Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 25
Текст из файла (страница 25)
15-16].137Таблица 12 – Рекомендуемая детализация показателей финансовых результатов от обычныхвидов деятельностиНаименованиепоказателяВыручка, в том числеПорядок формирования2010обеспеченная2011денежными потокамиОборот кредита счета 90 «Продажи» субсчета 1 «Выручка»в корреспонденции со счетам 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» плюс оборот по кредиту счета 90 «Продажи»субсчета 4 «Начисленная выручка, не предъявленная коплате» минус оборот по дебету счета 90 «Продажи»субсчета 3.1 «Отложенный НДС» минус оборот по Дебетусчета 90 «Продажи» субсчета 3.2 «НДС с начисленнойвыручки» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «НДС»Оборот по кредиту счета90 «Продажи» субсчета 6«Денежная выручка» минус оборот по дебету счета 90«Продажи» субсчета 3.3 «НДС с денежным обеспечением»в виде дебиторскойзадолженности2012Оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 1«Выручка» минус оборот по Дебету счета 90 «Продажи»субсчета 3.2 «НДС с выручки, предъявленной к оплате»минус оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 6«Денежная выручка» минус оборот по Дебету счета 90«Продажи» субсчета 3.3 «НДС с денежным обеспечением»по незавершеннымдоговорам (этапам)2013Сальдо (пассивное) счета «Продажи» субсчета 4«Начисленная выручка по мере готовности» минус сальдосчета (активное) 90 «Продажи» субсчета 3.1 «ОтложенныйНДС»Себестоимость продаж, 2120в том числеОборот по дебетусчета 90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость» в корреспонденции со счетами 20,40,41,43и 45 плюс оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 5«Начисленная себестоимость по мере готовности»обеспеченнаяденежнымипотокамипо дебиторскойзадолженности2121Оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 7«Себестоимость, связанная с денежной выручкой»2122Оборот по Дебету счета90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость» минус оборот по Дебету счета 90«Продажи» субсчета 7 «Себестоимость, связанная с денежнойвыручкой»Сальдо (активное) счета90 «Продажи» субсчета 5«Начисленная себестоимость по мере готовности»по незавершенным 2123договорам (этапам)Валовая прибыль2124(убыток), в том числес денежным2125обеспечениемпо дебиторской2126задолженностипо незавершенным 2127договорам (этапам)Источник: составлено автором.Строка 2110 минус строка 2120Строка 2111 минус строка 2121Строка 2112 минус строка 2122Строка 2113 минус строка 2223138Предлагаемая логика детализации показателей отчета заключается ввыделении в строительных организациях следующих компонентов выручки,себестоимости и прибыли от обычных видов деятельности в составефинансовых результатов:- по завершенным договорам (этапам работ), опосредованным денежнымисредствами;-по непогашенной дебиторской задолженности;-по незавершенным (длящимся) договорам (этапам работ), в отношениикоторых применяется способ признания выручки «по мере готовности».Подходготовности»признания(вфинансовыхтечениепериода)результатовтребуетспособомраскрытия«помередополнительнойинформации в приложениях к отчетности.
Так, в соответствии с пунктом 28ПБУ 2/2008 [28], в отчетности по каждому незавершенному договорууказывают следующее:-общую сумму понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетомпризнанных убытков) на отчетную дату;-сумму, полученную в качестве предварительной оплаты, задатка наотчетную дату;-сумму выручки за выполненные работы не предъявленную заказчику довыполненияопределенныхусловийилидоустранениявыявленныхнедостатков работы на отчетную дату. Такая информация раскрывается впроизвольной форме в приложениях к отчетности.Обычно на практике публичные компании раскрывают подобнуюинформацию в табличной форме в приложениях к отчетности.Для раскрытия необходимых пояснений в соответствии с пунктом 28 ПБУ2/2008[28],рекомендуемиспользоватьусовершенствованнуюформуприложения к отчетности «Сведения о результатах работ по незавершеннымдоговорам», представленную в приложении Г.Данная форма приложения к отчету о финансовых результатах учитываеттребования ПБУ 2/2008 [28] к обязательному раскрытию информации по не139завершенным на отчетную дату договорам.
