Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 17
Текст из файла (страница 17)
На основаниирассмотренной ситуации можно утверждать о необходимости более полной детализации строкбухгалтерского баланса в части денежных средств. Возможности данной детализациирассмотрены автором диссертации в параграфе 2.3.2.3 Сверка показателей дебиторской и кредиторской задолженности с движениемденежных средствВремена, когда для проверки правильности формирования отчета о движении денежныхсредств было достаточно сверить вступительные и исходящие остатки денежных средств,указанные в этом отчете с аналогичными показателями в бухгалтерском балансе, прошли. Ноопределение перечня параметров увязки отчета о движении денежных средств с бухгалтерскимбалансом и отчетом о финансовых результатах – эта задача так и не решена.Для обеспечения сверки между показателями отчета о движении денежных средств,бухгалтерскгобалансаиотчетаофинансовыхрезультатахсцельюповышенияинформативности Отчетности в целом и отчета о движении денежных средств, в частности,автор считает необходимым уделить особое внимание показателям дебиторской и кредиторскойзадолженности [207].Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс в части оборотных активов должен содержатьследующие показатели по статье «Дебиторская задолженность», что представлено в таблице 21.Таблица 21 – Состав дебиторской задолженности согласно ПБУ 4/99Оборотные активыПокупатели и заказчикиВекселя к получениюДебиторская Задолженность дочерних и зависимых обществзадолженность Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капиталАвансы выданныеПрочие дебиторыИсточник: составлено автором на основе ПБУ 4/99 [16].74Одновременно с этим в Приказе № 66н приведена следующая форма бухгалтерскогобаланса (фрагмент), представленная в таблице 22:Таблица 22 – Фрагмент бухгалтерского баланса согласно Приказа № 66нНаименование показателяКодНа 31декабряНаг.20II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫДебиторская задолженностьИсточник: Приказ № 66н [13].20г.1210ХХ1230ХХАналогичными являются требования и к показателю «Кредиторская задолженность». ВПБУ 4/99 данная статья подразумевает в том числе несколько показателей, представленных втаблице 23.Таблица 23 - Состав дебиторской задолженности согласно ПБУ 4/99Краткосрочные обязательстваПоставщики и подрядчикиВекселя к уплатеЗадолженность перед дочерними и зависимыми обществамиЗадолженность перед персоналом организацииКредиторскаязадолженность Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетнымифондамиЗадолженность участникам (учредителями) по выплате доходовАвансы полученныеПрочие кредиторыИсточник: составлено автором на основе ПБУ 4/99 [16].Приказ№66нвсвоюочередьпозволяеторганизациямагрегироватьвышеперечисленные строки, показывая статью «Кредиторская задолженность» свернуто, чтопредставлено в таблице 24.75Таблица 24 - Фрагмент бухгалтерского баланса согласно Приказа № 66нНаименование показателяКодНа20V.
КРАТКОСРОЧНЫЕОБЯЗАТЕЛЬСТВАКредиторская задолженностьИсточник: Приказ № 66н [34].На 31декабряг.20г.1510ХХ1520ХХДетализацию показателей по статьям отчетов организации согласно данному приказудолжны определять самостоятельно, равно как и содержание пояснений, оформленных втабличной форме.Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженностиорганизации имеют право представлять в укрупненном виде.Автором данной работы были отобраны 15 (100%) крупных российских компаний,представляющих публикуемую отчетность, из разных секторов экономики, в том числе 5 (33%)ресурсодобывающихкомпаний,2(13%)строительныхкомпании,3(20%)телекоммуникационных компаний и 5 (33%) занимаются иными видами деятельности,представленные в таблице 25.Таблица 25 – Список компаний с разбивкой по отраслямСекторРесурсодобывающиеСтроительныеНаименование компанииАК «АЛРОСА» (ПАО) [263]ПАО «Газпром» [272]ПАО «Интер РАО» [262]ПАО «ЛУКОЙЛ» [274]ОАО «НК «Роснефть» [269]ОАО «Метрострой» [268]ЗАО ССМО «ЛенСпецСМУ» [266]ПАО «МегаФон» [275]Телекоммуникационные ПАО «МТС» [276]ПАО «Ростелеком» [277]АО «ДАНОН РОССИЯ» [264]ПАО «Детский мир» [273]ОАО «АВТОВАЗ» [267]АО «Мосводоканал» [265]ПрочиеПАО «Аэрофлот» [271]Общее количество компанийИсточник: составлено автором.