Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 14
Текст из файла (страница 14)
И. Бариленко классификациюпроблем при формировании показателей отчета о движении денежных средств [127, с. 210],дополним ее таким признаком как взаимосвязь с показателями бухгалтерского баланса и отчетао финансовых результатах, а также приложениями к отчетности и представим в таблице 4.Таблица 4 – Классификация проблем при формировании показателей отчета о движенииденежных средствКлассификационныйРаскрытие информациипризнак1. Количественное Внутренний денежный оборотвыражениеТранзитные денежные потокипоказателейНаименование отдельных показателей (например, использованиетермина «выручка», «авансы полученные по текущей деятельности»,2.
Наименование и «авансы выданные по текущей деятельности», «авансы выданные поинвестиционной деятельности» и др.)интерпретацияОперационная (текущая), инвестиционная и финансовая деятельностьпоказателейЭквиваленты денежных средствАвансы полученные по операционной деятельностиАвансы выданные по операционной деятельностиАвансы выданные по инвестиционной деятельностиУплаченные дивиденды и процентыПолученные дивиденды и проценты3. РаскрытиеинформацииНалог на прибыльФакторинговые операцииЛизинговые платежиСредства дольщиков, полученные застройщиком от дольщиков настроительство многоквартирных домовСредства принципала, полученные агентом по агентской схемевзаимоотношений в капитальном строительстве56Продолжение таблицы 4Использование прямого метода из учетных регистров4. ТехникасоставленияИспользование прямого метода путем корректировок статей отчета офинансовых результатахИспользование косвенного метода5.
Взаимосвязь споказателямибухгалтерскогобаланса и отчета офинансовыхрезультатах, а такжеприложениями котчетностиДебиторская задолженность на начало периода + Начисленнаявыручка – Дебиторская задолженность на конец периода +/корректировка на списанную дебиторскую задолженность и резерв посомнительным долгамАвансыполученныенаконецпериода–Авансы,переквалифицированные в выручку – Авансы полученные на конецпериодаАвансывыданныенаконецпериода–Авансы,переквалифицированныевтовары(работы,услуги)(кромевнеоборотных активов) – Авансы выданные на начало периодаАвансы выданные на внеоборотные активы на конец периода –Авансы, переквалифицированные во внеоборотные активы – Авансывыданные на внеоборотные активы на начало периодаИсточник: дополнено автором на основе классификации, предложенной профессоромВ.
И. Бариленко [127, с. 210].Такимобразом,дополнивсуществующуюклассификациюденежныхпотоковпризнаками, учитывающими возможность сверки и однозначность отнесения к определенномувиду деятельности, мы также смогли определить еще одну проблему, которая возникает приформировании показателей отчета о движении денежных средств, возможности ее решениябудут представлены в параграфах 2.2 и 2.3 данного исследования.2.2 Повышение информативности отчетности о движении денежных средств путемсоблюдения требования сопоставимости показателейОтчет о движении денежных средств является неотъемлемой и необходимойсоставляющей финансовой отчетности организации.
Согласно Приказу № 66н статье 2 этототчет входит в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовыхрезультатах, являясь пояснением основных форм Отчетности (пункт 3 статьи 5 ПБУ 4/99). Безэтого отчета невозможно оценить реальную платежеспособность компании, именно поэтомубухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах необходимо рассматривать вовзаимосвязи с отчетом о движении денежных средств. Согласно пункту IV статьи 22ПБУ 23/2011, «организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов ипредставляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, ссоответствующимистатьямибухгалтерскогобаланса».Такимобразом,строка125057бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» на отчетную дату(графа 3) и на 31 декабря предыдущего года (графа 4) должна быть равна данным в отчете одвижении денежных средств по строкам «Остаток денежных средств и денежных эквивалентовна конец отчетного периода» (строка 4500) и «Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода» (строка 4450), соответственно, либо должно бытьдано объяснение в случае неравенства.
