Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Таким образом, одна и та же операция / результат от этой операции будутвыглядеть во всех трех формах по-разному. Рассмотрим на примере данное утверждение,разобрав поочередно операции и их отражение в отчетности. Проследим отражениедеятельности компании по продаже изготовленной организацией продукции (выполнениюработ, оказанию услуг) в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и отчете одвижении денежных средств, показав операции на рисунке 10.Организация «Х» в качестве обычного вида деятельности производит и продаетпродукцию собственного производства без предоплаты.
В рабочем плане счетов согласноУчетной политике к счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90.1 – Продажа, 90.2– Себестоимость, 90.3 – Налог на добавленную стоимость, 90.5 – Коммерческие расходы, 90.5– Коммерческие расходы, 90.9 – Прибыль/убыток от продаж. За отчетный период выручка отпродаж составила 118 000 руб.
(в том числе НДС по ставке 18% - 18 000), продукция былаоплачена покупателем в полной сумме, деньги поступили на расчетный счет компании «Х». Вбухгалтерском учете были отражены следующие операции:1) Признана выручка на сумму - 118 000 руб.,2) Начислен НДС с продаж (счет-фактура) – 18 000 руб.,3) Поступили деньги от покупателя на р/с в погашение дебиторской задолженности –118 000 руб.66Источник: разработано автором.Рисунок 10 – Операции по текущей деятельности без авансов с отражением в Отчетности67Следует обратить внимание на то, что, согласно пункту 16 ПБУ 23/2011, денежныепотоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда онихарактеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и(или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другимлицам.
В данном случае примером такого денежного потока будет НДС, содержащийся всоставе поступлений от покупателей и заказчиков. Поэтому по строке 4110 будет отраженасумма за вычетом НДС.В нашей ситуации сумма денежных средств по строке 1250 в бухгалтерском балансе небудет равна поступлениям в отчете о движении денежных средств, разница появляется за счетсуммы НДС, которая отражается в балансе, при этом в отчете о движении денежных средствполученная от покупателей сумма должна быть отражена за вычетом НДС. В рассматриваемой«упрощенной» ситуации мы приняли Сальдо входящее по счету 68-НДС равным «0», хотя вреальной жизни это редкий случай.
Так если у организации в отчетном периоде есть икредитовые, и дебетовые обороты по счету 68-НДС, то в момент уплаты разницы междувыходящим и исходящим НДС в отчете о движении денежных средств будет отражена толькодельта между НДС полученным и уплаченным. А если организация применяет разные ставкипо НДС? В таком случае понять, за счет чего строки бухгалтерского баланса и отчета одвижении денежных средств не совпадают, без доступа к бухгалтерской базе и детальногоанализа практически невозможно.Рассмотрим еще одну типовую ситуацию. Текущая деятельность с авансами.Проследим отражение рассмотренных выше операций на счетах и в отчетности компании,которая работает по предоплате.
По договору поставки продукции компанией «Х» суммасоставляет 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 18 000). В начале месяца «Х»получает от покупателя предоплату в размере 50% от суммы договора (59 000 руб.), которуюкомпания должна будет отразить как кредиторскую задолженность. В бухгалтерском учетебыли отражены следующие операции:1) Получен аванс от покупателя на сумму - 59 000 руб.,2) Начислен НДС с авансов (счет-фактура) – 9 000 руб.,3) Поступили деньги от покупателя на расчетный счет в счет аванса – 59 000 руб.На счетах и в отчетности данные операции будут отражены представленным на рисунке11 образом.68Источник: разработано автором.Рисунок 11 – Операции по текущей деятельности с авансами с отражением в Отчетности69Отметим, что в данной ситуации отчет о финансовых результатах вообще не будетвключать сумму, полученную от покупателей.
При этом в отчете о движении денежных средствбудут отражены денежные средства, полученные именно от текущих операций, то есть отосновной деятельности. Несмотря на то, что отражаем мы в отчетности одну операцию, она поразному выглядит в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств.Сопоставить таким образом финансовые отчеты между собой в части денежных средствстановится невозможным.Достаточно просто проследить движение денежных средств от конкретной операции вслучае, если она одна. Если же речь идет о реально действующей организации, то становитсяпонятно, что расхождения между финансовыми отчетами (бухгалтерским балансом, отчетом офинансовых результатах и отчетом о движении денежных средств) без дополнительнойдетализации в разрезе полученных авансов и НДС объяснить невозможно.
