Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

В ситуации, когда застройщик создает объект, который предполагает учитывать всоставе основных средств, учет им затрат на счете 08 соответствует требованиям нормативныхдокументов.Следовательно, денежные потоки, связанные с отражением затрат при осуществлениидолевого строительства, будут признаваться денежными потоками по инвестиционнойдеятельности застройщика, что не соответствует действительности.

В то же время то, что такоеотражение в отчете о движении денежных средств признается в настоящее время единственноправильным, подтверждается большинством специалистов. Так, Васильев Ю. А. [241]указывает, что в строку 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг»включаются:- платежи заказчиков работ (генеральных подрядчиков) по договорам строительногоподряда;- денежные средства, полученные от инвесторов и участников долевого строительства вкачестве оплаты, предварительной оплаты оказываемых застройщиком услуг по строительствусоответствующих объектов;- поступления от покупателей готовых квартир, реализованных застройщиком подоговорам купли-продажи.И, кроме того, дополняет, что «при заполнении строки 4111 величину денежного потокаот продажи продукции, товаров, работ и услуг необходимо уменьшить на сумму НДС,содержащуюся в полученных платежах» [241].Организация – застройщик не принимает к вычету НДС, а накапливает его ивпоследствии «передает» инвестору, который и будет предъявлять его к вычету.

Следовательно,95уменьшать денежный поток в данном случае на сумму НДС – нарушать логику хозяйствованиязастройщика.Застройщик ведет аналитический учет расходов по каждому объекту и статье затрат(«содержание или аренда земельного участка», «исходно-разрешительная документация(ИРД)», «проектно-сметная документация (ПСД)», «строительно-монтажные работы» (в разрезевидов или этапов строительных работ), «ввод объекта в эксплуатацию», «прочие капитальныезатраты»). Расходы на свое содержания (заработная плата административного персонала,начисления на заработную плату, затраты на содержание офиса и т.д.) застройщик в процессестроительства относит в дебет счета 26 по подразделениям и статьям затрат, утвержденныхпредприятием.В результате строительства и исполнения условий заключенных договоров участия вдолевом строительстве (инвестиционных договоров) фактические затраты списываютсязастройщиком с кредита счета 26 в дебет счета учета полученных доходов от реализации услуг(экономии) – счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» или счет 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 1 «Прочие доходы».Имеется и другая точка зрения относительно порядка учета затрат на содержаниезаказчика: «Большинство расходов на строительство, в том числе расходы на содержаниеслужбы заказчика-застройщика, включаются в стоимость построенного объекта» [242],следовательно и денежные потоки, связанные с «собственными» расходами организации –застройщика будут отражены не как расходы по текущей деятельности застройщика, а как егоинвестиционная деятельность, а денежные потоки по текущей деятельности у застройщикабудут отсутствовать, что также нельзя признать корректным.Есть и третье мнение, что застройщик «самостоятельно выбирает способ учета ипредусматривает его в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения»,а предъявленные в процессе строительства поставщиками и подрядчиками суммы НДС на счетаучета затрат не относят, а учитывают по дебету счета 19 на специально выделенном субсчете инакапливают на нем до окончания строительства объекта [205].В письме Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете расходовзастройщика, связанных с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевогостроительства» от 18.05.2006 № 07-05-03/02 указано, что с кредита счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» расходы должны быть списаны в корреспонденции со счетами: 01 «Основные средства» - при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком)объектов, завершенных строительством, к учету в составе основных средств;96 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при сдаче инвестору,застройщику, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участияосновному застройщику, объектов, завершенных строительством; 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» - при принятии к учету (при продаже)объектов, завершенных строительством и определенных для продажи по договору куплипродажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельностиинвестора, застройщика и подрядчика.Сторонники учета средств, поступивших от инвесторов (дольщиков) на счете 86«Целевое финансирование», указывают, что по завершении строительства и передаче расходовпо строительству дольщикам затраты по передаваемым объектам долевого строительства,собранные по дебету счета 08 по элементам затрат на строительство, а также суммы НДС,предъявленные в процессе строительства поставщиками и подрядчиками и учтенные по дебетусчета 19, на основании сводного счета-фактуры списываются в дебет счета 86, на котором былиучтены средства, полученные от дольщиков [205].2.

