Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Вслучае если в договоре этапы не предусмотрены или выполнениеэтапазатрагивает ряд отчетных периодов, то разумно будет завести новый счет.Им может стать счет 47 «Начисленная выручка по выполненной частиработ». В наименованиипредлагаемого автором Е.С. Поповой [85]счета47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору»убираем слово «этап». Это позволит использовать счет также для учетаоперацийподоговорам,вкоторыхотсутствуетусловиевыделенияпромежуточных этапов выполнения работ.К счету 47 «Начисленная выручка по выполненной части работ»предлагаем открыть следующие субсчета:12647-1 «Начисленная выручка по выполненной части работ без сдачиприемки»;47-2 «Начисленная выручка по выполненной части работ со сдачейприемкой».Субсчет 47-1«Начисленная выручка по выполненной части работ безсдачи-приемки» следует использовать для отражения выручки, рассчитаннойспособом «по мере готовности» на основании бухгалтерских справок илидругих документов (экспертные оценки и расчеты), не подтверждающих сдачуприемку работ заказчикам.
На субсчете 47-2 «Начисленная выручка повыполненной части работ со сдачей-приемкой» следует отражать величинувыручки, рассчитанной способом «по мере готовности» на основании КС-2,КС-3 или других документов, подтверждающих сдачу-приемку работ допередачи полностью выполненных работ (этапов работ) по договору.Для раскрытия дополнительной информации по длящимся договорамподряда вбухгалтерском балансе в диссертациирекомендованок счету62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыть следующие субсчета:62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками общие»;62-1.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выполненным работамбез сдачи-приемки»;62-1.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выполненным работамсо сдачей-приемкой»;62-2 «Авансы полученные» [95, с. 13].В пункте 26 ПБУ 2/2008 [28] указано, что «не предъявленная к оплатеначисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность привыставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору».Иначе говоря, здесь не идет речь о выставлении счета по сданным исоответственно акцептованным заказчиком работам.
В соответствии синформационнымписьмомПрезидиумаРоссийской Федерации от 24.01.2000ВысшегоАрбитражногоСуда№ 51 «Обзор судебной практикиразрешения споров по договору строительного подряда» [18] , сдача результата127работ заказчику, подтвержденная актом приемки результата работ, являетсяоснованиемдлязаказчикавозникновенияобязательствапооплатевыполненных работ. Споры по этому вопросу в настоящее время крайнезлободневны, это подтверждает огромный опыт арбитражной практики.Считаем,чтосточки(финансовой)отчетностиобязательновзренияриск-ориентированностиипредотвращениядлябухгалтерскомбалансебухгалтерскойвуалированиядебиторскуюнужнозадолженность,признаваемую в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 [28],отражатьобособлено.
Метод признания способом «по мере готовности» (выполнения)работ позволяет формировать в системе бухгалтерского учета и отчетностиобъекты (дебиторская, кредиторская задолженность, выручка, себестоимость иприбыль)сориентиромнапринциппревалированияэкономическогосодержания над юридической формой. Однако, с учетом современных рисков встроительной отрасли, в нашей стране целесообразно обособлять такие объектыучета не только в бухгалтерском балансе в отношении кредиторской идебиторской задолженности, но и в отчете о финансовых результатах.Бухгалтерская запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» субсчета 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками общие»субсчета 2-го порядка 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками повыполненным работам без сдачи-приемки» и кредиту счета 47 «Начисленнаявыручкаповыполненнойпромежуточныхсчетовкчастиоплатеработ»поотображаетвыполненнымпредъявлениеработам.Такаякорреспонденция, с одной стороны, позволит в полной мере отразитьэкономическую сущность операций, реализовав метод «по мере готовности», сдругой стороны, обособление стоимости выполненных работ, но не сданныхзаказчикам в соответствии с принципами права, позволит соблюсти рискориентированностьнеобходимостьметодикииспользованиябухгалтерскогосчета62учета.«РасчетысСоответственнопокупателямиизаказчиками» субсчета 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками общие»субсчета 2-го порядка 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по128выполненным работам без сдачи-приемки» отпадет в случае наличияподтверждения на стоимость предъявляемых к оплате работ - актов приемкипередачи (КС-2, КС-3).