Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Данной позиции о выделениивкачествесамостоятельныхвидоврисковбухгалтерскогои98предпринимательского придерживаются А.Е. Шевелев и Е.В. Шевелева.Авторы считают ошибочным отождествление понятия предпринимательскогориска хозяйственному ипредпринимательскойсвязывают его непосредственно с ведениемдеятельности.Тогдакаксамостоятельностьбухгалтерского риска от предпринимательского объясняют его связью с рискомведения бухгалтерскойдеятельности [74].
Напротив,вработеавтораГ.Е. Каратаевой бухгалтерский риск рассматривается как разновидностьпредпринимательского риска [81].Предпринимательским риском, в соответствии с ГК РФ [1], является рискубытков от предпринимательской деятельности из-за нарушений своихобязательств контрагентами предпринимателя или из-за изменения условийэтой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, втом числе риск неполучения ожидаемых доходов.Из этого следует, что к предпринимательским рискам следует относитьсовокупность разного рода рисков, вызывающих убытки организаций. Считаем,что бухгалтерские риски наряду с остальными рисками, упомянутыми вИнформации № ПЗ 9/2012 [19], следует рассматривать в качестве видовпредпринимательских рисков.
Так, искажения бухгалтерской информации,несомненно, могут привести к убыткам. Это связано с той ролью, отведеннойейврыночныхусловияхразвитияпредприятий,когдаважнейшиеуправленческие решения принимаются на основе такой информации.Исходя из вышеизложенного, представим определение бухгалтерскогориска как риска убытков при ведении предпринимательской деятельности из-заформированияотчетностиискаженнойвследствиеинформациииспользованиявбухгалтерскойприемов(финансовой)фальсификациииливуалирования. На основе проведенного анализа можно предложить следующуюклассификацию рисков в бухгалтерском учете предприятий, представленную нарисунке 18.99Риски в системе бухгалтерского учетаРыночные рискиПо видам рисковФинансовые рискиКредитные рискиПравовые рискиРиск ликвидностиСтрановые рискиРегиональные рискиРепутационные рискиРискифальсификацииОперационные рискиПо характерувоздействияБухгалтерские рискиРискивуалированияИсточник: составлено автором.Рисунок 18 – Классификация рисков в системе бухгалтерского учетаПодсистема бухгалтерского учета финансовых результатов, формирующаятакие важные показатели в отчетности, как выручка, себестоимость и др., ипостроенная на принципах МСФО, считается более ориентированной наинтересы узкой категории пользователей, в первую очередь инвесторов.
В этихусловиях в России продолжают считать, что отчетность, построенная напринципах МСФО, должна удовлетворять информационные потребностиширокого круга пользователей. Данное противоречие рождает множестводискуссий о достоверности и полезности формируемой в отчетностиинформации.ВсоответствиисМСФОиГААПСШАприобслуживанииинформационных потребностей инвестора показатели прибыли организациизанимают ключевое место в общем объеме предоставляемой им информациифинансового характера. Это определяет особый подход к определению ипониманиюпоказателейфинансовыхрезультатов,удовлетворение интересов узкой группы пользователей.ориентированных на100По нашему мнению, в целях дальнейшей гармонизации отечественногобухгалтерского учета с МСФО нельзя забывать об интересах остальных групппользователей отчетности, отличных от инвесторов.Кроме того, особое внимание следует уделять бухгалтерским рискам,возникшимврезультатеиспользованияприемовманипулированияивуалирования в отношении показателей финансовых результатов, не влекущихнарушения бухгалтерских стандартов.Вуалирование отчетности (от франц.
voiler – скрывать, затуманивать) —это искажение информации, позволяющее скрывать аспекты деятельностиорганизации,которыеотрицательносказываютсянатакназываемойинвестиционной привлекательности организации, формируемой у инвесторовчерез предоставление им отраженной в ее отчетности благоприятнойинформации об этой организации. В этом случае требования законодательныхактов в части бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностине нарушаются.Как показал анализ, вуалирование отчетности представляет собойискажение:- совершаемое в связи с разным прочтением и пониманием бухгалтеромнормативных актов, международных стандартов финансовой отчетности;- вследствиенедостатковотдельныхдокументов,регулирующихбухгалтерский учет;- в большинстве случаев искажение делается преднамеренно.В первую очередь «вуаль» набрасывается на такие статьи баланса,правильность которых по тем или иным причинам, стараются скрыть [68, с.31].Кромеприсутствуеттого,ввуалированиебухгалтерскомпообъективнымучетевсегда.причинамЭтонеизбежноявлениесроднипсихологическому желанию каждого человека выглядеть лучше в глазах другихлюдей.