Учет поступлений средств от инвесторов (дольщиков). В соответствии стребованиями № 214-ФЗ застройщик вправе привлекать денежные средства в рамках договоровдолевогоучастиявстроительствеисключительнопослеполученияразрешениянастроительство, и опубликования, размещения и (или) представления в средствах массовойинформации проектной декларации и государственной регистрации договоров долевогоучастия с инвесторами (дольщиками).Часть застройщиков ведут аналитический учет поступлений долевых взносов только вразрезе полученных денежных средств от каждого участника долевого строительства, применяясчет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Полученные от инвесторов(дольщиков) средства учитываются застройщиками по кредиту счета 76 в корреспонденции сосчетами 50, 51.В то же время застройщик в своем учете в текущем режиме не начисляет, а значит, и неотражает сумму всех заключенных договоров, а лишь сумму полученных взносов.

В этомслучае невозможно в учете контролировать дебиторскую задолженность по неоплаченной частидоговора долевого участия. В связи с отсутствием четких нормативных указаний и собственныхпредставлений, отражение этого положительного денежного потока происходит в отчете одвижении денежных средств застройщиков по-разному. Назовем три основных варианта:вариант первый – если затраты на строительство объекта застройщик отражает какотрицательный инвестиционный денежный поток, то и поступления средств от инвесторов(дольщиков) - как положительный денежный поток, при этом потоки отражаются развернуто;97вариант второй – если затраты на строительство объекта застройщик отражает частичнокак отрицательный инвестиционный денежный поток, а в части собственных расходов – какотрицательный денежный поток по текущей деятельности, но все поступления средств отинвесторов (дольщиков) - как положительный денежный поток от инвестиционнойдеятельности;вариант третий – так как финансовый результат застройщика составляет так называемаяэкономия, то есть разница между средствами, поступившими от дольщиков и средствами,потраченными на строительство объекта, соответствующие этим показателям денежные потокизастройщик отражает свернуто, как не отражающие его собственной деятельности.Несмотря на то, что первые два варианта отражают официальную позицию МинфинаРоссии, изложенную в письме от 18.05.2006 № 07-05-03/02, в то же время логике ПБУ 23/2011 иМСБУ (IAS) 7 соответствует именно третий вариант.

Многочисленные резонансные случаи с«обманутыми» дольщиками (инвесторами), представленные в таблице 39 [261], не позволяютавтору признать такой вариант соответствующим Концепции бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России [35], согласно пункту 3.2 которой «цель бухгалтерского учета состоит вформировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности иизмененияхвфинансовомположенииорганизации,полезнойширокомукругузаинтересованных пользователей при принятии решений», так как из отчетов о движенииденежных средств, сформированных согласно первому и второму вариантам, обманутыедольщики не получили необходимой им информации.Таблица 39 – Примеры случаев «обманутых» дольщиковКомпанияКоличествообманутыхдольщиковРегионАдрес1.

ЗАО " ПСФ "НОРД"2. ООО"ИНГОРСТРОЙ"209 Москва42 Москваг. Щербинка, ул. Мостотреста 73. ООО "Комземстрой"60 Москваг. Москва, пос. Марушкинское, 1-44. ООО "Фарн-трейд"5. ФГКУ "ЦентральноеТУИО" МинобороныРоссии6. ЗАО "ТСК "ЕВРОСТАРТ"39 Москваг. Москва, ул. Кастанаевская, вл. 6872 Москваг. Москва, ул. Новогиреевская, вл. 5г. Москва, Троицкий административныйокруг, пос. Воскресенское73 Москваг. Троицк, ул. Текстильщиков Е-39 к.

1,27. ООО "АИС - проект"56 Москваг. Москва, Кокошкино, ул. Труда, д.8Источник: составлено автором на основе данных реестра [261].98Информация, созданная исходя из данной цели, соответствует общим потребностяммногих заинтересованных пользователей.

Хотя из этого не следует то, что в бухгалтерскомучете формируется вся информация, которая может быть необходима и достаточна длязаинтересованных пользователей при принятии решений.Пользователями, заинтересованными в информации, сформированной в бухгалтерскомучете, могут считаться реальные и потенциальные инвесторы (дольщики), заимодавцы,поставщикииподрядчики,органывластииобщественностьвцеломявляютсязаинтересованными пользователями.Многие застройщики применяют другой порядок - средства, полученные от дольщиков,учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» несмотря на то, что действующаяИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусматриваетприменение счета 86 в целях учета средств, полученных в рамках долевого строительства.Экономическая сущность формирования сальдо по счету 86 – отразить обязательство переддольщиками.

Характеристики

Список файлов диссертации