Количество компанийв общем перечне, в %3313203310076Несмотря на то, что данная выборка не является статистической, отчетность отобранныхкомпаний достоверно отражает общую картину раскрытия информации в настоящее время.В ходе проведения исследования были проанализированы бухгалтерские балансы за2013 год пятнадцати крупных российских коммерческих организаций (АК «АЛРОСА» (ПАО),ПАО «Газпром», ПАО «Интер РАО», ПАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «НК «Роснефть», ОАО«Метрострой», ЗАО ССМО «ЛенСпецСМУ», ПАО «МегаФон», ПАО «МТС», ПАО«Ростелеком», АО «ДАНОН РОССИЯ», ПАО «Детский мир», ОАО «АВТОВАЗ», АО«Мосводоканал», ПАО «Аэрофлот») на предмет отражения и раскрытия в них дебиторской икредиторской задолженности.Так, например, АК «АЛРОСА» (ПАО) [263] разбивает статью «Дебиторскаязадолженность» (строка 1230) на две подстатьи «Долгосрочная дебиторская задолженность»(строка 1231) и «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 1232), что представлено втаблице 26.
Аналогично поступает и компания ЗАО ССМО «ЛенСпецСМУ» [266], разбиваястатью «Дебиторская задолженность» на «Дебиторскую задолженность, более 12 месяцев» и«Дебиторскую задолженность, менее 12 месяцев»:Таблица 26 – Представление дебиторской задолженности АК «АЛРОСА» (ПАО)В тысячах рублейНаименование показателяДебиторская задолженность, в том числеКодна 31.12.2013123016 458 447Долгосрочная дебиторская задолженность1231785 392Краткосрочная дебиторская задолженность123215 673 055Источник: Публикуемая отчетность АК «АЛРОСА» (ПАО) [263].При этом в АК «АЛРОСА» (ПАО) статья «Кредиторская задолженность» (строка 1520)не разбивается на подстатьи вообще.
Подразумевается, что по строке 1520 отражается толькократкосрочная кредиторская задолженность, в то время как долгосрочная кредиторскаязадолженность отражается в разделе IV бухгалтерского баланса. Также поступает и ЗАО ССМО«ЛенСпецСМУ» [266].ПАО «Газпром» [272] представляет в бухгалтерском балансе статью «Дебиторскаязадолженность» (строка 1230) с разбивкой на подстатью – «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе»(строка 1231), с еще более углубленной разбивкой на подстатьи «покупатели и заказчики»(строка 1232), «авансы выданные» (строка 1233), «прочие дебиторы» (строка 1234) и подстатью77«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты), в том числе» (строка 1236), с еще более углубленной разбивкой на подстатьи«покупатели и заказчики» (строка 1237), «авансы выданные» (строка 1238), «прочие дебиторы»(строка 1239), что представлено в таблице 27.Таблица 27 – Представление дебиторской задолженности ПАО «Газпром»В тысячах рублейНаименование показателяДебиторская задолженность, в том числеДебиторская задолженность (платежи по которойожидаются более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты), в т.ч.Кодстроки1230На 31.12.2013 г.2 108 538 791507 529 4281231покупатели и заказчики12326 508 098авансы выданные12339 097 975прочие дебиторы1234491 923 355Дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты),в т.ч.1 601 009 3631235покупатели и заказчики1236627 091 365авансы выданные123858 558 434прочие дебиторы1239915 359 564Источник: Публикуемая отчетность ПАО «Газпром» [272].При этом статья «Кредиторская задолженность» (строка 1520) в бухгалтерском балансеПАО «Газпром» раскрывается следующим образом: подстатья «поставщики и подрядчики»(строка 1521), «задолженность перед персоналом организации» (строка 1522), «задолженностьперед государственными внебюджетными фондами» (строка 1523), «задолженность по налогами сборам» (строка 1524), «задолженность перед участниками (учредителями) по выплатедоходов» (строка 1529), «прочие кредиторы, в том числе» (строка 1525), которая в свою очередьимеет более углубленную детализацию на подстатьи «авансы полученные» (строка 1527),«другие расчеты» (строка 1528), что представлено таблице 28.78Таблица 28 – Представление кредиторской задолженности ПАО «Газпром»В тысячах рублейКодстрокиНаименование показателяНа 31.12.2013 г.