Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Когда по профессиональномусуждению риск существенного искажения принимает значение 0,5 % и выше,тоаудиторупотребуетсяувеличитьколичествопроцедур,например,тестирование средств внутреннего контроля или тестирование по существу.Приопределениисоставляющихаудиторскогорисканеобходимо89учитывать рассчитанный на этапе планирования уровень существенности.Данное понятие применяется как в бухгалтерском учете, так и в аудите и имееткак теоретическую, так и практическую значимость, раскрытие содержанияданного понятия приведено ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» [11].Рассчитанный показатель уровня существенности влияет как на величинуаудиторского риска, так и на содержание и вид аудиторского заключения.Анализ формулировки понятия «существенность в аудите» позволяетговорить о том, что методика расчета уровня существенности определяетсяпользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом необходимоучитывать, что у пользователей отчетности могут быть различные интересы:сохранение финансовой устойчивости и уровня доходности, правильностьисполнения налоговых требований и т.п. Уровень существенности являетсяосновой для разработки плана и программы проведения риск-ориентированногоаудита. Поскольку ни один аудитор не гарантирует точность проверяемойбухгалтерской(финансовой)отчетностиорганизации,торасчетсущественности является важным при проведении аудита.Вопросам оценки существенности в первую очередь посвящен МСА 320«Существенность в планировании и проведении аудита» (ISA 320 «Materialityin Planning and Performing an Audit International Auditing and Assurance StandardsBoard»).

Последняя редакция данного стандарта говорит о том, что искажения,включая нераскрытие информации, считаются существенными, если они,взятые в отдельности или по совокупности, могут повлиять на экономическиерешения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности [139].По результатам проведенного исследования выявлено, что в новой редакцииМСА 320 понятие «существенность» раскрывается через понятие «искажение»,определенное в МСА 200 как – … разница между суммой, классификацией,представлением или раскрытием пункта финансовой отчетности, и суммой,классификацией, представлением или раскрытием, требуемым в соответствии спринятой концепцией подготовки финансовой отчетности [139].МСА 320 рекомендует аудитору для определения существенности по90отчетности в целом выбор критериев, на который влияют интересыпользователейзависимостиотчетностиотипрофессиональноеобстоятельствпроверкиимимнениемогутаудитора.бытьВвыручка,себестоимость продаж, валовая прибыль, прибыль до налогообложения,остаточная стоимость основных средств и др.

При определении общего уровнясущественности аудитор использует установленные доли для выбранныхпоказателей.Также, в МСА используется новый термин – «применение уровнясущественности» [139], под ним понимается установление аудитором значенияменее чем существенное, с целью уменьшения до приемлемо низкого уровнявероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженныхискажений превысит уровень существенности.МСА 320 устанавливает, что на решение аудитора оценивать искажениякаксущественные,дажееслионинижеустановленногоуровнясущественности, могут влиять обстоятельства и характер их искажения,поэтому рассматривать существенность, определенную на этапе планирования,как предельное значение ниже которого искажения по отдельности и всовокупности оцениваются как несущественные не обязательно.В аудите существенность имеет две стороны: а) количественную, котораяхарактеризуется объемом генеральной и выборочной совокупности и общейсуммой искажений; б) качественную, учитывающую факторы, которые делаютинформацию несущественной или существенной, независимо от суммыискажений.До настоящего времени в теории аудита критерий количественной оценкисущественности не определен.

Анализ литературных источников [17, 24, 40, 41,46, 64, 124] и нормативной базы, позволяет сказать, что признанного критерияколичественной оценки существенности не существует, однако присутствуютразличные взгляды авторов на его приемлемые значения.Шеремет А.Д. утверждает, что уровень существенности для публичныхкомпаний должен лежать в интервале от 5 до 10% от выбранного базового91показателя [50].Терентьева Т.А. пишет о том, что погрешность более 10% существенноискажает информацию, а обнаружение погрешности менее 2% требуетсерьезных трудовых затрат [124].

Такого же мнения придерживается и СолодовА.К. – достоверность исследования (надежность информации) целесообразноустанавливать на уровне 90% и более 2%.Количественный критерий существенности имеет большое значение впринятии решения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности вовсех существенных аспектах. Критерий, установленный в пределах 1-5 %,говорит о том, что статьи отчетности существенны.

В зависимости отфинансового положения организации для несущественных статей отчетностиколичественный критерий может быть установлен в пределах от 5 до 10 %.Существенность имеет как абсолютное значение, так и относительное. Впервом случае она определяется как определенная сумма, превышение которойбудет существеннов любом случае. Привторомварианте уровеньсущественности устанавливается как относительная величина в процентномсоотношении к базовому показателю.

