Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Для этого в третьей главе данной диссертации будут рассмотрены вопросыповышения информативности отчетности о движении денежных средств путем расширениясостава показателей, относящихся к финансовой и инвестиционной деятельности, в рамках трехосновных видов деятельности, указанных в стандартах.Еще одним рассмотренным направлением совершенствования отчетности о движенииденежных средств явилась разработка отдельных форм отчета о движении денежных средствдля каждого вида деятельности. Мы не разделяем подобную точку зрения, вместе с этим, вслучае, когда организации, осуществляют действительно специфические виды деятельности иимеют специфические денежные потоки, такие как целевое финансирование, пользователямнеобходим наиболее информативный порядок предоставления Отчетности, который имеетсмысл представлять в отраслевом стандарте.
Поэтому в третьей главе нами будет данообоснование повышения информативности отчета о движении денежных средств организаций –застройщиков по договорам долевого строительства многоквартирных домов, а также иныхучастников сферы капитального строительства.В качестве еще одного приоритетного направления на основании выдвинутойклассификации автором была выбрана «Разработка формы консолидированного отчета одвижении денежных средств, отличного от отчета о движении денежных средств в составеиндивидуальной отчетности», так как отчет о движении денежных средств, входящий в составиндивидуальной отчетности, отличается от отчета о движении денежных средств, входящего всостав консолидированной отчетности. Поэтому в третьей главе настоящей диссертации будетпредставлена разработка автора по переквалификации показателей индивидуального отчета одвижении денежных средств организации – агента по агентской схеме взаимоотношений всфере капитального строительств при формировании консолидированного отчета о движенииденежных средств материнского общества – принципала по агентской схеме взаимоотношенийв сфере капитального строительства.90ВрезультатетраспарентностирассмотренныхОтчетностипонятийавторомбылаинформативности,дополненааналитичностипредложеннаяипрофессоромВ.
И. Бариленко классификация проблем, препятствующих повышению информативности,возникающих при формировании отчета о движении денежных средств.На основе проанализированных данных Отчетности крупнейших российских компанийбыли выявлены расхождения между отчетными формами, которые ведут к снижениюинформативности финансовых отчетности для заинтересованных пользователей.
Был проведенанализ требований сопоставимости данных отчетных форм согласно МСФО с цельюподтверждения бОльшей разработанности данного вопроса в международной практике. Однаков части отчета о движении денежных средств требование к сверке и сопоставимостипоказателей сформулировано чрезвычайно кратко, и о том, какие именно показатели отчета, икакименно должны сверяться, отчитывающиеся организации должныопределятьсамостоятельно.Таким образом, на основании исследованных требований к составлению отчетности поРСБУ и МСФО, а также диссертационных работ, автор предложил в целях повышенияинформативности отчетности о движении денежных средств включение в состав обязательныхраскрытий в составе Пояснений к отчетности таблицу сверки между показателями,необходимую для сопоставления показателей между бухгалтерским балансом, отчетом офинансовыхрезультатахиотчетомодвиженииденежныхсредств.Возможностьсопоставимости показателей были рассмотрены автором диссертации на основе отчетностикрупных российских компаний.
В результате чего автором был сделан вывод о том, чтооставленное на усмотрение отчитывающихся организаций раскрытие состава дебиторской икредиторской задолженности негативно влияет на информативность Отчетности.В этой связи автор полагает, что необходимо на законодательном уровне требовать оторганизаций раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженностей по видамдеятельности, в частности, для установления взаимосвязи показателей дебиторской икредиторской задолженностей между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежныхсредств раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу дебиторскую и кредиторскуюзадолженность по приобретению и продаже внеоборотных активов.91ГЛАВА 3ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ИНФОРМАТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)ОТЧЕТНОСТИ ПОСРЕДСТВОМ ОТРАЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ С УЧЕТОМПРАКТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ3.
1 Отражение денежных потоков, полученных по договорам долевого участия, какспособ повышения информативности бухгалтерской (финансовой) отчетностизастройщиковВ данной главе исследования нами будет рассмотрено отражение денежных потоков напримере организаций, представляющих одну из отраслей экономики, а именно – застройщиковпо договорам долевого строительства многоквартирных домов, а также иных участников сферыкапитального строительства на основе сделанных нами в предыдущей части исследованиявыводов и предложений по повышению информативности отчетности о движении денежныхсредств.Бухгалтерский учет инвестиционно-строительной деятельности, в частности, одно изпроблемных направлений современного учета. Действующие законодательные акты инормативные документы в области бухгалтерского учета недостаточно раскрывают спецификуприменяемых в отрасли моделей хозяйствования, таких как долевое участие в строительстве,инвестиционная и агентская схемы капитального строительства в группах взаимосвязанныхорганизаций [210].При этом «цена» любой, даже незначительной, ошибки бухгалтера строительнойорганизации, может быть очень высокой, так как суммы, обращающиеся в данной сфере,огромны, а последствия продолжительны, так как могут быть равны сроку существованияпостроенных капитальных объектов, не говоря уже о возникающих при этом налоговых рискахи угрозах налоговых санкций.Рассмотримучетусубъектаинвестиционнойдеятельности-застройщика,выступающего одновременно и заказчиком строительства многоквартирного жилого дома,осуществляющего строительство силами привлеченных подрядных строительных организаций.Самой распространенной разновидностью инвестиционно-строительной деятельностипри возведении жилой недвижимости является долевое строительство.
