Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 20

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 20)

ПБУ 2/2008 [28] не является исключением и в немтакже отсутствуют ссылки на счета учета выручки, признаваемой способом «помере готовности».110Выручка формируется на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка» искладывается из стоимости работ по цене, которая определена в договорах настроительство, и корректируется на суммы:- отклонений — из-за использования качественных и дорогостоящихконструкций и материалов, выполнения работ, которые не предусмотренытехнической документацией, и т.п.;- претензий — при возмещении затрат, которые не учтены в своднойсмете затрат;- поощрительных платежей, выплачиваемых заказчиком строительства —например при сокращении сроков строительства.Суммы,перечисленныевыше,корректируютвыручкувслучаесуществования уверенности, что они будут согласованы с заказчиками в ходестроительства, а также при возможности достоверного определениях ихвеличины.В результате, на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» формируетсяинформация о величине выручки без обособления ее по следующим видам:- реальная денежная выручка, по которой в отчете о движении денежныхсредств отражен поток денежных средств;- начисленная выручка по дебиторской задолженности, предъявленная коплате, по которой денежный поток в отчете о движении денежных средств ещене отражен;- выручка, рассчитанная способом «по мере готовности».Существующая система формирования бухгалтерских показателей непозволяетсопоставлятьначисленнуювыручку (доходы)систиннымиденежными потоками, которые отражаются в отчете о движении денежныхсредств, и с задолженностью покупателей (заказчиков) в бухгалтерскомбалансе.

Это нельзя признать удовлетворительным вследствиебольшогоинтереса к отчету о движении денежных средств у пользователей.Для решения указанных проблем в диссертации разработана и обоснованаметодика отражения доходов, расходов и финансовых результатов по111договорам строительного подряда на специальных субсчетах к счетам 90«Продажи» и 99 «Прибыли и убытки», представленных в таблице 6 [94].Таблица 6 – Предложенные субсчета к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки»Код и наименованиесинтетического счета90 «Продажи»Код и наименование субсчета 1-гопорядка3 «НДС»Код и наименованиесубсчета 2-го порядка1 «Отложенный НДС»90 «Продажи»3 «НДС»2 «НДС с начисленнойвыручки»90 «Продажи»3 «НДС»90 «Продажи»4 «Начисленная выручка по мереготовности»3 «НДС с денежнойвыручки»-90 «Продажи»5 «Начисленная себестоимостьпо мере готовности»-90 «Продажи»6 «Денежная выручка»-90 «Продажи»7 «Себестоимость с денежнымобеспечением»-90 «Продажи»9 «Прибыль (убыток) отпродаж»99 «Прибыли илиубытки»1 «Прибыль или убыток отпродажи»99 «Прибыли илиубытки»1 «Прибыль или убыток отпродажи»1 «Прибыль или убытокот продажи признанныев момент завершениядоговоров (этапов)»2 «Прибыль или убытокпризнанные по мереготовности»Источник: разработано автором.В таблице 7 представлены действующий и рекомендуемый порядокотражения информации о финансовых результатах по договорам строительногоподряда с учетом разработанных в диссертации счетов и субсчетов.112Таблица 7 – Предлагаемая и действующая методика учета доходов, расходов иформирования прибыли (убытка) по договорам строительного подрядаСодержание фактахозяйственнойжизниКорреспонденция счетовПредлагаемая методикаДействующая методикаДебетКредитДебетКредитОтражена не4790 «Продажи»4690 «Продажи»предъявленная к«Начисленнаясубсчет 4«Выполненныесубсчет 1оплате начисленнаявыручка по«Начисленнаяэтапы по«Выручка»выручка повыполненнойвыручка по мере незавершеннымдоговору 1части работ»готовности»работам» ,76«Расчеты сразнымидебиторами икредиторами»Списаны расходы, 90 «Продажи»20 «Основное90 «Продажи»20относящиеся к несубсчет 5производство»субсчет 2«Основноепредъявленной к«Начисленная«Себестоимость» производство»оплате начисленной себестоимость повыручкемере готовности»НДС с расчетной 90 «Продажи»68 «Расчеты по90 «Продажи» 76 «Расчеты свыручки, несубсчет 3 «НДС» налогам и сборам»субсчет 3разнымипредъявленной ксубсчет 2-госубсчет«НДС»дебиторами иоплатепорядка 1«НДС»кредиторами»«ОтложенныйсубсчетНДС»«ОтложенныйНДС»Начисление68 «Расчеты по 77 «Отложенные«отложенного»налогам иналоговыеНДС по выручке досборам»обязательства»наступлениясубсчет «НДС»момента реализацииОтражена46 «Выполненные 47 «Начисленнаястоимостьэтапы повыручка попринятыхнезавершеннымвыполненнойзаказчиком работработам»части работ»по первому этапу(выделенному вдоговоре 1)Отражена62 «Расчеты с 46 «Выполненные 62 «Расчеты с46стоимость работ по покупателями иэтапы попокупателями и «Выполненныепервому этапу,заказчиками»незавершеннымзаказчиками»этапы попринятыхработам»незавершеннымзаказчиком, в суммеработам»,76выручки,«Расчеты спредъявленной кразнымиоплатедебиторами икредиторами»Сумма по счету, 90 «Продажи»90 «Продажи»выставленномусубсчет 4субсчет 1заказчику на оплату «Начисленная«Выручка»переданноговыручка по мереобъектаготовности»Сумма,тыс.

