Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 20
Текст из файла (страница 20)
С помощью внутренних регламентов устанавливается порядоквзаимоотношения с клиентами, рассчитывается существенность и аудиторскийриск, составляются рабочие документы и аудиторское заключение.Стандарты разрабатываются по направлениям аудиторской проверкиаудируемого лица и должны содержать общие положения, понятийныйаппарат, форматы рабочих документов аудитора и многое другое. Внутренниестандарты в обязательном порядке утверждаются руководителем аудиторскойорганизации.Порезультатамисследованияразработанвнутреннийрегламент(стандарт), упорядочивающий построение аудиторской выборки в ходе аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности.
Разработанный стандарт представлен115в приложении А.Предложенныйстандартимеетследующеесодержание,котороепредставлено в таблице 18.Таблица18–Структураисодержаниевнутреннегорегламента,упорядочивающего порядок построения аудиторской выборки в ходе аудитабухгалтерской (финансовой) отчетностиРазделы стандартаСодержание раздела1.1 Цель и задачи стандарта;1.2 Актуальность разработки стандарта;1.3 Взаимосвязь с другими стандартами;1.4 Сфера применения2.1 Понятия и определения, используемые вСтандарте3.1 Понятие выборки3.2 Виды выборок3.3 Планирование выборочной проверки3.4 Порядок построения выборки3.5 Оценка результатов аудиторскойвыборки3.6 Документирование выборки4.1 Образцы рабочих документов1 Общие положения2 Основные понятия иопределения3 Содержание4 ПриложенияИсточник: составлено автором.Впервомразделерегламента«Общиеположения»отраженаактуальность, представлены цель и задачи внутреннего регламента (стандарта),сфера его применения и взаимосвязь с другими стандартами.
Так, Стандартявляется обязательным для исполнения всеми сотрудниками аудиторскойорганизации, привлеченными специалистами и независимыми экспертами,участвующими в проведении аудиторских проверок. Он подлежит применениюво всех случаях, когда аудитор принимает решение о проведении выборочногоаудита.В следующем разделе «Основные понятия и определения» приводятсяопределения и понятия, которые используются в данном регламенте116(стандарте).Третий раздел стандарта «Содержание» является наиболее объемным итрудоемким, так как именно в нем содержатся основные процедуры, которыенеобходимо выполнить аудитору в процессе построения аудиторской выборки.Для построения аудиторской выборки аудитору необходимо определитьконкретный раздел бухгалтерской (финансовой) отчетности, который будетподвергнут проверке, проверяемую совокупность, из которой будет проведенавыборка,иопределитьсяпрофессиональномуссуждениюобъемомвыборки.определяетАудитордопустимостьпосвоемуиспользованияопределенных выборочных методов для того, чтобы получить достаточные инадлежащие аудиторские доказательства и прийти к выводу о том, какуюсовокупность информации необходимо проверить.При использовании данного стандарта аудитору необходимо провестипланирование выборочной проверки, осуществить ее построение, провестиоценку и документирование результатов выборки.В приложении к Стандарту представлены форматы рабочих документоваудитора, которые дают возможность руководителю проверки оценить работукак каждого аудитора в отдельности, так и группы в целом.
Поэтому,своеобразным средством внутреннего контроля за качеством работы аудиторовявляются рабочие документы, составленные в ходе аудита.Материал, представленный в данном стандарте, позволит провестиаудиторскую выборку качественно, что позволит значительно уменьшитьпредвзятость аудитора к аудируемому лицу и к его бухгалтерской (финансовой)отчетности, что значительно повысит качество всей аудиторской проверки.При неукоснительном следовании данному стандарту построениеаудиторской выборки с применение выборочного метода может оказатьсязначительно эффективнее, чем без его использования.117ЗаключениеПрименение выборочного метода является актуальной задачей дляметодических инструментариев научных исследований аудита, посколькупроверка на выборочной основе является наиболее оперативным методомпроведения аудиторских проверок и позволяет своевременно приниматьрешения по устранению недостатков системы внутреннего контроля, а такжедает возможность для снижения уровня затрат заказчиков аудита.Целью диссертации являлось обоснование необходимости примененияопределенных выборочных методов при построении аудиторской выборки входе риск-ориентированного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, иразработка методики построения выборки, положенной в основу внутреннегорегламента (стандарта) аудиторской организации.Раскрытие исторического подхода к применению выборочного метода,представленного в исследовании, позволило классифицировать этапы егоразвития в науке, и рассмотреть их содержание, что позволило определитьтеоретическую и практическую значимость его применения в аудиторскойпрактике.Отсутствие единой терминологии при использовании аудиторскойвыборки привело к выявлению терминологической проблемы применениявыборочных исследований в аудите и предоставило возможность рассмотретьразличные трактовки категорий «аудиторская выборка» и «выборочный метод»данные российскими и зарубежными учёными в связи с чем, была обоснованаавторская позиция в отношении данных дефиниций.
