Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 19
Текст из файла (страница 19)
В виду отсутствия информации в бухгалтерском балансе обавансах выданных или полученных, информация становится несопоставимой с данными вотчете о движении денежных средств, а также приток/отток денежных средств становитсяплохо прогнозируемыми.На этом основания автор данной диссертационной работы делает вывод о том, чтооставленное на усмотрение отчитывающихся организаций раскрытие состава дебиторской икредиторской задолженности негативно влияет на информативность Отчетности.В этой связи автор полагает, что необходимо на законодательном уровне требовать оторганизаций раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженностей по видамдеятельности, в частности, для установления взаимосвязи показателей дебиторской икредиторской задолженностей между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежныхсредств раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу дебиторскую и кредиторскуюзадолженность по приобретению и продаже внеоборотных активов.Таким образом, такие компании как ПАО «Интер РАО», оправданно выделяют авансыполученные и авансы выданные, так как они составляют существенные суммы от общих суммкредиторской и дебиторской задолженности.С другой стороны, у такой из представленных компаний, как ПАО «ЛУКОЙЛ» авансывыданныеиполученныесоставляютнесущественныевеличиныираскрытиеихнепосредственно в бухгалтерском балансе не является оправданным.
Однако руководство этойкомпании встало на позицию полной расшифровки дебиторской и кредиторской задолженностинепосредственновбухгалтерскомбалансенезависимоотсущественностиилинесущественности входящих в него показателей, отражаемых в соответствии с Планом счетовбухгалтерского учета, на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.Таким образом, необходимо констатировать, что среди организаций, раскрывающих вотчетности состав дебиторской и кредиторской задолженности, нет ни одного случая полногосовпадения этих раскрытий, как между организациями, так и с требованиями ПБУ 4/99 иПриказа № 66н.
В контексте же данного диссертационного исследования, такое представлениедебиторскойикредиторскойзадолженностинеобеспечиваетвозможностисверкибухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежныхсредств, усложняет возможность прогнозирования денежных потоков организации на основедебиторской и кредиторской задолженностей. Докажем наш вывод с помощью примера.86Пример. Вновь созданная организация с уставным капиталом 100 000 руб. получилаполностью средства в уставный капитал. Получила 40 000 руб. в счет поставки продукции ивыдала аванс в сумме 60 000 руб.
на приобретение объекта основных средств. Бухгалтерскиезаписи представлены ниже.В примере задействованы следующие субсчета к счетам бухгалтерского учета:62-1 – расчеты с покупателями и заказчиками по реализации;62-2 – расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным;60-11 – расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению оборотных активов;60-12 – расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению внеоборотныхактивов;60-21 – расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным на приобретениеоборотных активов;60-22 – расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным на приобретениевнеоборотных активов.Данные операции представлены в таблице 37.На конец отчетного периода в бухгалтерском балансе будут отражены следующиепоказатели:- в активе баланса – дебиторская задолженность по авансам выданным в сумме 60 000руб.
и денежные средства в сумме 80 000 руб. Итого сумма активов составит 140 000 руб.;- в пассиве баланса – уставный капитал в сумме 100 000 руб. и кредиторскаязадолженность по авансам полученным в сумме 40 000 руб. Итого сумма капитала иобязательств составит 140 000 руб.Таблица 37 – Содержание хозяйственных операцийСодержание хозяйственнойоперацииОбъявлен уставный капиталПолучены средства в уставныйкапиталПолучен аванс в счет предстоящихпродаж продукцииПеречислен аванс поставщику наприобретение объекта основныхсредствИсточник: составлено автором.Сумма, рублейДебетКредит100 00075-180100 0005175-140 0005162-160 00060-225187В отчете о финансовых результатах никакие показатели в данном случае не отражаются,так как отсутствуют признанные доходы и (или) расходы.В отчете о движении денежных средств остаток денежных средств на начало периодабудет равен нулю, а на конец отчетного периода он составит 80 000 руб.
