Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Причем в 56%исследованных организациях вовсе отсутствовали подобные сведения. Поэтомусчитаем актуальным введение в практику обязательной формы отчета«Сведения о результатах работ по незавершенным договорам», представленнойв приложении Г. Такая форма обяжет строительные организации раскрыватьинформацию о ходе выполнения долгосрочных договоров на строительство, ане только в отношении тех, которые попадают в сферу применения ПБУ 2/2008[28].
К тому же показатели данного отчета будут сопоставимы с отдельнымистатьями бухгалтерской отчетности.Анализ особенностей развития экономики строительных организаций икачества раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности обосновываетнеобходимость использования рациональной модели определения финансовогорезультатарисунке 16.по договорамстроительногоподряда, представленнойна82Степень освоения вложенных средств и соблюдениеграфиков строительства и финансированияПо долепонесенныхзатратВиртуальнаявыручкаСебестоимость, обеспеченнаяденежными средствамиЗатратыВыполненныеработыПо долевыполненныхработПромежуточныйфинансовыйрезультат (отпроизведенныхзатрат)СебестоимостьфактическаяФинансовыйрезультат отреализации(продаж) непокрытыйденежнымисредствамиСебестоимостьРеализацияРасчетнаясебестоимостьВыручкапромежуточнаяВыручкаСебестоимостьнеобеспеченная денежнымисредствамиВыручка, обеспеченнаяденежными средствамиПромежуточныйфинансовыйрезультат (отвыполненныхработ)Степень освоения вложенных средств и соблюдениеграфиков строительства и финансированияВыручка, необеспеченнаяденежными средствамиФинансовый результат отреализации (продаж)покрытый денежнымисредствамиИсточник: составлено автором.Рисунок 16 – Модель формирования финансовых результатов в строительных организацияхДанная модель учитывает требования ПБУ 2/2008 [28] в отношениипризнания выручки, себестоимости и прибыли в строительных организациях.Кроме того, она требует представления показателей финансовых результатов,признанных способом «по мере готовности» в качестве промежуточных.
Такиепоказатели в дальнейшем должны быть переквалифицированы в финансовыепоказатели от реализации, а затем и в финансовые показатели от реализации,обеспеченные денежными средствами.Предлагаемая модель требует не только усовершенствования критериевпризнания финансовых результатов, но и разработки первичной документации,системы счетов и субсчетов по учету представленных в модели квалификацийфинансовых результатов, а также внесения изменений в форму отчета офинансовых результатах.832.2 Развитие модели учета финансовых результатов в строительныхорганизациях в условиях принятия МСФО 15 «Выручка по договорам спокупателями»Вопросы по совершенствованию учета доходов, расходов и финансовыхрезультатов находятся в кругу интересов и составителей финансовойотчетности, и ее пользователей. В Российской Федерации, в условияхреформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, существующиеправила подвергаются пересмотру, а новые выпускаются по аналогии смеждународными стандартами.В мае 2014 г.
Совет по МСФО (далее - СМСФО) опубликовал новыйстандарт МСФО (IAS) 15 [7]. Стандарт разрабатывался СМСФО совместно сСоветом по стандартам финансового учета (FASB) (далее - ССФУ) США и сталрезультатом конвергенции МСФО и американских учетных принципов.ВРоссии МСФО (IFRS) 15 введен в действие Приказом Министерства финансовРФ от 21.01.2015 № 9 [7]. Новый стандарт заменяет следующие ранеедействовавшие стандарты для строительных организаций:- МСФО 18 «Выручка» [8];- МСФО 11 «Учет договоров на строительство» [6].С появлением этого стандарта отечественное ПБУ 2/2008 [28] не имеетактуальности, требуется внесение корректив в ряд других отечественныхправилбухгалтерскогоучета.Новыйстандартвступил в действие1 января 2018 г.
В связи с особой важностью перехода на данный стандартразработчиками была создана специальная рабочая группа, которая должнаотслеживать практику внедрениястандарта,определятьнеобходимостьразработки к нему дополнительного руководства, исполнять роль площадки дляобсуждения сложных вопросов практического применения нового стандартамежду различными группами пользователей и пр.
