Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 14
Текст из файла (страница 14)
на официальном сайте госзакупок было размещено контрактовна сумму 34 трлн руб. В докладе за 2017 год о результатах мониторингаприменения Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактнойсистеме закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных имуниципальных нужд» указано: «самыми закупаемыми в отчетном периодеявляются работы в сфере строительства (включая работы по строительствуавтодорог, зданий и иных сооружений, а такжеуслуг по инженерно-техническому проектированию), общий объем контрактов при закупке которыхсоставил 1,95 трлн рублей (48,7 % от общего объема заключенных по итогам2017 года контрактов)» [152].В докладе о результатах мониторингаприменения Федерального закона от 18.07.2011№ 223-ФЗ «О закупках76товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» в 2017 г.отмечено, что более 2,3 млрдрублей было израсходовано на закупкистроительных работ [151].
Данная статистика подтверждает существующее вРоссии тесное взаимодействие государства и строительного бизнеса. Однако всовременныхусловияхразвивающийсявливаниебюджетныхстроительный комплекссредствдлявнестабильнореализации крупнейшихсоциально значимых проектов сопряжено с высокими рисками для государства.Однимизвидовконтроляихфинансовоймониторингнадстроительнымиотчетности.компаниямиВажнейшимиявляетсяпоказателямиотчетности, на основе которых оценивается эффективность деятельностихозяйствующих субъектов, признаются финансовые результаты.Рассмотримрезультатахвособенностираскрытиябухгалтерскойинформации(финансовой)отчетностиофинансовыхстроительныхорганизаций.За основу исследования взяты публикуемые данные бухгалтерской(финансовой) отчетности за 2017 г. 15 крупных российских организаций,осуществляющих деятельность в соответствии с ОКВЭД в сфере строительства:1) ПАО«Мостотрест»,3) АО «Ленгазспецстрой»,6) АО «Эталон8) ОАО2)4) АОЛенСпецСМУ», 7)«Новосибирскавтодор»,АО«Ханты-Мансийскдорстрой»,«Волгогаз»; 5)ПАО9)АО «ПИК-Индустрия»,«ГазпромАОспецгазавтотранс»,«Краснодаргазстрой»,10) АО «Корпорация «Трансстрой», 11) АО «ДСК-1» 12) ПАО «Трест«Севэнергострой», 13) ОАО «Энергоспецмонтаж», 14) АО «Мостострой-11»,15) АО «РЖДстрой».Все перечисленные организации в годовой бухгалтерской (финансовой)отчетности привели данные о применении ими по договорам строительногоподряда способа признания выручки «по мере готовности» (пропорциональностепени завершенности договора строительства).
В этой связи рассмотримособенности раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемыхстроительных организаций следующей информации:77- показателей выручки, себестоимости и валовой прибыли в отчете офинансовых результатах и в пояснениях к нему;- показателей актива «не предъявленная к оплате начисленная выручка» иобязательства «задолженность перед заказчиками» по договорам строительногоподряда в бухгалтерском балансе и пояснения к бухгалтерскому балансу;- поступления от текущих операций в отчете о движении денежныхсредств;- сведенияодоходах,расходахифинансовыхрезультатахпонезавершенным договорам строительного подряда на отчетную дату впояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.В результате проведенного анализа сделаны следующие выводы.1.
Детализация (расшифровка) показателей по статьям«Выручка»,«Себестоимость продаж», «Валовая прибыль (убыток)» отчета о финансовыхрезультатах в исследованных организациях продемонстрирована в приложенииД. На основе представленных расшифровок можно выделить следующиеосновные виды деятельности строительных организаций, приносящие имосновную долю валовой прибыли: строительные работы (СМР); оказание услуг,сопутствующихстроительству(например,услуггенподрядчика,проектирования); продажа недвижимости; продажа товарно-материальныхценностей (материалов, прочих товаров). Представленные виды деятельностистроительных организаций требует применения к ним различных методик учетафинансовых результатов.
Причем среди исследованных организаций имеются итакие, кто признает выручку и соответственно финансовый результат способом«по мере готовности» не только по СМР, выполняемым по длительнымдоговорам строительного подряда. Так, в своей отчетности АО «ЭталонЛенСпецСМУ» указало, что выручку по деятельности застройщика, связаннойсо строительством объектов по договорам долевого участия, признаетежемесячно путем начисления не предъявленной к оплате выручки от оказанияуслуг застройщика по каждому договору долевого участия. Возможностьприменения такого подхода к признанию выручки по договорам долевого78участия была рассмотрена в главе 1параграфа 3 диссертации. Однаковследствие того, что по этим договорам организации не обязаны применятьтребования ПБУ 2/2008 [28], порядок раскрытия по договорам дополнительныхпоказателей в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах иприложениях к ним определяется организацией самостоятельно, что неспособствует повышению качества бухгалтерской (финансовой) отчетности.Поэтому считаем, что было бы целесообразно расширить сферу примененияПБУ 2/2008 [28].