руб.1 2029071831831 2021 2021 202113Продолжение таблицы 7Начисленасебестоимость попредъявленной коплате выручки90 «Продажи»субсчет 2«Себестоимость»Начислен к уплате в 90 «Продажи»бюджет НДС по субсчет 3 «НДС»предъявленной ксубсчет 2-гооплате выручке порядка 2 «НДСс начисленнойвыручки»Начислен к уплате в 77 «Отложенноебюджет НДС отналоговоереализации этапа обязательство»работОтражена реальная 90 «Продажи»выручка с денежнымсубсчет 1обеспечением по«Выручка»договору 1Отраженасебестоимость,покрытаяденежнымисредствами90 «Продажи»субсчет 7«Себестоимость,связанная сденежнойвыручкой»Отражена сумма90 «Продажи»НДС с выручки, субсчет 3 «НДС»обеспеченнойсубсчет 2-годенежнымипорядка 3 «НДСсредствамис денежнойвыручкиОтражена прибыль, 90 «Продажи»признанная по мересубсчет 9готовности по«Прибыльдоговору 1(убыток) отпродаж»90 «Продажи»субсчет 5«Начисленнаясебестоимость помере готовности»90 «Продажи»субсчет 3 «НДС»субсчет 2-гопорядка 1«ОтложенныйНДС»68 «Расчеты поналогам и сборам»субсчет «НДС»--907--18376 «Расчеты сразнымидебиторами икредиторами»90 «Продажи»субсчет 6«Денежнаявыручка»-68«Расчеты поналогам исборам»субсчет «НДС»-18390 «Продажи»субсчет 2«Себестоимость»--90790 «Продажи»субсчет 3 «НДС»субсчет 2-гопорядка 2 «НДС сначисленнойвыручки»99 «Прибыли илиубытки» субсчет 1«Прибыль или--1831 20290.9 «Прибыль/ 99 «Прибылиубыток оти убытки»продаж»112Определена выручка, 62 «Расчеты с62 «Расчеты с90признанная впокупателями ипокупателями и «Продажи»момент завершения заказчиками»заказчиками»субсчет 1работ в целом по«Выручка»договору 2Начислен НДС,90 «Продажи»68 «Расчеты по90 «Продажи»68 «Расчетыподлежащий уплате субсчет 3 «НДС» налогам и сборам»субсчет 3по налогам ив бюджетсубсчет 2-госубсчет«НДС»сборам»порядка 2 «НДС«НДС»субсчетс начисленной«НДС»выручки»1 325убыток отпродажи» субсчет2-го порядка 2«Прибыльили убытокпризнанные помере готовности»90 «Продажи»субсчет 1«Выручка»202114Продолжение таблицы 7Списана90 «Продажи»фактическаясубсчет 2себестоимость работ «Себестоимость»по договору 2Выявлен90 «Продажи»финансовыйсубсчет 9результат по«Прибыльдоговору 2(убыток) отпризнанный впродаж»момент завершенияработ в целом подоговору20 «Основноепроизводство»90 «Продажи» 20 «Основноесубсчет 2производство»«Себестоимость»99 «Прибыли или 90 «Продажи»убытки» субсчет 1субсчет 9«Прибыль/«Прибыль илиубыток отубыток отпродаж»продажи» субсчет2-го порядка 1«Прибыль илиубыток от продажипризнанные вмоментзавершениядоговоров(этапов)»99 «Прибылии убытки»980143Источник: разработано автором.Таким образом, предлагаемая методика позволяет в рамках действующегопорядка учета финансовых результатов формировать уточняющие показатели.Пользователь отчетности будет наглядно видеть обособленные величинывыручки, себестоимости и прибыли, признанные по мере готовности работ,услуг, продукции, с одной стороны, и признанные по завершении выполненияработ, оказания услуг, изготовления продукции в целом (этапам, прописаннымв договоре), с другой.

