Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 15
Текст из файла (страница 15)
руб.» [269]. Таким образом «НК «Роснефть» поясняет возникающую разницу.Отчетность ПАО «ЛУКОЙЛ» [274] за 2013 год, представленная в таблицах 10 и 11,также позволяет автору продемонстрировать вышеуказанное несоответствие.Таблица 10 – Бухгалтерский баланс на 31.12.2013 ПАО «ЛУКОЙЛ» за 2013 год (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодНа 31.12.2013 г. На 31.12.2012 г. На 31.12.2011 г.строкиДенежные средства иденежные эквиваленты125012 393 373Источник: Отчетность ПАО «ЛУКОЙЛ» [274].15 550 23339 084 641Таблица 11 – Отчет о движении денежных средств за 2013 г.
ПАО «ЛУКОЙЛ» (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяРезультат денежных потоков за отчетныйпериодОстаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периодаОстаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периодаВеличина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублюИсточник: Отчетность ПАО «ЛУКОЙЛ» [274].КодстрокиЗа 2013 годЗа 2012 год44007 333 495445015 54987739 084 285450012 39337315 549 8774490(10489 999)(11 128 806)(12 405 602)61Мы видим, что за текущий период разниц между строками бухгалтерского баланса иотчета о движении денежных средств у компании нет, однако за предыдущие отчетные годывозникают разницы, которые компания раскрывает в пояснениях.Отчетность ПАО «Северсталь» за 2013 [278] год содержит несоответствие междустатьями «Денежные средства» в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежныхсредств, которые можно увидеть в таблицах 12, 13 и 14.Таблица 12 – Бухгалтерский баланс на 31.12.2013 ПАО «Северсталь» (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодстрокиНа 31 декабря2013 г.Денежные средства иденежные эквиваленты125020 127 823Источник: Отчетность ПАО «Северсталь» за 2013 [278].На 31 декабря2012 г.На 31 декабря2011 г.34 299 46630 811 583Таблица 13 – Отчет о движении денежных средств за 2013 г.
ПАО «Северсталь» (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодЗа год 2013 г.Сальдо денежных потоков за отчетный период4400Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода4450Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода4500Величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю4490Источник: Отчетность ПАО «Северсталь» за 2013 [278].За год 2012 г.(14 170 820)3 490 06334 294 52730 804 46420 123 70734 294 527--Таблица 14 – Пояснения к строкам денежных средств в Примечаниях к отчетности ПАО«Северсталь» (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяДенежные средства и денежные эквиваленты всего(строка 1250)Сумма на31.12.2013Сумма на31.12.201220 127 82334 299 466в том числе:Денежные средства на расчетных банковских счетах2 916 2319 454 408Депозитные счета, включая проценты к получению17 202 01524 832 662Прочие денежные средства9 577Источник: Консолидированная Отчетность ПАО «Северсталь» за 2013 [278].12 39662Таким образом, расхождения в 4 млн.
руб. компания в отчетности не поясняет, видимо,не рассматривая их как существенные.Отчетность ПАО «Уралкалий» за 2013 год [279] представлена в таблицах 15 и 16:Таблица 15 – Бухгалтерский баланс на 31.12.2013 ПАО «Уралкалий»В тысячах рублейНаименование показателяКодстрокиНа 31 декабря2013 г.На 31 декабря2012 г.Денежные средства иденежные эквиваленты125021 889 859Источник: Отчетность ПАО «Уралкалий» за 2013 год [279].На 31 декабря2011 г.40 776 09020 741 421Таблица 16 – Отчет о движении денежных средств за 2013 г. ПАО «Уралкалий» (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодЗа январьдекабрь 2013 г.Сальдо денежных потоков за отчетный период4400Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода4450Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода4500Величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю4490Источник: Отчетность ПАО «Уралкалий» за 2013 год [279].За январьдекабрь 2012 г.(20 598 633)22 320 53240 776 02420 741 34221 889 81840 776 0241 712 427(2 285 850)Пояснений / сопоставления данных расхождений в отчетности также не содержится,организация лишь упоминает в пояснениях, что показатели в отчете о движении денежныхсредств приведены с учетом налога на добавленную стоимость (далее – НДС), однако за счетчего возникает, хоть и не существенная, но разница – не поясняется.Аналогично компания ОАО «Сургутнефтегаз» [270] приводит следующие данные всвоей бухгалтерской отчетности за 2013 год, представленные в таблицах 17 и 18.Таблица 17 – Бухгалтерский баланс на 31.12.2013 ОАО «Сургутнефтегаз» (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодстрокиНа 31 декабря2013 г.Денежные средства иденежные эквиваленты125029 017 245Источник: Отчетность ОАО «Сургутнефтегаз» [270].На 31 декабря2012 г.35 275 667На 31 декабря2011 г.16 030 78963В то же время в отчете о движении денежных средств за 2013 г.
