Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 9
Текст из файла (страница 9)
В российском бухгалтерском законодательствене предусмотрена необходимость анализа индикаторов передачи контроля надактивом,т.е.незакрепленпринциппревалированияэкономическогосодержания сделки над юридической формой. Переход же юридических правсобственности или владения не всегда подтверждает фактическое владениеактивом.В п. 38 МСФО (IFRS) 15 [7]представлены следующие индикаторыпередачи контроля:- имеется существенное право оплаты, т.е.
у покупателя в настоящеевремя возникла обязанность по оплате;-получение покупателем права собственности на актив;-передача организацией права физическим владением активом;-подверженность покупателя значительным рискам и выгодам, которыесвязанны с правом собственности на актив;-принятие покупателем актива.В ПБУ 9/99 [26],так же как и в МСФО (IFRS) 15 [7], представленпостепенный способ признания выручки «по мере готовности» («стадиязавершенности»), однако его использование привязано к условию длительногоцикла изготовления продукции, работы и услуги. В МСФО (IFRS) 15 [7],данный способ не привязан к временному критерию.
В этом же стандартераскрыты критерии признания выручки по мере исполнения обязанности. Вотечественном бухгалтерском законодательстве данные положения раскрыты вотраслевом стандарте ПБУ 2/2008 [28], который применяется лишь котдельным участникам строительной отрасли.В МСФО отсутствует отдельный стандарт по учету расходов.
Отдельныеположения по учету расходов прописаны в различных стандартах. В таблице 3представлены критерии признания расходов в МСФО и отечественных ПБУ.46Критерии признания расходов в национальном и международном учетеприведены в таблице 3.Таблица 3 - Критерии учета расходов в соответствии с ПБУ 10/99 и Концептуальнымиосновами финансовой отчетностиНациональныестандартыучетаиотчетностиРасход производится согласно конкретнымдоговорам, требованиям законодательства,обычаям делового оборотаВеличина расхода может быть определенаМеждународные стандартыотчетностиДанное условие отсутствуетфинансовойСумма расхода может быть достоверноизмеренаЕсть уверенность, что в результате Происходитуменьшениебудущихоперации уменьшение экономических выгод экономических выгод, связанных или снепременно произойдетуменьшением актива, или с увеличениемобязательстваРасходыпризнаютсяпопринципу ПризнаниерасходовпопринципуначисленияначисленияРасходы следует обязательно подтвердить Отражение хозяйственных операций недокументальносвязано с наличием или отсутствиемпервичной документацииИсточник: составлено автором на основе данных [5, 27].Проанализировав критерии признания расходов в МСФО и российскихПБУ, приходим к выводу, что в целом они сопоставимы.
Однако, согласнонациональнымучетнымстандартам,признаниерасходовнеможетосновываться только на профессиональном суждении бухгалтера относительноналичия условия уменьшения экономических выгод. Для признания расходовтребуется документальное подтверждение. В итогесущественнымрасхождениямв«Отчетеоэто приводит кфинансовыхрезультатах»,сформированном по МСФО и национальным правилам.Считаем, что критерии признания доходов и расходов в отечественномнормативно-правовом регулировании требуют пересмотра и не только вотношении приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Резюмируясказанное,представленныйвпредыдущемпараграфедиссертациимодифицированный подход к определению прибыли требует разработкинескольких уровней критериев признания доходов и расходов. Более подробнорекомендации по критериям признания финансовых результатов будутпредставлены в параграфе 3 главы 3 диссертационной работы.471.3 Особенности теоретической и методической базы формированияфинансовых результатов в бухгалтерском учете строительныхорганизацийОфициальная статистика к строительным организациям относит всеобщестроительные и специализированные организации, зарегистрированныекодом ОКВЭД, входящим в раздел F «Строительство».
В число строительныхорганизаций входят юридические лица всех форм собственности, филиалы,структурныеподразделения,субъектымалогопредпринимательства,осуществляющие работы по договорам строительного подряда и (или) погосударственным контрактам, которые заключаются с заказчиком [168, с. 23].Поэтому считаем, что именно подрядчиков как непосредственных субъектов,выполняющих работы по строительству недвижимости, следует именоватьстроительными организациями.К строительной продукции можно отнести сдаваемые «под ключ»предприятия, пусковые комплексы, очереди, здания и сооружения (объекты), атакже этапы и комплексы строительно-монтажных работ [85, с. 18].К участникам строительной деятельности, помимо подрядчиков, принятоотносить инвесторов, заказчиков и застройщиков. Строительные организациимогут совмещать различные функции субъектов строительства.В настоящем параграфе диссертации будут рассмотрены особенностипризнанияфинансовогорезультатадеятельностиутехучастниковстроительного процесса, у которых он возникает, т.е.
