Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Перед тем, как провести отбор, аудитору необходимополучить понимание особенностей и характеристик генеральной совокупности.Однако выбранная совокупность специфических элементов не являетсярепрезентативной выборкой, так как выводы по результатам процедур,применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут бытьраспространены на всю генеральную совокупность. С учетом данных факторовпроверка специфических элементов может быть эффективным средствомполучения аудиторских доказательств.Применение аудиторами бессистемного метода имеет свои особенности,например, при бессистемном отборе отобранная совокупность формируется неследуя какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация неиспользуется, аудитор, тем не менее, должен избегать какой-либо предвзятостиили предсказуемости и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральнойсовокупности могли быть избраны.Проведенноенедостаткиисследованиенестатистическихпозволиловыборочныхпредставлены на рисунках 2 и 3 [83].выявитьметодовпреимуществав аудите,икоторые60Недостатки нестатистическихвыборочных методовПрименяется только в том случае, когда выносимое профессиональноесуждение по результатам выборки может быть подтвержденодополнительными проверкамиВозможен только тогда, когда аудитор сможет произвести выборку для охватабольшей части потенциальных ошибок в совокупностиИмеется предвзятость со стороны аудитораИсточник: составлено автором.Рисунок 2 – Недостатки нестатистических методов аудиторской выборкиПреимуществанестатистических выборочныхметодовНе требуют от аудитора применение специальных математических методовЛегко применим к небольшой генеральной совокупностиПри профессионализме и объективности аудитора позволяет быстро найтисущественные ошибкиИсточник: составлено автором.Рисунок 3 – Преимущества нестатистических методов аудиторской выборкиРезультаты проведенного исследования показывают, что, принимаярешение о рациональности применения нестатистических методов построениявыборки, аудитор либо предпочтет выборку, при помощи которой он получитдостаточное представление обо всей генеральной совокупности в стоимостномвыражении, либо ограничит цели выборки и получит косвенную информацию.При принятии второго пути аудитор построит выборку на основе другихдоказательствдляполногостоимостном выражении.представленияобовсейсовокупностив61Применение нестатистического метода не дает возможности оценитьколичественно риск, а тем более снизить его при появления ошибки выборки.

Содной стороны, интуиция квалифицированного аудитора, основанная напрофессиональном суждении, позволяет получить более весомые, существенныерезультаты, нежели методы проверки, основанные на вероятностном подходе. Сдругой стороны, аудитор, используя другие средства, может компенсироватьотсутствие возможности оценить риск возникновения ошибки.Считаем, что сюда можно отнести проведение дополнительноготестирования всей совокупности. Однако аудитор может отказаться отиспользованиянестатистическихметодов,еслиунегонетникакихпредположений об элементах совокупности, в которых могут содержатьсянекорректности, погрешности.На практике данные методы применяются аудиторами во многих случаях,однако такие выборки не могут быть репрезентативными.Репрезентативная выборка для конкретной совокупности представляетсобой выборку, характеристики которой пропорциональны исследуемойсовокупности.

Она может иметь только незначительные размеры отклоненияхарактеристик выборочной совокупности от характеристик исследуемойсовокупности (в допустимых пределах). Однако, соблюдение таких пропорцийне всегда допустимо. По этой причине аудитор не имеет права распространятьвыявленные в нестатистической выборке ошибки на всю проверяемуюсовокупность. Следовательно, ему требуются дополнительное тестированиевсейсовокупности,дополнительнаяеепроверка,основаннаянарепрезентативной выборке [67].При нерепрезентативном отборе аудитор использует полученные данныевыборочнойсовокупностидляпрофессиональногосужденияосоответствующих процессах или характеристиках только в рамках выборки.Однако такая информация не может быть распространена на исходнуюгенеральную совокупность.По нашему мнению, применение нестатистического метода построения62аудиторской выборки возможно тогда, когда аудитор сможет произвести её дляохватазначительнойчастипотенциальныхошибоквгенеральнойсовокупности.

Точная оценка выявленных несоответствий возможна, еслиосуществлена репрезентативная выборка и ее результаты экстраполированы.Результатыисследованийавторапозволилисделатьвывод,чтоаудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценитьаудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов,отобранных для того, чтобы обосновать или помочь сформировать выводы,касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.Результаты исследований автора, позволяют говорить о том, что вдеятельности конкретных экономических субъектов могут иметь местохозяйственные ситуации, при проверке которых аудитор считает применениестатистических методов нецелесообразным. В этом случае он практикуетиспользование нестатистических методов.

Систематизация и группировкаполученных результатов позволили разработать признаки классификацииситуаций, при проверке которых могут быть использованы нестатистическиеметоды, которые представлены в таблице 8.Таблица 8 - Рекомендуемая классификация хозяйственных ситуаций, припроверке которых возможно применение нестатистических методовПризнакклассификацииПроверка ФХЖ поэкономическомусодержаниюСодержаниеа) втехструктурныхподразделенияххозяйственной системы, где низкий уровеньвнутреннего контроля. Это могут быть отделы, складыили цехи внутри экономического субъекта, егозависимые и дочерние общества, выделенные насамостоятельный баланс;б) документы, к которым имели отношение лица,об ошибках или злоупотреблениях которых имеютсядругие свидетельства.

