Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Ихинтересовала не точность учета, а качество бухгалтерского баланса, поэтомупроведение аудита было направлено в сторону оценки активов.В 1939 г. AICPA (Американский институт дипломированных присяжныхбухгалтеров) выпустил Положение об аудиторских процедурах (SAP N 1), внем главной задачей аудиторов становилось наблюдение за материальнымизапасами и подтверждение дебиторской задолженности.
Ответственностьаудитора была увеличена с проверки финансовой отчетности до аудита всейдеятельности экономического субъекта.Из-за возросших масштабов экономической деятельности предприятийстановилось невозможным проверить каждую бухгалтерскую операцию,поэтому все больше и больше стали применяться различные выборочныеметоды, также аудит смещался с проверки бухгалтерских документов напроверку системы внутреннего контроля проверяемого экономическогосубъекта.
В развитии аудиторской деятельности это стало вторым этапом,который получил название системно-ориентированный аудит. Данный видаудита ориентирован на соблюдение принципа Парето «80/20», которыйсостоит в том, что изучение 20% бизнес-процессов дает 80% результатов, дляэтогобольшеевниманиеаудиторанаправленонаизучениесистемывнутреннего контроля аудируемого лица.Теоретически предположено, что если система внутреннего контроляработает эффективно, то ей можно доверять и не проводить детальной39проверки, а при неэффективности системы внутреннего контроля, предоставитьконструктивную услугу по совершенствованию систем внутреннего контроля,улучшению организации финансового и управленческого учета.Одним из элементов системно-ориентированного аудита стало изучениеаудитором взаимоотношений между собственниками и управляющими бизнесасвоих клиентов.
Для предупреждения ошибок они уделяют большее вниманиеэффективностисистемыуправленияпредприятием,даютрекомендациинаправленные на совершенствование системы внутреннего контроля, ввыявлении слабых областей ведения управленческого и финансового учета.Таким образом, аудиторская деятельность становится все более разнообразной исложной.Началом нового этапа становления аудита связывают с разработкойстандартоваудиторскойдеятельностиисозданиемсаморегулируемыхорганизаций аудиторов.По мнению Лабынцева Н.Т. данный этап аудита ориентирован навозможный риск при проведении проверок и его предупреждение [17].
Подриском понимается событие, которое может произойти в будущем сопределенной вероятностью и нанести определенный экономический илирепутационный ущерб. Риск может быть результатом, как ошибочногодействия, так и бездействия. Аудит, базирующийся на риске, вобрал в себяположительные стороны подтверждающего и системно-ориентированногоаудита. По мнению Дж. Робертсона аудит - это деятельность, направленная науменьшение предпринимательского риска, его сущность состоит в том, чтоаудиторконцентрируетсянаобластяхсвысокимрискомвтесномвзаимодействии внешнего и внутреннего аудита [42]. С этой целью напредварительномэтапевнимательнооцениваетсякачествосистемывнутреннего контроля, после этого аудитор определяет области деятельности ифакты хозяйственной жизни, связанные с повышенным риском, возможностиобхода руководством средств контроля и манипулирования финансовойотчетностью, привлекая расширенные аудиторские доказательства.40Аудит в большей степени нацеливается на оценку качества работынаемной администрации, для этого проводятся процедуры тестированиясубъективного поведения персонала, оцениваются управленческие решения.Расчет уровня существенности, аудиторского риска и оценка других рисковстановитсяопределяющимипроцедурамиприпроведениириск-ориентированного аудита, т.е.
аудитор, пытается определить, что происходитвне рамок зарегистрированных фактов хозяйственной жизни экономическогосубъекта.Методы, применяемые в риск-ориентированном аудите, строятся наматематических дисциплинах, таких как:теория вероятностей, применяемая при построении аудиторскойвыборки;теория игр, которая дает объяснение поведению персонала;теория информации, помогающая раскрыть свойства системывнутреннего контроля и преобразовать ее в систему управления рисками;линейное программирование, направленное на прогнозированиеэкономического состояния организации в будущем в зависимости от оцененныхрисков присущих данному экономическому субъекту.На этом этапе основной задачей аудитора является определениеприбыльных и убыточных направлений деятельности организации, выявлениеслабых мест, как потенциальных источников возникновения будущих проблем.Для этого аудиторские процедуры выполняются непосредственно в областях сбольшим риском появления существенных искажений, возникающих врезультате как непреднамеренных, так и преднамеренных ошибок, и в сферах сбольшим риском, свойственных данному экономическому субъекту.