у подрядчиков изастройщиков (заказчик-застройщик), по основным договорам на строительство(договоры об участии в долевом строительстве, договоры строительногоподряда), а также представлен критический анализ ПБУ 2/2008 [28].Особое влияние на методологию бухгалтерского учета финансовыхрезультатовоказываютфункциональныеобязанностиучастниковстроительства, вытекающие из условий договоров. Крупные строительныеорганизации, совмещающие функции различных участников строительной48отрасли (подрядчиков, заказчиков, застройщиков, инвесторов), используютразличные способы и методы признания доходов, расходов и финансовыхрезультатов.Вначалерассмотримтеоретическиеиметодическиеаспектыбухгалтерского учета финансовых результатов в строительных организациях,выступающих в роли подрядчиков.По сути подрядная строительнаяорганизация является конечным исполнителем и в то же время одним изосновных субъектов в процессе реализации строительного проекта.
Поэтомуважно уделить особое внимание исследованию вопросов учета в подрядныхстроительных организациях, так как на их счетах бухгалтерского учетаформируется стоимость строящегося объекта, и допущенные ошибки иискажения впоследствии потребляются иными субъектами.Особое внимание в учете подрядных строительных организаций следуетуделить методике признания выручки, себестоимости и прибыли по договорамстроительного подряда. Данный вид договоров относится к основным инаиболее сложным договорам в строительной деятельности.Выручкойв строительных организациях,выполняющих функцииподрядчика (выполняющего строительные и монтажные работы), следуетсчитать объемы выполненных строительных и монтажных работ. Прибыль(убыток) за отчетный период определяетсякак разность между объемомвыполненных работ и затратами, приходящимися на эти работы.
Сумма доходаопределяется исходя из цены, предусмотренной договором.В бухгалтерском учете по длительным договорам строительного подрядаорганизации обязаны руководствоваться отраслевым ПБУ 2/2008 [28]. Крометого, названный стандарт распространяет свое действие на договоры оказанияуслуг в области инженерно-технического проектирования в строительстве,архитектуры, на восстановительные работы и работы по ликвидациисооружений, зданий и иные работы (услуги) связанных со строительством.В соответствии с пунктом 17 ПБУ 2/2008 [28], в случае если на отчетнуюдату можно достоверно определить финансовый результат, организации49обязаны признавать выручку и финансовый результат способом «по мереготовности».Он обязывает организации признавать расчетную выручку заотчетный период, независимо от промежуточных этапов сдачи работ,предусмотренных в договорах подряда, от формального графика, по которомупроизводится подписание актов сдачи-приемки работ заказчиком и отнеобходимости предъявления к оплате заказчику работ, до полного ихвыполнения по договору (его этапу).
Соответственно организации могут неприменять способ «по мере готовности» в случае, если финансовый результатна отчетную дату не может быть достоверно определен. Например, этовозможно на ранних этапах выполнения договоров или при обнаружении узаказчика серьезных финансовых затруднений. Тогда, в соответствии с пунктом23 ПБУ 2/2008 [28], в случае вероятности возмещения понесенных расходоввыручка по договору признается исходя из суммы фактически произведенныхрасходов, которые считаются возможными к возмещению.В настоящее время подрядчики могут использовать способ определенияфинансового результата по объекту строительства в целом, или по окончаниистроительства (т.е. не применять способ «по мере готовности»), только вотношении краткосрочных договоров строительного подряда (к работам,начатым и законченным в течение одного отчетного периода).
Более того,данным способом вправе пользоваться подрядные строительные организации,которые относятся к малым предприятиям.В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 271 НК РФ [2], по производствамс длительным технологическим циклам, если поэтапная сдача работ договоромнепредусмотрена,производитсяраспределениеналогоплательщикомдоходаифинансовогосамостоятельно,врезультатасоответствииспринципом равномерного признания доходов и расходов. Из этого следует, чтоесли условиями договора поэтапная сдача работ предусмотрена, то доход ирасход признаются в налоговом учете по каждому такому этапу (безраспределения) на дату принятия заказчиком этапов работ по акту сдачиприемки.
Для бухгалтерского учета подобная практика (признание выручки по50этапам, установленным в договоре, без применения способа «по мереготовности») распространяется лишь в отношении договоров, в которыхвыделенные этапы не будут охватывать несколько отчетных периодов.Итак, в наше время финансовый результат в бухгалтерском учетеподрядных строительных организаций может признаваться:-по мере готовности;-по этапам выполненных работ, предусмотренных договором;-по окончании строительства (выполнении работ) в целом по договору.В соответствии с уточненной впараграфе 1 главы 1 диссертацииклассификации прибыли, считаем, что к реализованной прибыли следуетотносить финансовый результат по этапам, предусмотренным в договоре, и поокончании строительства в целом, а к реализуемой — прибыль (убыток),рассчитанную способом «по мере готовности».В ПБУ 2/2008 [28] предусмотрены два способа определения готовностиработ:1) по доле выполненного объема работ в их общем объеме (определяетсяна основе экспертных оценок);2) по доле расходов, понесенных на отчетную дату в общих расходах,предусмотренных по договору.Организации могут одновременно использовать различные способыопределения завершенности работ, прописав их в учетной политике.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