Требования к раскрытию сведений, установленных в данномположении, следует предъявлять в отношении различных договоров настроительство,выручкапокоторымпризнаетсяспособом«помереготовности».2. Отсутствует единая методика раскрытия информации в отчетности подоговорам строительного подряда при применении организацией способапризнания выручки «по мере готовности». В таблице 5 представленыразличныевариантыраскрытиявбухгалтерскомбалансеактивапостроительным договорам подряда. Практически в половине исследуемыхорганизаций актив «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»(«Выручка,ненезавершеннымпредъявленнаяработам»)заказчикам»,отражаетсяв«Выполненныебухгалтерскойэтапыпо(финансовой)отчетности (в бухгалтерском балансе, в Пояснениях к бухгалтерскому балансу)отдельным показателем в составе группы статей «Дебиторская задолженность»,в 40 % организаций — в составе статей «Прочие оборотные активы».
В АО«Мостострой-11» данный вид активов детализирует статью «Запасы». В своюочередь,вАО«Мостотрест»иПАО«Газпромспецгазавтотранс»соответствующая задолженность («Расчеты по не предъявленной к оплатеначисленной выручке», «Выручка не предъявленная заказчику») в Поясненияхк годовой отчетности за 2017 год раскрыта в составе дебиторскойзадолженностипо строкам соответственно «Расчеты с покупателями изаказчиками» и «Прочие дебиторы». Так как зачастую этот актив не отражаетсяв балансе развернуто, то для определения его величины и поиска статьи, в79которую он был включен, необходимо обращаться к текстовому и табличномуматериалу пояснительной записки бухгалтерской (финансовой) отчетности.Кроме того,нужно отметить, что статьи «Не предъявленная к оплатеначисленнаявыручка»и«Дебиторскаязадолженностьпокупателей(заказчиков)» в бухгалтерском балансе представлены на отчетную дату и немогут быть сопоставлены с показателем полученной выручки за отчетныйпериод.
Соответственно пользователи отчетности не могут рассчитать, какуюдолю в показателях выручки, себестоимости и валовой прибыли в отчете офинансовых результатах составляет величина задолженности покупателей,признанная за отчетный период. В этих условиях в интересах пользователейфинансовойсебестоимостиотчетностииследуетваловойприбылираскрыватьпоказатели(убытка)признанныевыручки,всуммезадолженностей покупателей.Таблица 5 – Порядок раскрытия величины активов по договорам строительного подряда(начисленная, но не предъявленная к оплате выручка) в бухгалтерском балансе строительныхорганизаций за 2017 г.Наименованиеорганизации1ПАО «Мостотрест»АО «ХантыМансийскдорстрой»АО «Ленгазспецстрой»Статьи бухгалтерского балансаДебиторскаяОтдельнойПрочаяПрочиеЗапасзадолженностьстрокой вдебиторская оборотныеыпо расчетам ссоставезадолженность активыпокупателями и дебиторскойзаказчиками задолженности23456++---+-АО «Волгогаз»---+-АО «ПИК-Индустрия»-+---АО «ЭталонЛенСпецСМУ»ПАО «Газпромспецгазавтотранс»ОАО«Новосибирскавтодор»-+-----+-----+-80Продолжение таблицы 51АО«Краснодаргазстрой»АО «Корпорация«Трансстрой»АО «ДСК-1»2-3-4-5+6----+--+---ПАО «Трест+«Севэнергострой»ОАО+«Энергоспецмонтаж»АО «Мостострой-11»+АО «РЖДстрой».+Источник: составлено автором на основании бухгалтерской (финансовой) отчетностистроительных компаний [169,170,171,172,173,174,175,176,177,178,179,180,181,182,183].В таблице 5 знаком «-» обозначено отсутствие раскрытия информации всоставе показателя баланса статьи «Начисленная, но не предъявленная к оплатевыручка», а знаком «+» соответственно наличие.3.
Вотчетеодвиженииденежныхсредствотсутствуетединаядетализация показателя «Поступления – всего от текущих операций», а именно:представления по строке 4111 данных о денежных поступлениях от продажипродукции, товаров, работ и услуг, «очищенных» от авансов, промежуточныхплатежей, задатков. В настоящее время в показателе «Поступления от продажипродукции, товаров, работ, услуг» могут отражаться суммы авансов,полученных от покупателей. Так, несмотря на то, что ПБУ 4/99 [29]предписывает выделять в составе поступлений в отчете о движении денежныхсредств строку «Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)», вустановленной приказом № 66н [20] форме соответствующего отчетаотсутствует такая детализация.На деле компании вправе самостоятельнорешать, отражать ли данный показатель в отчетности.
Из рассмотренныхстроительных организаций лишь в отчете о движении денежных средств АО«Корпорация «Транстрой» присутствует данная статья. А из пояснительнойзаписки ПАО «Газпромспецгазавтотранс»мывыяснили, что показатель81«Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг» очищен отавансов, полученных от покупателей, путем включения их в состав статьи«Прочие поступления».
В остальных исследованных организациях отсутствуетподобная детализация в отчете о движении денежных средств, что неспособствует его сопоставимости с отдельными показателями отчета офинансовых результатах. Это обосновывает потребность раскрытия в отчете офинансовых результатах строительных организаций показателей выручки,себестоимости и валовой прибыли (убытка), обеспеченных денежнымипотоками.4. Наблюдается разнородная форма представления в приложениях кбухгалтерской (финансовой) отчетности сведений о доходах, расходах иприбыли по незавершенным строительным договорам.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