[89].Главной идеей нового стандарта является применение единой моделипризнаниявыручкидлявсех организаций независимо от отраслевой84принадлежности. Исключениями из сферы его применения являются договорыаренды, страхования, гарантий, а также определенные договоры мены ифинансовые инструменты.Вышеназванная модель будет соприкасаться со всей системой организацииуправления бизнесом,по мнению Кристофа Грасса, партнера PWC, абухгалтерский учет – это только «вершина айсберга» [160]. Организациивынуждены пересмотреть порядок ведения бизнеса в целях исполненияобязательств по новому МСФО при признании в учете выручки.Условия, прописанные в договоре, влияют на порядок признания вбухгалтерском учете и отражения в отчетности доходов, расходов ифинансовых результатов.
Таким образом, бухгалтеры вынуждены наиболеетесно сотрудничать с работниками тех служб в компании, на которыхвозложена ответственность за осуществление продаж продукции (работ, услуг).Что касается признания выручки, будет действовать единый алгоритм длявсех участников процесса капитального строительного. Это именно то, чтопредлагалимногиеученыеиспециалисты,исследовавшиепроблемыприменения ПБУ 2/2008 [28].Новая модель представляет собой пять этапов признания выручки.1.
Заключение договора с клиентом (заказчиком) и определение основныхего условий. Представляется, что на данном этапе затруднений для подрядныхстроительных организацийвозникнуть недолжно.Главнымусловиемзаключения сделки (контракта) будет являться уверенность в поступленииэкономических выгод (вознаграждения по договору). Особенность его в том,что эта уверенность должна быть достигнута не только на краткосрочнуюперспективу, но и спрогнозирована на долгосрочную перспективу, так какдоговорыстроительногоподряда,являющиесяпредметомнастоящейдиссертации, - это именно долгосрочные договоры.
Однако это только один изкритериев.Авторы МСФО (IFRS) 15 [7] обязывают анализировать заключенныйдоговор с партнером на предмет того, что:85- сторонами утвержден договор (в устной или письменной форме либо всоответствии с другой обычной деловой практикой) и возложена обязанностьвыполнять его условия;- организация может определить права каждой из сторон в отношениитоваров (работ, услуг), которые передаются по договору одной стороной ибудут приобретены по этому договору другой стороной;- организация может определить порядок оплаты товаров (работ, услуг);- договор имеет коммерческое содержание, а это означает, что не толькораспределение во времени, риски, но и будущие денежные потоки организацииизменятся в результате исполнения договора;- вероятно получение организацией возмещения, право на котороевозникнет в обмен на товары или услуги, переданные покупателю.Несмотря на то,что в критериях идентификации говорится только отоварах и услугах, считаем возможным добавить к объектам продаж такжеработы, под которыми в настоящей диссертации будут подразумеваться,прежде всего, строительные работы.
Так, за рубежом не выделяются работы,содержащие материально-вещественный результат, и услуги, не имеющиеподобного результата. Под услугами подразумевается и то и другое. С учетомсказанного, все критерии позволят отожествить договор строительного подрядав качестве соглашения между сторонами, которое подпадает в областьприменения МСФО (IFRS) 15 [7].2. Определение отдельных обязательств по исполнению условий договора.Из дословного прочтения наименования указанного этапа (шага к признаниювыручки по договору) можно сделать вывод, что договор как таковой неявляется единым обязательством, по которому признается выручка.
Так, водном контракте может содержаться несколько услуг, работ или их этапов сразнымимоментамипередачиихпокупателю.ПоэтомуМСФО (IFRS) 15 [7] предлагает делить «контракт» на отдельные обязательствапо исполнению условий его выполнения. При подготовительных обсужденияхпроекта этого стандарта особое беспокойство данное положение вызывало86именно у представителей строительной отрасли, в связи с тем, что в договорена строительство существует множество обязательств, каждое из которыхпотребовалось бы отслеживать и учитывать отдельно, что ведет к нарушениюпринципа рациональности бухгалтерского учета.
Указанные выше замечанияавторы стандарта учли, а в отношении такой проблемы, как множественныедоговорные обязанности СМСФО и ССФУ конкретизировали подходы квыделению отдельных обязанностей. Таким образом, договор на строительствов подавляющем большинстве случаевпредусматривающийединственнуюИзменения в руководствахкоторыхописывалисьбудет учитыватьсяобязанностьпоеготеперь какисполнению.были подкреплены подробными примерами, вситуации,ориентированныенакомпанииизстроительной отрасли.Подрядчик дает обязательство в установленный договором срок построитьпо заданию заказчика определенный объект, либо выполнить иные работы,квалифицируемые как строительные, а заказчик обязуется подрядчику создатьнеобходимые условия для выполнения работ, далее принять их результат иуплатить определенную цену (п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