Это значит, что отчет о движении денежных средствможет служить эффективным средством проверки достоверности данных о денежныхсредствах, приведенных в бухгалтерском балансе, средством раскрытия информации оденежных средствах, содержащихся в бухгалтерском балансе, в случае, если эти данные равныили дано объяснение расхождений между формами. В то же время согласно пункту 3Приказа № 66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьямотчетов, входящих в состав Отчетности, это касается и отчета о движении денежных средств.Требуемое соотношение можно отразить в таблице 5.Таблица 5 – Требуемое соотношение строк в бухгалтерском балансе и отчете о движенииденежных средствБухгалтерский баланс (ф. 0710001)Отчет о движении денежных средств (ф.
0710004)1) Строка 1250 «Денежные средстваи денежные эквиваленты» (графа 5)2) Строка 1250 «Денежные средстваи денежные эквиваленты» (графа 4)3) Строка 1250 «Денежные средстваи денежные эквиваленты» (графа 6)4) Строка 1250 «Денежные средстваи денежные эквиваленты» (графа 5)Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)Источник: составлено автором на основе ПБУ 23/2011 .Изобразим, как данные требования будут отражены в отчетности, схематично нарисунке 9.Несмотря на данное требование, сумма денежных средств, отраженных в бухгалтерскомбалансе не всегда соответствует показателю остатка денежных средств на конец периода вотчете о движении денежных средств.
Докажем указанное несоответствие на примереОтчетности, составленной по РСБУ крупнейшими российскими организациями, имеющимиаудиторское заключение.58Источник: разработано автором.Рисунок 9 - Соотношение строк между отчетными формами: бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств59Так, Отчетность ПАО «Газпром» за 2013 год [272] содержит информацию,представленную в таблице 6 и 7:Таблица 6 – Бухгалтерский баланс на 31.12.2013 (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодНа 31.12.2013 г.строкиНа 31.12.2012 г.
На 31.12.2011 г.Денежные средства иденежные эквиваленты, в т. ч.1250380 231 778120 666 566187 778 183Касса125127 28225 85521 428Расчетные счета1252311 985 07167 817 882130 129 385Валютные счетаПрочие денежные средства иих эквиваленты125367 638 47348 766 33653 673 5281259580 9524 056 4933 953 842Источник: Отчетность ПАО «Газпром» за 2013 год [272].Мы видим, что в рассмотренной отчетности равенство денежных средств между отчетнымиформами (бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств) соблюдено.Таблица 7 – Отчет о движении денежных средств за 2013 г.В тысячах рублейКодстрокиНаименование показателяСальдо денежных потоков за отчетный периодОстаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периодаОстаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периодаВеличина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублюЗа аналогичныйпериодпредыдущегогодаЗа отчетныйпериод4400247 099 782(60 675 568)4450120 666 566187 778 1834500380 231 778120 666 566449012 465 430(6 436 049)Источник: Отчетность ПАО «Газпром» за 2013 год [272].В Отчетности ПАО «НК «Роснефть» [269] за 2013 год имеется несоответствие,отраженное в таблицах 8 и 9.Таблица 8 – Бухгалтерский баланс ПАО «НК «Роснефть» на 31.12.2013 (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодстрокиНа 31.12.2013 г.
На 31.12.2012 г. На 31.12.2011 г.Денежные средства иденежные эквиваленты1250199 904 615Источник: Отчетность ПАО «НК «Роснефть» [269].233 428 067102 020 00060Таблица 9 – Отчет о движении денежных средств ПАО «НК «Роснефть» за 2013 г. (фрагмент)В тысячах рублейНаименование показателяКодстрокиЗа аналогичныйпериодпредыдущегогодаЗа отчетныйпериодСальдо денежных потоков за отчетный период 4400(46 693 394)Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода4450233 428 053Остаток денежных средств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода4500199 904 499Величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю449013 169 840Источник: Консолидированная Отчетность ПАО «НК «Роснефть» [269].135 840 081102 019 980233 428 053(4 432 021)Пояснения, которые представляет компания к строкам денежных средств в Примечаниях котчетности ПАК «НК «Роснефть» за 2013 г.: «В показатель строки бухгалтерского баланса«Денежные средства и денежные эквиваленты» включена стоимость денежных документов насумму 116 тыс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
