Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Поскольку объем генеральной совокупностипри аудиторских проверках весьма велик (сотни, тысячи, десятки тысячэлементов), то целесообразно применять компьютерные программы случайногоотбора или таблицы случайных чисел.Примером может являться проверка правильности поступления ипринятия к учету объектов основных средств. За проверяемый период ворганизации «А» было составлено 243 акта ОС-1 – «Акт о приеме-передачеобъекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» с номерами с 421 по664, выборочная совокупность составляет 10 актов. Для этого аудиторгенерирует 10 случайных чисел с помощью специальной программы, которыебудут приняты за номер акта в таблице. Результаты проведенной выборкипредставлены в таблице 10.Таблица 10 - Отбор элементов выборки методом случайного отбора дляпроверки актов по принятию к учету объектов основных средствНомер элемента выборки112345678910Случайное число20,6981860,010790,590780,838240,37830,028060,240680,976220,293220,16799Порядковый номер акта3591424565625513428479658492462Источник: составлено автором.В графе 3 представлены порядковые номера актов, которые попали ввыборку и будут подвергнуты проверке, и на основании которых аудиторсформирует выводы обо всей генеральной совокупности.72Считаем, что применяя метод случайного отбора необходимо учитыватьстоимостной фактор.
В данном исследовании вариант с выборкой элементов постоимости составляющих основную часть, но по количеству незначительную,допускаетприменениеМСА530,однаизнормкоторогогласит:«… 20% элементов в совокупности могут составить до 90% от стоимости счета.Аудитор может принять решение о проверке этих элементов. Аудитороценивает результаты этой выборки и делает вывод о 90% совокупностиотдельно от оставшихся 10% (на которых будет распространяться дальнейшаявыборка или методы сбора аудиторских доказательства, либо они будутрасценены как несущественные)» [141].Метод случайного отбора с учетом стоимостного фактора применяетсятогда, когда, например, аудит доходов или расходов проводится безстратификации по их видам или направлениям.
При наличии таких ситуацийаудитор, опираясь на свое профессиональное суждение и практический опыт,может принять решение, основываясь на анализе сумм расходов, об отборесумм расходов свыше 500 тысяч рублей. Поскольку, полученная выборкаможет оказаться значительной, а расходы имеют одинаковую существенность,то аудитор может прибегнуть к случайной выборке. Недостатком данногометода можно считать то, что разделение на крупные и незначительные суммыуже является стратификацией.В случае применения метода случайного отбора с вероятностью выбораэлемента с более высокой стоимостью любая составляющая совокупностиимеет место быть выбранной.При применении метода случайного отбора необходимо показатьвозможность использования количественного выборочного исследования.Данный метод разработан сравнительно недавно и преобладает в аудиторскойпрактике.
Используется данный метод выборки в основном для проверки статейбалансов и представляет собой выборочное исследование совокупной денежнойсуммы (итога баланса). Его называют также выборочным исследованием свероятностью, пропорциональной размеру, а в американском аудите –73долларовым выборочным исследованием [138].Такой метод выборочного наблюдения получил название монетарноговыборочного исследования (считается, что приоритет в разработке этого методапринадлежит фирме «Deloittes Haskins and Sells»), и со второй половиныХХ века получил широчайшее распространение в аудиторской практике.Методмонетарногоколичественногоивыборочногокачественногонаблюдения,выборочногосочетаянаблюдений,методикипозволяетоценивать ошибки, содержащиеся в банковской финансовой отчетности вденежном выражении, включая варианты оценок верности (неверности)проверяемогокачественногопризнака.Важнейшимпреимуществоммонетарного выборочного исследования является соблюдение принципарепрезентативности - любая денежная единица, проверяемой финансовойотчетности, имеет равновероятные шансы быть отобранной для проверки.Методика построения монетарной выборки является основным инструментомпри планировании аудиторской проверки.В ряде литературных источников [100, 101] отмечается, что приформировании «монетарной» выборки документы с большей стоимостьюимеют больше шансов попасть в выборку, а значит, они наверняка будутпроверены аудитором.
Безусловно, указанное обстоятельство следует отнести кдостоинствам «монетарного» метода, и в первую очередь это достоинствореализуется при проверках документов, в которых размер ошибки связан состоимостью документа. Такое возможно, например, при проверке счетовфактур, полученных от поставщиков. При наличии формальной ошибки вобязательных реквизитах ошибочно предъявленной к вычету из бюджета будетвся сумма НДС, проведенная по такому счету-фактуре. В подобном случаевероятность существенной ошибки более высока в документах большейстоимости,поэтомупроверкаихаудиторомвсоставевыборочнойсовокупности уменьшает риск необнаружения.КочиневЮ.Ю.отмечает,чтодостоинство«монетарного»методаоборачивается его недостатком. Нередко размер ошибки не связан со стоимостью74документа (например, при проверке авансовых отчетов), а изменяется случайнымобразом, подчиняясь нормальному закону распределения.
