи бухгалтерской (финансовой)отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

ИСАподготавливает письмо для направления третьим лицам по следующимстатьям отчетности:72 дебиторская задолженность, числящаяся на счетах бухгалтерскогоучета; материально-производственные запасы, находящиеся на складах третьихсторон после передачи в переработку или на комиссию; финансовые инструменты,приобретенные,ноне доставленныеаудируемому лицу на отчетную дату; полученные займы; кредиторская задолженность, числящаяся на счетах бухгалтерскогоучета; прочие статьи отчетности по необходимости.В отношении возможности автоматизации условий договоров и особыхусловий система формирует типовые подтверждения третьим лицам наосновании введенных условий договора в систему с использованиемпроцедуры инспектирования и формирование подтверждения третьим лицам.Процедура«инспектирование».Привыполненииаудиторскойпроцедуры «инспектирование» аудитор изучает созданные аудируемым лицомили полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы набумажном или электронном носителе информации, а также осуществляетфизический осмотр материальных активов [9].

Инспектирование учетныхзаписей и документов на бумажном или электронном носителе информацииаудитор производит самостоятельно, однако ИСА на основании ужеопределенных программой аудита предлагает как определенные процедуры,так и, в случае инспектирования данных учета, первичные документы. Вотношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющихэлементов аудитор на основании данных, полученных другими процедурами,анализирует полученные данные и вносит в ИСА, а система либо сравниваетих с данными бухгалтерского учета на предмет отличий, либо добавляет ихкак базу знаний в соответствующие участки аудита.

Аудитор выясняетпричину разницы и, в случае их подтверждения, ИСА экстраполирует разницу73и, если отклонение существенное, предлагает корректировку. Особуюценностьпредставляетналичиеэлектронногодокументооборота,ускоряющего получение и обработку первичных документов. В случаеполучения информации на бумажном носителе аудитор добавляет данные вручном режиме в ИСА, которая выполняет соответствующие действия.ИСА самостоятельно не может осуществить инспектирование вотношении договоров, однако на основании отрасли, к которой относитсяаудируемое лицо и результатов прошлых аудиторских проверок (в случае ихсуществования) может выводить типовые задания, на которые аудиторунеобходимо обратить внимание и внести их в систему.Физический осмотр материальных активов.Сам физический осмотр, безусловно, может выполнить только аудитор,в то время как система подготавливает стандартную методику и основныекритерии осмотра объектов, вывод в отношении которых делает аудитор.Процедура «наблюдение».

При выполнении аудиторской процедуры«наблюдение» аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемуюдругими лицами. Примером наблюдения является изучение аудитором:подсчета материальных запасов, выполняемого персоналом аудируемого лица;выполнения персоналом аудируемого лица контрольных действий. ИСАсамостоятельно, исходя из сектора бизнеса аудируемого лица проверяемойсекции, предлагает пошаговые инструкции для наблюдения, привязанные кего специфике.Процедура «пересчет». При выполнении аудиторской процедуры«пересчет» аудитор проверяет точность арифметических подсчетов впервичных учетных и иных документах, учетных записях.

Пересчетпредставляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичныхдокументахибухгалтерскихзаписях,либовыполнениеаудиторомсамостоятельных расчетов. Ввиду того, что в бухгалтерском учете оченьмного вычислений, но они все стандартны, и методика их проведения74прописана в положениях по бухгалтерскому учету, при наличии возможностизагрузки данных из информационных систем бухгалтерского учета клиентаИСА самостоятельно может выполнять процедуру «пересчет». Для этогоаудитору необходимо добавить основные данные учетной политики вотношении проверяемой статьи отчетности в ИСА, и система самостоятельновыполняет пересчет: пересчет амортизации; пересчет курсовых разниц; процентов к получению, процентов к уплате; гудвил; прочих проверяемых статей [58].Например, процедура «пересчет» в отношении амортизации объектовосновных средств в ИСА происходит, во-первых, на основании процедурыинспектированияивводаданныхучетной политики вотношениииспользуемого метода амортизации, во-вторых, на основании данныхпроцедуры инспектирования аудитор проверяет отнесение объекта основныхсредствксоответствующейамортизационнойгруппе.ДалееИСАсамостоятельно выполняет пересчет амортизационных отчислений, исходя извведенных критериев, и сравнивает с загруженными данными учетааудируемого лица.«Аналитические процедуры».

Характеристики

Список файлов диссертации