Несмотря на то, чтов ПБУ 4/99 существует прямое указание на детализацию тех или иных строк в отчетности(пункт 11), в случае, если они существенны, немногие организации приводят расшифровку вбухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. В частности, выделениеотдельными строками НДС и авансов полученных/выданных в строке 1250 Денежные средстваи денежные эквиваленты в бухгалтерском балансе и в строке поступлений 4110 и 4111 в отчетео движении денежных средств намного упростит возможность сверки двух отчетов, иотражения реальной картины в отчете о движении денежных средств. Данный вариантпредставления позволит сопоставить показатели денежных средств в бухгалтерском балансе иотчете о движении денежных средств и понять, какая сумма денежных средств приходится наНДС, авансы, а какая реально уже принадлежит организации.
Проследим отражение тех жеопераций, добавив необходимую детализацию в финансовой отчетности организации «Х» ипредставим на рисунке 12.Инвестиционная деятельность без авансов. Мы рассмотрели примеры отражения вотчетности операций по текущей деятельности. Если организация планирует продолжениедеятельности в обозримом будущем, то для успешного развития бизнеса, увеличенияпроизводственного потенциала необходимо инвестировать свободные денежные средства восновные средства. Данные операции найдут свое отражение в разделе «Денежные потоки отинвестиционных операций» в отчете о движении денежных средств. Приведем примеротражения этих операций. 1 января 20Х5 г. организация «Х» приобрела на основании договоракупли-продажи у производителя станок для основной деятельности. Стоимость станка согласнодоговору – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.
(18%). Организация полностьюоплатила основное средство (далее – ОС), перечислив денежные средства со своего текущего70Источник: разработано автором.Рисунок 12 - Детализация в финансовой отчетности организации «Х»71счета на расчетный счет производителя (236 000 руб.). Доставка станка в стоимость не входит,поэтому дополнительно организация уплатила транспортной организации по счету 23 600 руб.,в том числе НДС – 3 600 руб. (18%).
Станок требует установки и наладки, за которыеорганизация уплатила 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб. (18%). Услуги доставки,установки и наладки также были в полной сумме 23 600 руб. и 17 700 руб. соответственнооплачены организацией «Х». Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01» (утверждено Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)(далее ПБУ 6/01) [20] первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Срок полезного использования данногообъекта – 10 лет, амортизация начисляется линейным способом. Допущения: по основнойдеятельности сумма НДС, полученного от покупателей и заказчиков, составляет на конец года51 000 руб. (для упрощения операции по основной деятельности мы не рассматриваем); остатокденежных средств на начало 20Х5 г.
был 500 000 руб. Амортизация за 20Х5г 235 000/120*12=23 500 руб. (амортизация будет начисляться и отражаться помесячно, дляупрощения мы покажем только общую сумму за год). Соответственно, в бухгалтерском учетебудут отражены следующие операции, показанные в таблице 20.Таблица 20 - Операции по инвестиционной деятельности без авансовСчет дебетаСчет кредитаВложения во внеоборотные Расчеты с поставщиками иактивыподрядчикамиНДС по приобретенным ОСРасчеты с поставщиками иподрядчикамиВложения во внеоборотные Расчеты с поставщиками иактивыподрядчикамиНДС по приобретенным ОСРасчеты с поставщиками иподрядчикамиВложения во внеоборотные Расчеты с поставщиками иактивыподрядчикамиНДС по приобретенным ОСРасчеты с поставщиками иподрядчикамиУчет ОСВложения во внеоборотныеактивыРасчты с бюджетом по НДС при приобретении ОСналогам и сборамРасчеты с поставщиками и Расчетный счетподрядчикамиИсточник: разработано автором.Сумма, рублей200 00036 00020 0003 60015 0002 700235 000(200 000 + 20 000 + 15 000)42 300236 000+23 600+17 700Рассмотрим взаимосвязь транзакций по приобретению основного средства организацией междутремя отчетными формами, представленную на рисунке 13.72Источник: составлено автором.Рисунок 13 - Взаимосвязь транзакций по приобретению основных средств организацией между тремя отчетами (бухгалтерскимбалансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных средств)73В данной ситуации стоит отметить, что даже при соблюдении организацией всехтребований по составлению Отчетности мы видим, что денежные средства, которые реальноотносятся к инвестиционной деятельности будут показаны «просто» в составе денежныхсредств во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные средства» [207], в то время какМинфин России настаивает на отражении авансов, выданных в связи с инвестиционнойдеятельностью, в разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