В этом случае принеоднородной стоимости документов, составляющих генеральную совокупность,в «монетарной» выборке также окажутся документы с большей стоимостью.Вследствие этого относительная ошибка выборки может оказаться заниженной посравнению с относительной ошибкой генеральной совокупности, что приведет кзанижению ожидаемой ошибки [100].Однако, при неоднородной стоимости документов, составляющихгенеральную совокупность, возможность применения «монетарного» способатребует отдельного анализа и обоснования, поскольку при этом нарушаетсяравная возможность появления случайной величины (количества ошибок ввыборке) - в документах большей стоимости эта возможность больше.
Визвестной литературе по аудиту подобный анализ не проводился.Монетарная выборка в отличие от атрибутивной оперирует понятиями«ошибка»,«допустимаяошибка».Прииспользованиимонетарноговыборочного исследования не целесообразно выбирать элементы, равные «0»или меньшие «1». Решение о включении этих элементов в проверяемуюсовокупность аудитору следует принимать, основываясь на профессиональномсуждении, потому что суть данного метода заключается в подтвержденииналичия одной денежной единицы. Таким образом, весь процесс построенияаудиторской выборки составляет три процедуры: определение объема выборки,составление выборки и оценка результатов для проверки статей баланса.Проведенное исследование позволило определить ряд достоинствмонетарного выборочного исследования, которые привлекают аудиторов,выбравших путь выборочного аудита, а именно:применение метода автоматически увеличивает вероятность отборакрупных суммовых единиц из всей аудируемой совокупности;снижаются затраты на проведение проверок, так как за один приемпроверяются сразу несколько сумм;методикапроставприменении,таккакпредусматривает75применение несложных таблиц; кроме того, этой технике легко обучиться и еелегко контролировать;монетарная выборка всегда обеспечивает статистические выводы встоимостном выражении.Анализ литературных источников [48, 49, 62, 68, 69, 95, 106, 108, 120,122] и собственные исследования автора позволили разработать основныеэтапы проведения процедуры выборки при количественном выборочномисследовании, представленные на рисунке 4.Следующийметодформированиястатистическихвыборок–систематический, при котором из совокупности со случайным распределениемв ней ошибок определяется размер шага отбора путем деления числа элементовгенеральной совокупности на объем выборки.
Затем выбирается любаяначальная точка, от которой начинается отсчет последующих элементов путемдобавления к значению отправной точки размера интервала. Основноепреимущество данного метода - простота. Однако, существует и проблема,связанная с его использованием, - возможность необъективности, так как послевыбора первой единицы все остальные выбираются автоматически.Для иллюстрации систематического метода воспользуемся условиямипредыдущего примера. Объем генеральной совокупности - 243 элемента,необходимый объем выборки установлен аудитором в размере 10 элементов.Следовательно, шаг выборки равен 24 (243 10). Первый элемент отбирается спомощью генератора случайных чисел в диапазоне от 1 до 24, предположим,что это элемент № 2.
Начиная с него, в выборку будет отобран каждый 24-йэлемент совокупности (2+24=26, 26+24=50, 50+24=74 и т.д.).Систематическимотборомназываюттакойотбор,прикоторомгенеральную совокупность делят на столько групп, сколько элементов должновойти в выборку, а из каждой группы выбирают один элемент [87].76Определение раздела учета, подлежащего аудиторскойпроверке, и оценка возможности применениявыборочного аудитаАнализ установленного уровня существенности иаудиторского риска для определения объема выборкиОпределение генеральной совокупности, из которойбудет произведена выборкаОпределение объема выборкиПринятие решения о проведении выборочной проверкиВыбор метода построения аудиторской выборки(проведение тестирования)Отбор проверяемых элементов (построение выборки)Сбор и анализ полученных аудиторских доказательствАнализ выявленных ошибокАнализ результатов выборочной проверки и ихэкстраполяция на всю генеральную совокупностьЗаключительный этап выборочной проверки,документирование результатовФормирование рабочего документа аудитора, в которомфиксируются выявленные отклонения, полученные порезультатам выборочной проверкиИсточник: составлено автором.Рисунок 4 – Этапы проведения процедуры выборкиЕслипроизвестипредставляетсявыборкувозможнымметодомлибонасистематическогоееосуществлениеотборанетребуютсянеобоснованно высокие затраты времени, то руководитель аудиторской группыможет принять решение о производстве выборки методом случайного отбора77либо применить комбинированный метод.В ходе проведенного исследования было определено, что на практикеаудиторы используют комбинированный отбор, который состоит из сочетаниясплошного, статистического и нестатистического методов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