Так же,задачами аудитора являются: оценка кредитоспособности и инвестиционныхвозможностей, выявление нарушений действующего законодательства, оценкакачества ведения бухгалтерского учета, выявление правильности начисления иуплаты налогов, которые могут привести к существенным убыткам в видештрафных санкций. Для этого от аудитора требуется понимание бизнеса41экономического субъекта с целью выявления тех объектов проверки, накоторых будут сосредоточены основные усилия.Насовременномэтаперазвитияэкономики,вусловияхнеопределенности, в которых находятся экономические субъекты, знания отекущей, финансовой, инвестиционной деятельности, о перспективах развитияорганизации становятся определяющими для выявления рисков существенногоискажениябухгалтерской(финансовой)отчетности.Следовательно,первостепенной становится информация, получаемая от службы рискменеджмента, а если его нет, то самостоятельно собранные аудитором данныеотносительно риск-профиля организации, наиболее проблемных местах егодеятельности, что помогает определить направление аудиторской проверки.Намнениеаудиторабольшоевлияниеоказываетинформация,предоставленная аудируемым лицом, что обусловлено риском ее искажения.Мнение пользователей, основанное на аудиторском заключении, такжеподвергаются риску, что приводит к ошибочным управленческим решениям.Это обуславливает необходимость более внимательного анализа информации,на основании которой работает аудитор, для этого он должен максимальнорасширить средства ее получения из:официальныхстатистическихданных,публикуемыхэкономическими субъектами, статистическими органами;разъяснений,полученныхизофициальныхисточником(Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная налоговаяслужба Российской Федерации);публикацийвнаучных,профессиональных,отраслевыхирегиональных изданиях;публикаций, регламентирующих деятельность аудируемого лица;учредительныхдокументов,протоколовсобраниясоветадиректоров и акционеров, положения об учетной политике, организационнойструктуры, основных договоров, отчетности прошлых периодов;материалов налоговых проверок;42рабочих документов предшествующего аудитора.Большое значение составляет информация, полученная:от ключевых сотрудников организации;от службы внутреннего аудита;от персонала, непосредственно не задействованного в подготовкебухгалтерской (финансовой) отчетности и управлении организации;от третьих лиц, имеющих взаимоотношения с организацией;от независимых специалистов.Вся информация, имеющая значение для проводимой аудиторскойпроверки, должна быть отражена аудитором в рабочих документах исоставлена таким образом, чтобы ее можно было соотнести с выявленныминеотъемлемыми рисками.Анализ литературных источников и собственные исследования автора,позволиливыявитьосновныепреимуществаиспользованияриск-ориентированного подхода, которые заключаются в следующем:−сосредоточение внимания аудитора на областях учета, которыемогут оказать негативное влияние на успех работы экономического субъекта;−планирование и внедрение мероприятий для минимизации ущербавыявленных факторов риска.Для более наглядного раскрытия содержания представленных этаповразвития аудита, дана их сравнительная характеристика, которая представленав таблице 5.В настоящее время аудит в узком понимании – это аудит бухгалтерской(финансовой) отчетности, а в широком – аудит бизнеса.