компания отражаетследующие данные:Таблица 18 – Отчет о движении денежных средств за 2013 г. ОАО «Сургутнефтегаз» [270]В тысячах рублейНаименование показателяКодЗа 2013 годСальдо денежных потоков за отчетный период4400(6 481 859)Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода445035 275 584Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода450029 017 138Величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю4490223 413Источник: Консолидированная Отчетность ОАО «Сургутнефтегаз» [270].За 2012 год20 994 95216 030 76635 275 584(1 750 134)Возникающую разницу компания не поясняет, видимо, считая ее несущественной.Проанализировав данные Отчетности 6 крупнейших российских ресурсодобывающихкомпаний, представленные выше, становится очевидным, что требование равенства данных оденежных средствах в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств невсегда соблюдено, хотя оно подразумевается.
Только 50% компаний (3 из 6) соблюдают данноетребование либо представляют пояснения возникающих расхождений. В большинстве случаевже в примечаниях к отчетности, отчитывающиеся организации не указывают на причиныданных расхождений. Чаще всего можно увидеть только расшифровку состава денежныхсредств, включенных в состав статьи «Денежные средства и их эквиваленты», такие как«Денежные средства в кассе», «Денежные средства на расчетных счетах», «Денежные средствана валютных счетах» и прочее.
Данные расхождения и отсутствие пояснений со стороныорганизаций, публикующих отчетность, усложняют сопоставимость форм отчетности, снижаютинформативность финансовых отчетов для заинтересованных пользователей. И хотя проверкиправильности формирования отчета о движении денежных средств, когда достаточно былосверить вступительные и исходящие остатки денежных средств, указанные в этом отчете саналогичными показателями в бухгалтерском балансе, на наш взляд, не достаточно дляобеспечения полной и достоверной информации, организации по-прежнему не всегдасоблюдают равенство одного и того же показателя в разных отчетных формах.В этой связи обратимся к требованиям международных стандартов в частисопоставимости данных в отчетных формах.
В МСФО изначально и по настоящий моментуделяется большое внимание вопросам сверки показателей в формах финансовой отчетности.Подтвердим наше утверждение требованиями к сверке показателей финансовой отчетности,предъявляемые стандартами, входящими в полный комплект МСФО, объединив их в64приложении Г.Данные приложения Г позволяют увидеть, что в некоторых стандартах, таких какМСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [24], МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» [25], МСБУ(IAS) 38 «Нематериальные активы» [28], МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» [29],МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [27],МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» [32] требования к сверке показателей данныхОтчетности из разных отчетных форм представлены очень подробно, в то время как в такомстандарте как МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» - требованиесформулировано чрезвычайно кратко, и о том, какие именно показатели отчета о движенииденежных средств и как именно должны сверяться, отчитывающиеся организации должныопределять самостоятельно.Несомненно, что должна производиться сверка между показателем статьи «Денежныесредства и их эквиваленты» в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств.Однако термин «сверка» не подразумевает, что отчитывающаяся организация должнаобеспечить полное совпадение этих показателей.
Термин «сверка» подразумевает, чтоотчитывающаяся организация должна продемонстрировать, иными словами – предоставитьпользователю информацию о том, на какую сумму и почему, этот, один и тот же, показатель,будучи представленным в разных отчетных формах, не тождественен.Например,нацифрахизконсолидированнойфинансовойотчетностиПАО«Северсталь» за 2013 год подобная сверка может быть представлена отдельной таблицей 19.Таблица 19 – Сверка показателя «Денежные средства и их эквиваленты» между бухгалтерскимбалансом и отчетом о движении денежных средствВ тысячах рублейПоказатель(графа 1)Денежные средстваи их эквиваленты на31.12.2012Денежные средстваи их эквиваленты на31.12.2013По даннымБухгалтерскогобаланса(графа 2)По даннымОтчета одвиженииденежныхсредств (графа 3)34 299 46634 294 5274 949Расхождения засчет…20 127 82320 123 7074 116Расхождения засчет…Суммарасхождения(тыс.
руб.)(гр. 2 – гр. 3)Пояснениерасхождения (5)Источник: составлено автором на основе отчетности компании ПАО «Северсталь» [278].В целях повышения информативности отчета о движении денежных средств в графе 5отчитывающаяся организация должна исчерпывающим образом пояснить, вследствие чегообразовалось указанное в графе 4 расхождение.65На основании исследованных требований к составлению отчетности по РСБУ и МСФО,а также диссертационных работ, автор считает целесообразным в целях повышенияинформативности отчетности о движении денежных средств предложить форму Сверки –отдельной таблицы, включаемой в состав Пояснений к отчетности, отражающей сопоставлениепоказателей между бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом одвижении денежных средств.
И несмотря на то, что сопоставление отчетных форм между собойшироко применяется бухгалтерами, аудиторами и аналитиками на практике, утвержденной итребуемой к обязательному заполнению формы сверки между показателями форм Отчетностина законодательном уровне на данный момент не существует. Для обоснования необходимостив подобной форме мы рассмотрим возможности сопоставления показателей на примерах длятекущей деятельности без / с авансами, для инвестиционной деятельности.Текущая деятельность без авансов. Важность взаимоувязки показателей отчетностии возможность сопоставления данных в бухгалтерском балансе, отчете о финансовыхрезультатах и отчете о движении денежных средств повышает информативность отчетности.Однако действующий вариант заполнения отчетных форм не позволяет проводить подобнуюсверку заинтересованным пользователям за счет особенностей заполнения и представленияинформации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