Для этого устанавливаются границысущественности в виде диапазона. На основании своего профессиональногосуждения аудитор определяет отдельные статьи или счета, которые могутсодержать ошибки, и к каким из них будет применяться установленнаявеличина существенности.Между существенностью и аудиторским риском действует обратнаясвязь, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, инаоборот. Данное отношение должно приниматься во внимание аудитором приопределении сроков и объема аудиторских процедур. На настоящий момент нив теории, ни в практики аудита не выведена формула, отражающая зависимостьмеждудвумяэтимипоказателями,иаудиторыопределяютуровеньсущественности в зависимости от размера аудиторского риска и, опираясь насвое профессиональное мнение, которое может быть субъективным.Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что уровень92существенности в процентах определяется в зависимости от расчетнойвеличины аудиторского риска по формуле, отражающей обратную зависимостьобратных показателей.Считаем,чтонормативнымидокументамисаморегулируемойорганизации должны быть определены базовые показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности для расчета уровня существенности в денежномвыражении для организаций различных отраслей.Одним из главных факторов, влияющих на достоверность аудиторскогозаключения, является сформированный аудитором объем выборки.

Анализлитературных источников и собственные исследования автора, позволиливыявить различные методы его определения.В ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» содержатся указания дляопределения объема (размера) выборки. Так, аудитору необходимо рассчитатьриск выборки, допустимую и ожидаемую ошибку. Эти же критерии для расчетаобъема выборки используются и в международной аудиторской практикеаудита.Одним из способов определения объема выборки, является метод,разработанныйамериканскимтеоретикомаудитаМонтгомери[27],заключающийся в определении объема выборки исходя из оценки рискавыборки ожидаемой и допустимой ошибок. Для построения объема выборкинеобходимо оценить:уровень надежности (100% минус риск выборки);ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);допустимая ошибка (% генеральной совокупности).После чего объем выборки определяется по таблице 11, составленной длясоответствующего уровня надежности [27].К примеру, аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 5%общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки - 3%.

При этомаудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности,93не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будетопределен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы исоставит 370 элементов [27].Таблица 11 - Объем выборки, определяемый в зависимости от ожидаемого идопустимого уровня ошибок (для уровня надежности 95 %)В процентахОжидаемаяДопустимая ошибкаошибка123456780300 150 10075605045400,50*320 160 120958070601,0**260 160958070602,0***300 190 13090803,0****370 200 130954,0*****430 230 1505,0******480 2406,0********7,0********8,0*********Объем выборки слишком велик, чтобы быть экономичным.93555557085100160270**10305050506590120180300*122540404055657510013020014203535353545556585100Источник: [27].Определение объема выборки из элементов генеральной совокупностисоставляющих сальдо бухгалтерского счета в проверяемой бухгалтерской(финансовой) отчетности является еще одним из методов определения объемавыборки.

Для этого, ключевые элементы и элементы наибольшей стоимостиотбираются в отдельную группу и проверяются сплошным методом. Послеэтого расчет элементов выборки производится по формуле (5):OB = (ГС - ЭН - ЭК) × КП ÷ (УС × 0,75)где ОВ - объем выборки;ГС - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;ЭН - сумма элементов наибольшей стоимости;ЭК - сумма «ключевых» элементов;КП - коэффициент проверки;(5)94УС - уровень существенности.Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторских рисков –неотъемлемого риска и риска средств контроля. Комбинациям рисковсоответствует определенное значение коэффициента проверки, которыйпредставлен в таблице 12.Таблица 12 - Значения коэффициента проверкиНаименование рискаОценка риска: В –высокий, С – средний, Н - низкийНеотъемлемый рискВВССННВСНРиск средств контроляВСВСВСНННКоэффициент проверки2,31,91,91,21,51,01,51,00,7Источник: [50].В американском стандарте по выборочному методу SAS № 39 для расчетаобъема выборки из совокупности, в которых по предположению аудиторасодержатся ошибки, применяется следующая формула (6):nB  ФУОСИ 1 ДСИ  ОСИ ДСИ  ОСИ (6)где В – объем выборки;ФУ – фактор уверенности;ДСИ – допустимая сумма искажений;ОСИ – ожидаемая сумма искажений.При использовании аудиторами формулы (6), фактор уверенностиопределяется по таблице 13.Таблица 13 – Определение фактора уверенности при расчете объема выборкиУровень уверенности (%)80,090,095,097,599,099,5Риск (%) (1 – уровень уверенности)20,010,05,02,51,00,5Фактор уверенности (ФУ)1,612,313,03,694,615,30Источник: [131].95Проведенное исследование позволило определить, что российскиеаудиторы в своих расчетах объема выборки используют формулу (6) вследующем виде (7):ОВ ГС  ФНОСО 1 ДСО  ОСО ДСО  ОСО (7)где ОВ – объем выборки в шт.,ГС – объем генеральной совокупности,ДСО – допустимая сумма ошибок (уровень существенности вденежном выражении);ОСО – ожидаемая сумма ошибок;ФН – фактор надежности, рассчитываемый по формуле (8): УН ФН  ln1  100 (8)где УН – уровень надежности.При этом объем выборки зависит от ожидаемой суммы ошибок,определение которой очень нелегкая задача для аудиторов.

Характеристики

Список файлов диссертации