Кредиторская задолженность, в том числе1520556 089 971поставщики и подрядчики1521387 898 669задолженность перед персоналом организации1522383 692задолженность перед государственнымивнебюджетными фондами1523101 158задолженность по налогам и сборам152423 004 964прочие кредиторы, в том числе1525144 472 519авансы полученные152797 646 011другие расчеты152846 826 5081529228 969задолженность перед участниками (учредителями) повыплате доходовИсточник: Публикуемая отчетность ПАО «Газпром» [272].В бухгалтерской отчетности ПАО «Интер РАО» [262] в отличие от двух предыдущихрассмотренных организаций, не представляется дебиторская задолженность с разбивкой накраткосрочнуюидолгосрочную,ограничившисьтем,чтокстатье«Дебиторскаязадолженность» (строка 1230) представлены две подстатьи «в том числе»: «покупатели изаказчики» (строка 1231), «авансы выданные» (строка 1232) и «прочие дебиторы» (1233), чтопредставлено в таблице 29.Таблица 29 - Представление дебиторской задолженности ПАО «Интер РАО»В тысячах рублейКодпоказателяНаименование показателяНа 31 декабря2013 годаДебиторская задолженность, в том числе123011 889 288покупатели и заказчики12312 366 257авансы выданные12324 911 798прочие дебиторы12334 611 233Источник: Публикуемая отчетность ПАО «Интер РАО» [262].ПАО «Интер РАО» раскрывает в своем бухгалтерском балансе статью «Кредиторскаязадолженность» традиционно, тоестьполностьюнаподстатьинезависимоотихсущественности, в том числе: «поставщики и подрядчики» (строка 1521), «задолженность передперсоналоморганизации»(строка1522),«задолженностьпередгосударственными79внебюджетными фондами» (строка 1523), «задолженность по налогам и сборам» (строка 1524),«авансы полученные» (строка 1525), «прочие кредиторы» (1526), что показано в таблице 30.Таблица 30 - Представление кредиторской задолженности ПАО «Интер РАО»В тысячах рублейНаименование показателяКредиторская задолженность, в том числеКодпоказателяНа 31 декабря2013 года15208 601 206поставщики и подрядчики15212 316 980задолженность перед персоналом организации15221задолженность перед государственнымивнебюджетными фондами1523245задолженность по налогам и сборам15248 644авансы полученные15254 632 958прочие кредиторы15261 642 378Источник: Публикуемая отчетность ПАО «Интер РАО» [262].Еще одна из рассмотренных автором бухгалтерских отчетностей – отчетность ПАО«ЛУКОЙЛ» [274] показывает, что в ней применяется стандартная разбивка статьи«Дебиторская задолженность» (строка 1230) на подстатьи «в том числе платежи по которойожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» (строка 1231) и «в том числеплатежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» (строка 1232) дажес углубленной разбивкой каждой из них на подстатьи: «покупатели и заказчики» (строки 12311и 12321 соответственно к строкам 1231 и 1232); «векселя к получению» (строки 12312 и 12322соответственно к строкам 1231 и 1232); «авансы выданные» (строки 12313 и 12323соответственно к строкам 1231 и 1232) и «прочие дебиторы» (строки 12314 и 12324соответственно к строкам 1231 и 1232), что видно из таблицы 31.Таблица 31 - Представление дебиторской задолженности ПАО «ЛУКОЙЛ»В тысячах рублейНаименование показателяДебиторская задолженность, в том числеплатежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты, в том числеКод12301231На 31 декабря2013 г.168 113 5611 021 255покупатели и заказчики12311-векселя к получению12312-авансы выданные1231332880Продолжение таблицы 31прочие дебиторы12314платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты), в том числе1 020 927167 092 3061232покупатели и заказчики123214 894 700векселя к получению12322-авансы выданные12323424 166прочие дебиторы12324161 773 440Источник: Публикуемая отчетность ПАО «ЛУКОЙЛ» [274].При рассмотрении бухгалтерской отчетности ПАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 год сумма поподстатье «Прочие дебиторы» составляет 99,9% от суммы по подстатье «Дебиторскаязадолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