В то же самое время данная методика позволитформировать информацию о переквалифицированных доходах, расходах иприбыли за любойотчетный период времени в соответствии со стадиейисполнения договора.Представленный порядок позволяет отнести к выручке и себестоимости,учитываемых на субсчетах 6 «Денежная выручка» и 7 «Себестоимость,связанная с денежной выручкой»к счету 90 «Продажи», исключительноданные о реализации, при одновременном наличии фактов приемки-передачирезультата работ в целом по договору (этапов, выделенных в договоре)покупателю и факта получения оплаты.

Только после передачи покупателямработ, завершенных по договору (этапа работ), при выставлении счета наоплату и получении денежных средств эти объекты учитывают на указанных115выше субсчетах. Однако до наступления данных условий их следует отражатьнасчете 90«Продажи» субсчетах1 «Выручка», 2 «Себестоимость»,4«Начисленная выручка, по мере готовности» и 5 «Начисленнаясебестоимость по мере готовности».На практике распространены случаи, когда погашение дебиторскойзадолженности затягивается на годы (по условиям договора, при отсрочке ит.п.). Тогда отчетный показатель выручки формируется из суммы такихзадолженностей. В современных условиях рынка встречается большоеколичествонедобросовестныхделовых партнеровипоэтому вопросыуправления дебиторской задолженностью по расчетам с покупателямистановятся особенно актуальными.

При использовании счета 90 «Продажи»субсчета 6 «Денежная выручка»бухгалтерскойсоотнестис раскрытием его информации в(финансовой) отчетностипользователи отчетности могутпоказатели начисленной выручки без денежного обеспечения, ивыручки, обеспеченной реальным денежным потоком.Начисленная выручка, не предъявленная к оплате, как было отмеченоранее, на практике называют «виртуальной». В соответствии с пунктом 26 ПБУ2/2008 [28] эта выручка в бухгалтерском учете признается самостоятельнымвидом актива – «не предъявленная к оплате начисленная выручка», и ее следуетотражать в бухгалтерском балансе развернуто.

Однако пояснения, какимобразом эта выручка предстанет в отчете о финансовых результатах,отсутствуют и в Рекомендациях Минфина России. Следовательно, имеет силуобщееправилообособлениявобобщенногонемотражениякаких-либовуалирования или даже искаженияпоказателясоставляющих.Это«Выручка»,порождаетбезрискпоказателя «Выручка» при непринятииработ покупателем или при отказе от оплаты. Такие ситуации характерны длястроительного бизнеса, особенно, при освоении выделенных на строительствобюджетных средств.

Характеристики

Список файлов диссертации