Понятие манипулирования отчетностью имеет глубокое содержание,которое включает в себя не только рассматриваемые в данном исследованииприемывуалирования,нотакжеинамереннуюфальсификацию.101Фальсификация отчетности связана с нарушением нормативных документов вобластирегулированияквалифицированабухгалтерскогокакучетамошенничествоиможетпосредствомбытьвсудебухгалтерской(финансовой) отчетности.Одним из первых исследовал природу искажения финансовой отчетностишвейцарскийпрофессорИ.Ф.Шерр.Онжеиспользовалпонятие«вуалирование баланса» в своей книге «Бухгалтерия и баланс» [76].М.Л.Пятов в своей работеследующимобразомразграничиваетвуалирование и фальсификацию отчетности: «Если требования нормативныхдокументоввыполняются,ноабсолютнаяточностьвпредставлениифинансового положения предприятия не достигнута (что в принципеневозможно), то имеет место вуалирование отчетности.
Если же применяемыеучетныеприемывыходятзаграницы,допускаемыенормативнымидокументами, то в таком случае имеет место фальсификация отчетности» [147].В трактовке А.А. Гордеевой вуалирование отчетности — это «методиканепреднамеренного искажения достоверности конкретно взятых отдельныхстатей баланса, которая не оказывает влияние на значение валюты балансавследствие незнания методологии бухгалтерского учета и правил составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности, либо в связи с преобладаниемтребованийзаконодательстваскрытьреальноефинансовоеположениепредприятия».
Понятие фальсификации автор рассматривает как методикуумышленного искажения данных статей баланса с целью завышенияфинансовогорентабельностирезультатадляилиактивов,созданияуатакжепользователяувеличенияотчетностиуровняневерногопредставления о финансовом состоянии организации, а в особых случаях длявлияния на решение, принимаемое на основании данных бухгалтерской(финансовой) отчетности [79, с. 71].Таким образом, А.А. Гордеева сужает проблематику использованияприемов вуалирования лишь до вуалирования статей бухгалтерского баланса.Искажение же статей отчета о финансовых результатах она связывает с102приемами фальсификации, что нельзя признать исчерпывающим [79].
Считаем,что риски в бухгалтерском учете финансовых результатов могут возникать нетолько прифальсификации финансовых результатов, или нарушении нормбухгалтерскихстандартов.Финансовыйрезультаткакважнейшийэкономической показатель подвержен влиянию как приемов фальсификации,так и приемов вуалирования, т.е. при отсутствии нарушений законодательныхнорм. При этом непреднамеренные ошибки, так же как и преднамеренные,могут исказить его очень существенно.
Кроме того, в условиях перехода наМСФО влияние приемов вуалирования на достоверность показателей прибыли(убытка) возрастает ввиду предоставления данными стандартами большейсвободы бухгалтерам и профессионального суждения при формированиипоказателей в бухгалтерском учете и отчетности.В условиях рынка бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой)отчетности отводится особая роль в обеспечении экономической безопасностихозяйствующих субъектов, в выстраивании плодотворных отношений состейкхолдерамикакосновнымизаинтересованнымистратегическимидействующими пользователями этой отчетности и др.В бухгалтерском учете риски искажений показателей финансовыхрезультатовспособствуютвозникновениюоперационныхрисковхозяйствующих субъектов (внутренних пользователей отчетности) и рисковпотерьдляосновныхгруппстейкхолдеров(внешнихпользователейотчетности).Профессор Я.
В. Соколов среди прочих претензий к объективности иточности бухгалтерского учета выделяет условный характер финансовыхрезультатов. Выбор методологии администрацией организации, раскрытие ее вучетной политике предопределяет величину прибыли (убытка). Поэтому прианализе становится важнее не значение величины отраженной в отчетностиприбыли, а методика ее исчисления [65].103Как считает профессор А. Н. Хорин, представление в бухгалтерской(финансовой) отчетности обобщенных показателей способствует вуалированиюотчетности, а в некоторых случаях и вовсе к искажению [131].Возможными причинами возникновения рисков могут стать измененияналогового законодательства, изменения в методологии бухгалтерского учета,переход на МСФО и связанная с этим неприемлемость новых норм российскимучетным традициям, а также отсутствие подробных разъяснений.В качестве одной из причин, вызывающей риски искажений показателейфинансовых результатов, рассматриваем взгляд на будущее как ориентир впредлагаемой методике его формирования в МСФО.
Другими словами, чембольше используется методов формирования информации о финансовомрезультате, ориентированном на прогнозирование его будущих значений, темменее реалистичными будут данные показатели и тем больше будетвероятность возникновения рисков в бухгалтерском учете. Такая методикаформированияинформации,ориентированнаянабудущее,позволяетосуществлять вуалирование реальных результатов прогнозными значениямиили, иначе говоря, «выдавать желаемое за действительное».Таким образом, бухгалтерская информация в публикуемой отчетности непозволяет предупреждать и предотвращать отрицательные события.Строительные подрядные организации подвергаются многочисленнымрискам при выполнении государственных контрактов и (или) договоров,заключенных ими на основе ГК РФ [1].Государство в условиях экономической нестабильности и введенныхсанкций усиливает свою регулирующую роль в важнейших отрасляхэкономики, в том числе в строительной.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