Таким образом, стоимость работ, предъявляемых к оплате при наличииподтверждающих документов приемки, будет отображаться корреспонденциейпо дебету счета 621 «Расчетыс«Расчетыспокупателями и заказчиками»покупателями и заказчиками общие»субсчетасубсчета 2-гопорядка 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выполненным работамсо сдачей-приемкой (с акцептом)» и по кредиту счета 47 «Начисленная выручкапо выполненной части работ».3.2 Особенности раскрытия информации об активах, обязательствах,доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительногоподряда в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительныхорганизацийФормирование показателей финансовых результатов в бухгалтерской(финансовой) отчетности – завершающий этап процесса бухгалтерского учетадоходов, расходов и прибылей (убытков) хозяйствующих субъектов.В обязательных отчетных формах, утвержденных Приказом Минфина №66н [20], можно получить информацию о финансовых результатах изнесколькихисточников,включая«Бухгалтерскийбаланс»,«Отчетофинансовых результатах», «Отчет о движении денежных средств», иприложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности.Отсутствиераскрытияподробнойидостовернойинформацииофинансовых результатах в разрезе двух подходов к их признанию (позавершении договора (этапа) и по мере выполнения договоров), ясности воценке и признании выручки и себестоимости снижает полезность отчетности129дляпринятияважныхуправленческихрешенийосновнымигруппамипользователей.Пользователи, заинтересованные в показателях финансовых результатов,при рассмотрении бухгалтерской (финансовой) отчетности строительныхорганизаций испытывают трудности.
Значительный объем продолжающихсядоговоров в строительных организациях определяет особое содержаниепоказателей выручки, себестоимости и валовой прибыли, что требует ихсопоставления с показателями, имеющими к ним отношение в других формахотчетности и приложениях. Раскроем такие показатели и возникающие с нимизатруднения, на которые следует обратить внимание.1. Показатели дебиторской задолженности по расчетам с покупателями изаказчиками (бухгалтерский баланс). Появление способа «по мере готовности»рождает специфический актив, который в российской практике учета ошибочнопредлагают отражать в составе показателей дебиторской задолженности.Признавать такую задолженность можно лишь при наличии факта реализации(передачи строительной продукции), а не при помощи расчетов готовностиработ.
Кроме того, сомнение вызываетпредставленное в ПБУ 2/2008 [28]условие отнесение такого актива (задолженность по выручке, рассчитаннойспособом «по мере готовности») на дебиторскую задолженность, а именноналичие факта предъявления к оплате работ, без указания на необходимостьприемки таких работ заказчиком.2. Денежные потоки в виде поступлений от продажи товаров, продукции,услуг и работ (Отчет о движении денежных средств) и платежей. Данныепоказатели содержат суммы по авансам и задаткам, которые при расчетепоказателей выручки и себестоимости исключаются.
Поэтому тот факт, что нетинформации о денежных потоках по признанным показателям финансовыхрезультатов, приводит к затруднению их оценки у пользователей отчетности.3.Показателивыручки,себестоимостииприбылипокаждомупродолжающемуся на отчетную дату договору подряда (приложение котчетности). Отсутствует сопоставление обобщенной информации в отчетности130данных показателей попродолжающимся договорам за ряд отчетныхпериодов.Рассмотрим подробнее возможные варианты решения приведенныхпроблем.Прежде всего, представим рекомендации по развитию методики раскрытияинформации о дебиторской задолженности покупателей в бухгалтерскомбалансе.В «Концептуальных основах финансовой отчетности» [5] в пункте 4.40упоминается,что«еслипогашениедебиторскойзадолженности,причитающейся организации, представляется вероятным, то в отсутствиесвидетельств обратного признание дебиторской задолженности в качествеактива является оправданным» [5].
В соответствии с пунктом 108 новогоМСФО (IFRS) 15 [7] «дебиторская задолженность - это право организации навозмещение, которое является безусловным» [7]. Право на возмещение можетбыть безусловным, когда наступление момента, если такое возмещениестановится подлежащим выплате, обусловлено только временем. Резюмируясказанное, считаем, что в составе дебиторской задолженности по длящимсядоговорам следует отражать лишь суммы по переданным этапам реализуемойстроительной продукции, если они прописаны в условиях договора, иобособленоотражатьактив,корреспондирующийсвыручкой,попредъявленным к оплате работам, которые ранее были переданы покупателям.Вместе с тем предлагаем в приложениях к отчетности, раскрывающих составпоказателя «Дебиторская задолженность»,обособлять данныйвид отдебиторской задолженности по расчетам с контрагентами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