Важной функциейаудита является функция гаранта достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности, но вместе с тем налицо выросший интерес к услугам, связанным свыработкой рекомендаций по повышению эффективности бизнеса [98].43Таблица 5 – Сравнительная характеристика этапов развития аудитаКритерий для сравненияЭтапы развитияаудитаПодтверждающийаудитСистемноориентированныйаудитРискориентированныйаудитОбъектаудитаПониманиебизнеса клиентаПроцедурыаудитаПроверкабухгалтерской(финансовой)отчетности;проверкапервичныхдокументов ирегистровбухгалтерскогоучетаБухгалтерская(финансовая)отчетность;первичныедокументы,учетныерегистрыОбязательно.Необходимопониманиепорядка, согласнокоторомуосуществляетсясоставлениебухгалтерской(финансовой)отчетностиПроверкабухгалтерской(финансовой)отчетности;оценка ипроверкасистемывнутреннегоконтроляПроверкабухгалтерской(финансовой)отчетности;оценка рисковискаженийбухгалтерской(финансовой)отчетностиБухгалтерская(финансовая)отчетность;системавнутреннегоконтроляДля выраженияпрофессионального мненияаудиторапониманиебизнеса клиентанеобходимоСопоставлениепервичныхдокументов,регистровбухгалтерскогоучета, статейбухгалтерскойотчетности сустановленными нормамизаконодательстваТестированиесистемывнутреннегоконтроля иприменениепроцедур посуществуБухгалтерская(финансовая)отчетность;системауправлениярискамипредприятияДля выявления иоценки рисковсущественногоискажениябухгалтерской(финансовой)отчетностипониманиебизнесанеобходимоЦельЗадачиПодтверждениедостоверностибухгалтерской(финансовой)отчетности наосновеизученияпервичныхдокументов,бухгалтерскихрегистровНа основеоценки системывнутреннегоконтроляподтверждениедостоверностибухгалтерской(финансовой)отчетностиПодтверждениедостоверностиБухгалтерской(финансовой)отчетности наоснове оценкирисковискажениябухгалтерской(финансовой)отчетностиОценка рисковсущественногоискажениябухгалтерской(финансовой)отчетностиИсточник: составлено авторомс использованием данных исследования Овчаренко О.В.
[116].Поэтому, в современных условиях в той или иной форме применяютсявсе три вида аудита. Подтверждающий аудит в основном проводится в техорганизациях,которыевсоответствиисзаконом«Обаудиторскойдеятельности» подлежат обязательному аудиту. Это такие организации как:акционерные общества; если ценные бумаги организации допущены корганизованным торгам; если организация является кредитной организацией,бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональнымучастником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой44организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли,негосударственнымпенсионныминвестиционнымфондом,инвестиционногофонда,илиинымуправляющейпаевогофондом,компаниейинвестиционногоакционернымакционерногофондаилинегосударственного пенсионного фонда (за исключением государственныхвнебюджетных фондов) и т.д.[2].В настоящее время, аудит называют риск-ориентированным, что связанос экономической неопределенностью, в которой организации осуществляютсвою деятельность.
Основной задачей аудитора при проведении рискориентированного аудита становится получение разумной уверенности о том,что существенные искажения, вызванные ошибками или недобросовестнымидействиями, не содержатсяв бухгалтерской(финансовой) отчетностипроверяемого экономического субъекта.Разумнаяуверенностьисходитизвозможностивыраженияненадлежащего аудиторского мнения, возникающего из-за ограничений,которые влияют на обнаружение аудитором существенных искажения, в этомслучае аудитор не может получить абсолютную уверенность. Эти ограничениябазируются на следующих факторах:−использование аудитором выборочной проверки;−не соответствия в системах бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля (злоупотребления, мошенничество);−на аудиторских доказательствах, предполагающих вынесениепрофессионального суждения.Поскольку в соответствии с теорией риск-ориентированнного аудитааудитор должен довести аудиторский риск до приемлемо-низкого уровня, тодля этого необходимо выполнить аудиторские процедуры в отношении:−отсутствия искажения информации в бухгалтерской (финансовой)отчетности;−возможности обхода руководством предприятия средств внутреннегоконтроля и манипулирование бухгалтерской (финансовой) отчетностью.45Считаем, что если в организации отлажены процессы управлениярисками, то аудитор может проанализировать реестры рисков с тем, чтобывыяснить, какие отдельные риски уже были выявлены руководством, и какиедействия были предприняты для их смягчения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