По данномупоказателю обычно и проводится сверка двух отчетных форм – бухгалтерского баланса иотчета о финансовых результатах.Однако это не единственный вид сверки между отчетными формами.Как известно, все денежные потоки делятся на три: текущий, инвестиционный ифинансовый. Понятно, что денежные средства, полученные в уставный капитал, будут являтьсобой финансовый денежный поток в сумме 100 000 руб.Что же касается оставшейся суммы в (-20 000) руб., то она представляет собой разницумежду полученными средствами в сумме 40 000 руб.
и перечисленными средствами в сумме60 000 руб., при этом аванс от покупателей должен быть квалифицирован как положительныйденежный поток по текущей деятельности, а перечисленный аванс на приобретение объектаосновных средств – как отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности.В данном случает отчет о движении денежных средств будет иметь вид, представленныйв таблице 38 (для краткости не приводятся чистые денежные потоки).Таблица 38 – Фрагмент отчета о движении денежных средствДенежный потокСумма, рублейДенежный поток по текущей деятельности- поступило от покупателей (заказчиков)40 000Денежный поток от инвестиционной деятельности- приобретение основных средств(60 000)Денежный поток от финансовой деятельности- получено в уставный капиталДенежные средства на начало периодаДенежные средства на конец периода100 000080 000Источник: составлено автором.Однако произвести сверку с бухгалтерским балансом не представляется возможным вслучае, если не будет произведена расшифровка авансов в бухгалтерском балансе, такимобразом, чтобы это позволило четко понять, с каким видом деятельности в отчете о движенииденежных средств они связаны.88Таким образом, можно сделать вывод о том, что в современных условиях целесообразнозакрепить в нормативном документе, регламентирующем порядок составления и представленияОтчетности, требование обязательного раскрытия статей дебиторской и кредиторскойзадолженности по их составу, включая статьи:Дебиторская задолженность, в том числе:- дебиторская задолженность по продажам;- авансы, выданные по основной деятельности.Кредиторская задолженность, в том числе:- кредиторская задолженность по закупкам;- авансы, полученные по основной деятельности.Проанализировав Отчетность 40 крупнейших российских и международных компаний,мы увидели, что большинство организаций предпочитают составление отчета о движенииденежных средств косвенным способом прямому (в случае, когда подобная альтернативавозможна для МСФО).
На основе рассмотренной Отчетности автор приходит к выводу о том,что каждая организация должна составлять отчет о движении денежных средств как прямым,так и косвенным способом исходя из того, что данный отчет, составленный за один и тот жепериод обоими способами, позволил бы повысить информативность и прозрачностьотчетности, представив взаимосвязь между показателями отчетности в двух ракурсах, исопоставить их.По результатам изученных диссертационных работ по выбранной тематике мысистематизировали основные направления совершенствования отчета о движении денежныхсредств и увидели, что все ученые приходят практически к единому выводу: этот отчет болеечем иные формы отчетности требует совершенствования; проблему совершенствования нужнорешать комплексно, то есть нельзя совершенствовать отчет о движении денежных средств неменяя показателей в других формах отчетности, так как они являются взаимосвязанными;достижение необходимой информативности отчета о движении денежных средств позволитосуществить окончательный переход данного отчета из статуса приложения к бухгалтерскомубалансу и отчету о финансовых результатах в состав основных форм бухгалтерской отчетности.На основании исследованных научных работ следует отметить, что внедрены впрактическую деятельность лишь единичные результаты исследований.
Несмотря накажущееся избыточным число научных исследований на тему отчета о движении денежныхсредств единых подходов к повышению информативности и полезности отчетности о движенииденежных средств для пользователей Отчетности на сегодняшний день на законодательном89уровне не установлено; вопросы повышения информативности отчета о движении денежныхсредств исследованы недостаточно.На основании исследования диссертационных работ за последние 17 лет автором былаклассифицирована совокупность направлений совершенствования отчетности о движенииденежных средств и определены те из них, которые являются приоритетными для дальнейшейразработки.В частности, одним из приоритетных направлений, выбранных автором для дальнейшегоисследования, является дополнение отчета о движении денежных средств новыми показателямии расшифровками.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