В данной форме показатели будутпредставлены не только на отчетную дату, но и за отчетный период. Этообеспечитсопоставимостьданнойформыотчетностисотдельнымипоказателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.«Шапка» формы отчета содержит строки «Наименование организации»,«Отчетный период», «Единица измерения», «Сведения о составителе» с цельювозможности ее использования не только как приложение к годовойбухгалтерской (финансовой) отчетности, но и как самостоятельный отчетныйдокумент для внутренних целей организации.С учетом требований предложенной методики бухгалтерского учетафинансовыхрезультатовподоговорамстроительногоподряданамиразработаны регистры (ведомости (оборотно-сальдовые) по представленным вработе квалификациям счета 90 «Продажи»). Регистры, представленные втаблицах 13-15,предложеныкдают возможность определятьраскрытиювпоказатели,которыебухгалтерской (финансовой) отчетности[95, c.
16-17].Таблица 13 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи», классификация«финансовые результаты по дебиторской задолженностиВ тысячах рублейДебет КредитНачальное сальдоОбороты в20 «Основное производство»980корреспонденции 44 «Расходы на продажу»со счетами26 «Общехозяйственные расходы»68 «Расчеты по налогам и сборам»20262 «Расчеты с покупателями и заказчиками»1 32546 «Выполненные этапы по незавершенным работам»90.4 «Начисленная выручка по мере готовности»1 20290.5 «Начисленная себестоимость по мере готовностит» 90790.3.2 «Отложенный НДС от начисленной выручки, не183предъявленной к оплате»90.6 «Денежная выручка»120290.7 «Себестоимость, связанная с денежной выручкой»90790.3.3 «НДС с денежным обеспечением»183Обороты за месяц3 4743 617Конечное сальдоИсточник: разработано автором.-143140Таблица 14 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи», классификация«финансовые результаты по мере готовности»В тысячах рублейДебет КредитНачальное сальдоОбороты в47 «Начисленная выручка по выполненной части1 202корреспонденции работ»со счетами20 «Основное производство»90768.3 «НДС»18390.1 «Выручка»1 20290.2 «Себестоимость»90790.3.2 «НДС с выручки, предъявленной к оплате»183Обороты за месяц2 2922 292Конечное сальдо0Источник: разработано автором.Таблица 15 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи», классификация«финансовые результаты по завершенным договорам с денежным обеспечением»В тысячах рублейДебетКредитНачальное сальдоОбороты в90.1 «Выручка»1 202корреспонденции 90.2 «Себестоимость»907со счетами90.3.2 «НДС с выручки, предъявленной к оплате»183Обороты за месяц1 0901 202Конечное сальдо112Источник: разработано автором.На наш взгляд, внедрение в практику этих рекомендаций повыситкачествоучетно-аналитическойуправленческихрешений.работы,Такжеобоснованностьпредложенныепринимаемыхнововведенияпомогутвыполнить требования ПБУ 2/2008 [28] по раскрытию информации вбухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций.3.3 Рекомендации по уменьшению неопределенностей при признаниивыручкиОдна из основных задач бухгалтерского учета доходов и расходоворганизации сводится к определениюпредставляемых в бухгалтерской141(финансовой) отчетности величин.
На реальность и непредвзятость этихпоказателей влияет неопределенность, связанная, прежде всего:- с порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;- порядкомраспределениеммеждуотчетнымипериодамиучетнойинформации о доходах и расходах.Остановимся на проблеме момента признания в бухгалтерском учетевыручки и финансового результата. Так, М.И. Кутер в своей работе приводитследующие варианты метаморфозы себестоимости в продажную стоимость:- заключение договора;- производство продукта;- завершение производства и складирование продукта;- отгрузка продукта покупателю;- получение продукта покупателем (продажа);- инкассацияпродукта (оплате), т.
е.окончательнаяреализацияпродукта [52, с. 186].Вариант признания дохода на стадии производства продукции лег воснову экономического подхода признания финансового результата. Согласноданному подходу финансовый результат создается в производстве, т.е. прибыльпредлагается оценивать на стадиях незавершенного производства, при этом всерезультатынужноскладыватьдозавершенияпроцессапроизводства.Прагматический подход при выборе момента признании доходов и расходовисходит из принципа осмотрительности и, следовательно, подбирает вариантпризнания, характеризующий факт окончания сделки.В своем исследовании момента признания дохода, т.е.
моментареализации, где себестоимость замещает новую стоимость (выручку), Ж. Ришар[63, с.79] выделяет три возможных варианта:1) получение денег, т. е. оплата (высшая степень осторожности);2) отгрузка ценностей (относительная осторожность);3) сдача продукции на склад (низкая осторожность).142М.И.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