Так, под «аудиторскойвыборкой» следует понимать совокупность элементов, отобранных с помощьюодного из выборочных методов, а под «выборочным методом» - применениепроцедур аудиторской проверки к части проверяемой совокупности с цельюполучения аудиторских доказательств.118Для более четкого разграничения западного и российского подходов кприменению аудиторской выборки была дана сравнительная характеристикаФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» и МСА 530 «Аудиторская выборка».Представленная характеристика позволила выявить различия в содержанииданных стандартов, что существенно влияет на порядок действий аудитора поподготовке и осуществлению выборочной проверки.Раскрытие риск-ориентированного подхода к проведению аудиторскойпроверкипозволилоопределитьпреимуществаиспользованияданногонаправления аудита, которые заключаются в сосредоточение вниманияаудитора на проблемах, которые могут оказать негативное влияние на успехработы компании и планировании, внедрении мероприятий для минимизацииущерба выявленных факторов риска.В диссертации сгруппированы методы построения аудиторской выборки,что позволило систематизировать основные преимущества и недостаткистатистическихинестатистическихметодов,определитьихсферуиспользования с учетом выявленных факторов и условий, влияющих на выборметода проведения аудиторской выборки и аудиторских процедур.Так, предложена совокупность факторов, влияющих на метод построенияаудиторской выборки: проведение аудита в условиях неопределенности;требуемая точность результатов выборки; объем совокупности; значимостьсовокупности; предположение о местонахождении ошибок; наличие «слабых»мест в учете; состояние системы внутреннего контроля и степень еенадежности; неожиданный результат, полученный в ходе выполненияаудиторских процедур.Разработанные в диссертации признаки классификации ситуаций, припроверке которых могут быть использованы нестатистические методы,позволяют говорить о том, что их применение допускается только тогда, когдааудитор имеет большой опыт работы и способен выносить правильноепрофессиональное суждение.В диссертации представлено обоснование профессионального суждения119аудитора при выборочной аудиторской проверке.
Для этого были изучены ипроанализированы содержания аудиторских заключений, которые показали,что в деятельности конкретного экономического субъекта, могут иметь местотеилииныеситуации,прикоторыхаудитор,ссылаясьнасвоепрофессиональное суждение, выбирает тот или иной метод построенияаудиторской выборки. На основании чего определены основные формирующиеи раскрыты факторы, влияющие на профессиональное суждение аудитора припроведении аудиторской проверки, а также выявлено отсутствие конкретныхуказанийопроцессеобоснованияимеханизмедокументированияпрофессионального суждения, что приводит к необъективному мнениюаудитора.В диссертации разработана авторская методика построения аудиторскойвыборки, которая позволяет качественно и с наименьшими затратамиосуществить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, избавиться отсущественныхошибоквработеаудиторов,атакжепривестиксовершенствованию его методик и повышению степени доверия клиентов.Применение в практической деятельности аудиторских организацийразработанной методики позволит повысить качество и объективностьаудиторских проверок, а также значительно сократить время и трудозатраты.Результатомпостроенияпредставленнойаудиторскойвыборкивдиссертацииявляетсяавторскойразработанныйметодикивнутреннийстандарт, включающий порядок использования аудиторской выборки в ходеаудитабухгалтерской(финансовой)отчетностивусловияхриск-ориентированного подхода.Разработанный регламент (стандарт) закрепляет единые нормы в ходепроведения выборочной аудиторской проверки, обеспечивает проведениеаудита в соответствии с положениями нормативных актов, а также создаетусловия для минимизации трудозатрат состава аудиторской группы за счетсокращениязаключения.сроковаудитаисоставленияобъективногоаудиторского120Список литературыНормативно-правовые акты1Гражданский кодекс Российской Федерации.
Часть 2 : [федер.закон: принят Гос. Думой 24.10.1994 г.] [Электронный ресурс] // Справочноправовая система «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. –Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.02.2015 г.).2дек.2008Об аудиторской деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой 24г.][Электронныйресурс]//Справочно-правоваясистема«КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа:http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.03.2015 г.).32011г.]О бухгалтерском учете: [федер.
закон: принят Гос. Думой 6 нояб.[Электронный«КонсультантПлюс»:ресурс]//Справочно-правоваясистемаЗаконодательство: Версия Проф. – Режим доступа:http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.01.2015 г.).4ноя.Об акционерных обществах: [федер. закон: принят Гос. Думой 241995г.][Электронныйресурс].//Справочно-правоваясистема«КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа:http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.05.2015 г.).5Аналитическиепроцедуры:[федеральноеправило(стандарт)аудиторской деятельности № 20: принято Правительством РоссийскойФедерации 23 сент. 2002г.] [Электронный ресурс] // Справочно-правоваясистема «КонсультантПлюс»:Законодательство: Версия Проф. – Режимдоступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.03.2015 г.).6Аудиторскаявыборка:[федеральноеправило(стандарт)аудиторской деятельности № 16: принято Правительством РоссийскойФедерации 23 сент.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