В соответствии сприменяемоймодельюхозяйствования застройщикдляосуществлениястроительствапривлекает средства физических и юридических лиц путем заключения с ними договоровдолевого участия в строительстве.92Инвестиционно-строительная деятельность в России регламентируется значительнымколичеством всевозможных нормативно-правовых документов, главными из которых являются:Гражданский Кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) [2], Градостроительный кодексРоссийской Федерации (далее – ГСК РФ) [1], Жилищный кодекс Российской Федерации (далее– ЖК РФ) [3], Земельный кодекс Российской Федерации (далее – ЗК РФ) [4], Федеральныйзакон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред.
от 28.12.2013) «Об инвестиционной деятельности вРоссийской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – № 39-ФЗ)[12], Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об участии в долевомстроительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении измененийв некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - № 214-ФЗ) [13].Долевым строительствомявляетсяпривлечение денежныхсредств гражданиюридических лиц (дольщиков) для долевого строительства многоквартирных домов и (или)иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве,заключенного согласно требованиям № 214-ФЗ с появлением у дольщиков права собственностина объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имуществов многоквартирном доме.
Основными субъектами инвестиционно-строительной деятельности вформе долевого участия являются: дольщик (инвестор), застройщик и подрядчик.В процессе строительства один субъект может совмещать в себе функции: инвестора изаказчика, застройщика и заказчика, заказчика и подрядчика, инвестора и подрядчика. Ввидусуществующего многообразия схем взаимодействия участников строительства, которыевозможно применять в практической деятельности, для целей настоящей работы выбрана самаяраспространенная, но и самая проблемная, схема взаимодействия «застройщик-дольщик».Сторонами договора долевого строительства многоквартирных домов выступают дваучастника: застройщик и дольщик (статья 4 № 214-ФЗ). № 214-ФЗ подразумевает то, чтозастройщик одновременно является заказчиком строительства.
С точки зрения налоговогозаконодательства дольщики выступают инвесторами долевого строительства, а вкладываемыеими средства считаются инвестициями (капитальными вложениями) или средствами целевогофинансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ).Бухгалтерский учет инвестиционно-строительной деятельности регулируется № 402-ФЗ,Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010),положениями по бухгалтерскому учету. Специфика инвестиционно-строительной деятельностина данный момент учитывается «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций» (далее – ПБУ долгосрочных инвестиций) [21].
Вместе с тем застройщик имеет93право обращаться к ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее – ПБУ 2/2008)[19] в части, учитывающей особенности бухгалтерского учета у застройщиков. Хотя если ввопросах учета использовать формальный подход, то организации, выполняющие рользастройщика, могут не использовать ПБУ 2/2008, так как наименование этого нормативногодокумента включает только подрядчиков.Но, несмотря на упомянутые нормативно-правовые документы, бухгалтерский иналоговый учет долевого участия в строительстве характеризуется отсутствием четкости ихрегулирования.В подобных условиях предприятия вынуждены организовывать свой учет на основаниисобственного профессионального суждения, мнения должностных лиц Министерства финансовРоссийской Федерации, консультациях специалистов [205].Чтобы правильно настроить ведение бухгалтерского учета операций по договорамдолевого участия в строительстве следует понимать их сущность:долевое строительство определяется как коммерческая деятельность застройщика, цельюкоторой является получение им дохода от долевого строительства в виде разности междусуммой средств, полученных от дольщиков, и фактическими затратами по строительствуобъектов долевого строительства;вценедоговорадолевогостроительствапредусматриваетсяфиксированноевознаграждение застройщика, что вытекает из вышеупомянутой особенности договорадолевого строительства;при долевом строительстве объекта недвижимости по окончании процесса строительстваправо собственности от застройщика к дольщику не переходит.
Это право возникает удольщика как у первичного правообладателя. На данный термин следует обратить особоевнимание – дольщик не приобретает квартиру у застройщика, следовательно, многоквартирныйдом не является активом застройщика. Застройщик оказывает дольщику возмездную услугу посозданию ему, дольщику, актива, который бы ему приносил экономические выгоды.Полученные от дольщика застройщиком средства не могут быть признаны авансом зауказанные услуги, так как аванс может быть только меньше либо равен сумме признаваемоговпоследствии дохода, а в случае со средствами дольщиков сумма полученных от дольщиковсредств гораздо больше, чем вознаграждение застройщика.Процесс бухгалтерского учета договоров долевого участия у застройщика включает всебя следующие важнейшие вопросы:1.
Учет затрат на строительство объекта долевого участия;2. Учет поступлений долевых взносов;943. Учет финансовых результатов застройщика, привлекающего средства дольщиков;4.Отражение денежных потоков в отчете о движении денежных средств, связанных совсеми перечисленными выше операциями.Рассмотрим их подробнее.1. Учет затрат на строительство объекта долевого участия. Согласно ПисьмуМинфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02 [41] ведение застройщиком бухгалтерского учетазатратприосуществлениидолевогостроительства,соответствуетпорядкуведениябухгалтерского учета по собственному капитальному строительству: так, в процессестроительства застройщик ведет бухгалтерский учет понесенных при строительстве затрат подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который, согласно действующему Планусчетов бухгалтерского учета, предназначен для обобщения информации о затратах организациив объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