В подобных ситуациях, аудиторпредпочтет последовательный просмотр документов, всоставлении и использовании которых принималиучастие именно эти лица;в) документы, относящиеся к определенномувремени повышенного риска. При проверкезаключительных проводок по балансу за год их числоневелико, но почти по каждой из них аудитор чувствуетповышенныйрисксущественногоискаженияотчетности в целом, как по экономическому субъекту,так и в разрезе структурных подразделений;Комментарии автораЕслиуаудиторасложилось предварительноесуждение о том, чтоуровеньвнутреннегоконтроля в конкретномструктурном подразделениихозяйственнойсистемыневысок, то он будетуделятьэтомуучасткугораздо больше внимания63Продолжение таблицы 8г) специфические факты хозяйственной жизни,в составе которых можно выделить расходы идоходы будущих периодов;д) расчеты с контрагентами.

Большая часть этихфактов хозяйственной жизни вполне стандартна,однако во всех них могут скрываться следызавуалированных злоупотреблений (как персонала,так и администрации);е) в небольшом количестве ФХЖ, которыеимеют важное значение и высокий уровеньсущественности.Проверка остатков посчетамсчета синтетические;счета аналитические;счета забалансовые.Например, проверяя общую совокупностьдебиторской задолженности, аудитор обязательнодолжен сделать отдельную выборку по той ееподсовокупности,вкоторойдебиторскаязадолженность является просроченнойПрисоответствующихобстоятельствах,выявленных у экономического субъекта, аудиторможетотказатьсяотприменения выборки в частипросроченной дебиторскойзадолженности, посколькуименно в ней чаще всего содержитсябезнадежнаядебиторская задолженностьПроверяемаясовокупность такова,что аудитор не можетприменитьвыборочный методПроверка в разрезе:хронологического учета;систематического учета;первичного учета;текущего учета;сводного учета;налогового учета;управленческого учета;финансового учетаПроверка осуществляется вразрезе различных видовучетаПроверкасовокупности ФХЖ снизкойоборачиваемостьюФХЖ связанные сдвижением МПЗ подлежатобязательной проверке, т.к.здесь находится одна изважнейших рисковых зонпроверки.

Особенно этоважно, если эти запасызанимают большойудельный вес в валютеподтверждаемого балансаСегментацияинформации,являющейся значимойв деятельностиорганизации дляцелей аудитаИзменения взаконодательственоменклатура МПЗ;выявление рисковВ процессе текущей, финансовой и инвестиционнойдеятельности организация совершает значительноеколичество ФХЖ, относящихся к данному разделуЭти разделы должны бытьпроверены сплошнымметодомВ проверяемом периоде изменился порядокформирования элементов финансовой и налоговойотчетностиВ таком случае, аудиторунеобходимо изучитьнормативные документы, ипринять решение опроведении выборочной илисплошной проверки64Продолжение таблицы 8Изменение элементовучетной политики вчасти порядка учета иформированиябухгалтерской(финансовой)отчетностиВлияние«человеческого»фактораНетипичные фактыхозяйственной жизниРуководство внесло изменение в учетную политикуАудитору необходимовыяснить причину,побудившую руководствоаудируемого лица кизменению элементовучетной политикиВ проверяемом периоде произошла сменаответственного исполнителя на данном участкебухгалтерского учетаДокументы, составленные вмесяц, в которомответственный исполнительбыл в отпуске, обязателендля включения в выборкуДокументы, составленные вмесяц, в котором бухгалтер,ведущий определенныйраздел учета, был в отпуске,обязателен для включения ввыборкуВ процессе изучения договоров, на основаниикоторыхведетсятекущая,финансоваяиинвестиционнаядеятельностьорганизации,установлены необычные, отличные от общепринятыхспособы приобретения, изменения и прекращенияимущественных прав на тот или иной объект;нестандартные проводки, выявленные в результатеознакомления с Главной книгой организацииИсточник: составлено автором.В тех случаях, когда аудитор использует бессистемный отбор, тоэлементыимвыбираютсябезиспользованияслучайныхчиселисистематизации.

Такой способ опасен тем, что репрезентативность такойвыборки может вызывать сомнение, и аудитор, будет обращать значительноевнимание на существенные числа, на записи в начале и в конце страницы.Аудитор,приприменениинестатистическогометодапостроенияаудиторской выборки, не может количественно оценить, а тем более уменьшитьриск возникновения ошибки выборки. Поэтому, в процессе построенияаудиторской выборки, необходимо обеспечить, чтобы каждая отобраннаяединица была характерным представителем всей генеральной совокупности,имела одинаковые шансы быть выбранной, и чтобы полученные результатыможно было распространить на всю совокупность в целом [85].Возникновение таких ситуаций, при использовании нестатистическихметодов, предполагает решение вопроса об определении качества и объемавыборки.

Результаты исследований показывают, что при таком подходеаудиторы вообще не рассчитывают объем выборки. Они устанавливают его сучетом практического опыта, опираясь на факторы, перечень которых65представлен в приложении 2 к ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка». Рисктакой выборки, при помощи математического аппарата теории вероятности,может быть оценен как количественно, так и качественно.Результаты собственных исследований автора позволили определить, чтоцелесообразностьнестатистическихметодоввозникаетвобластяхповышенного аудиторского риска.Именно поэтому бессистемный отбор не является статистическимметодом аудиторской выборки. Например, экономический субъект можетопасается, что выборка произведена аудитором субъективно, т.е.

Характеристики

Список файлов диссертации