Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях (1142292), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Такое деление полезнодля развития методов оценки таких показателей прибыли.В заключении отметим, что уточненная классификация не только позволитразвить теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета доходов,расходов и финансовых результатов, но также формировать отчет офинансовых результатах по действующему и специальному порядку.1.2 Сравнительный анализ понятийного аппарата и критериевпризнания доходов, расходов и финансовых результатов по МСФО ироссийским стандартам бухгалтерского учетаСистема нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета вРоссии развивается в соответствии с требованиями рыночной экономики и идетинновационным путем ее гармонизации с МСФО. Однако за рубежом мировоеэкономическое сообщество не только проводит работу по созданию новыхстандартов, но и постоянно пересматривает существующие с целью учетатребований современной экономики, характеризуемой высокой степеньюглобализации.Поэтомуслепоеилинеудачноекопирование35западных стандартов отчетности может нести угрозу достоверности иполезности бухгалтерской информации.Как отмечает М.Л.
Пятов, такие категории, как доходы, расходы ифинансовый результат фактически представляют собой суждения бухгалтеров охозяйственной реальности. Поэтому бухгалтерские записи о них отражают несаму хозяйственную реальность, а суждение о ней [117, с. 74]. Однакопоказателиотчетностисуществующимидолжныформироватьсянормативно-правовымивдокументами.соответствииИнымиссловами,прибыль, доходы и расходы - это условные и расчетные показатели, значениякоторых зависят от методики учета, предлагаемой конкретной системойнормативно-правовых актов. Аудиторы, признавая бухгалтерскую информациюдостоверной, ссылаются именно на соответствие ее нормам бухгалтерскогозаконодательства. Но все же многие исследователи приводят в качестве одногоизфакторов,способствующихискажениюпоказателейотчетности,несовершенство самих правил учета.
Так, М.В. Михеев считает, что искаженияпоказателей бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть вызвано«сложным,нечеткостьюпротиворечивыминеточностьюхарактеромправилнормативноговедениярегулирования,бухгалтерскогоучетаинеоднозначностью их экспертного толкования» [82, с. 9]. Автор высказываетмнение, что именно квалифицированное формирование всех отечественныхстандартов, приближенное к реалиям практики позволит дополнительноповысить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности [82, c.
24].Для оценки и выявления ориентиров с целью дальнейшего развитиямеждународного и российского законодательства в области бухгалтерскогоучета финансовых результатов проведен сравнительный анализ понятийногоаппарата, представленный в приложении Б.В результате проведенного анализа были сделаны следующие выводы.1. В документе «Концептуальные основы финансовой отчетности» [5]определение прибыли базируется на концепции сохранения (поддержания)капитала. В отечественном бухгалтерском законодательстве данная концепция,36лежащая в основе МСФО, официально не закреплена. Однако на основанииряда положений в акционерном законодательстве о чистых активах следуетпризнать присутствие в нашей стране, хотя и в неявной форме, концепции —поддержанияфинансовогокапитала.Некоторыеавторыхарактеризуютотечественную концепцию поддержания капитала как самостоятельную [145],принципы которой реализуются специфически [81, c.
74], и считают, что еенеобходимо привести в соответствие с общепринятыми в мире подходами ксохранению капитала.Поэтому в условиях дальнейшего закрепленияреализации данной концепции (концепции поддержания финансового капитала)в отечественном бухгалтерском учете может быть использовано определениефинансового результата, которое характеризует его не только как разностьдоходов и расходов, но и как изменение собственного капитала (чистыхактивов), за исключением распределений акционерам и взносов, производимыхими в течение отчетного периода.2.Вотечественномзаконодательствепобухгалтерскомуучетуединственная формулировка прибыли, представленная в Положении поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации[34],неотражаетиспользуемыйподходкегорасчету(динамический и статический) и соответствие концепции капитала. Как заметилавторА.И.Нечитайло,«данноеопределениенераскрываетсутирассматриваемого понятия, а является техническим средством ведениябухгалтерского учета» [58, с.
81]. В МСФО в определениях прибыли четкоотражено использование статической и динамической теорий (бухгалтерского иэкономического подходов) как методов исчисления финансового результата исоответствие концепции капитала. Также в МСФО представлена формулировкаприбыли с учетом вводимого показателя прочего совокупного дохода. Поэтомудля предотвращения в отечественной учетной практике путаницы следуетпредставитьвнормативно-правовомдокументеопределениятерминов«финансовый результат» (прибыль) и «совокупный финансовый результат»(общая совокупная прибыль).373.
Определения понятий доходы, расходы в отечественных ПБУ и МСФОаналогичны. В соответствии с этими определениями доходом и расходом будутпризнаваться соответственно увеличение и уменьшение экономических выгод,чтоприводиткизменениюкапитала,несвязанногосоперациямисобственников организаций. Под данное определение подходит понятие«прочийсовокупныйдоход»,чтоподразумеваетпоявлениеновогосоотношения между понятиями «доход», «расход» и «финансовый результат(прибыль или убыток)». Так доходы и расходы, которые ранее признавались вМСФО «корректировками, обеспечивающими поддержание капитала», с однойстороны, теперь участвуют в формировании совокупного финансовогорезультата, а с другой, исключеныприрасчетеприбыли илиубытка(т.е.
финансового результата).4. В МСФО с введением показателя совокупного дохода (совокупныйфинансовый результат) к существующей классификации доходов добавиласьгруппа прочего совокупного дохода (прочий совокупный финансовыйрезультат). Статьи 2510 и 2520 отчета о финансовых результатах, введенныеПриказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской(финансовой) отчетности организаций» (зарегистрировано в Минюсте России02.08.2010 № 18023), (далее — Приказ Минфина № 66н) [20], очевидносоответствуют понятию «прочий совокупный доход» в терминах МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» (далее — МСФО (IAS) 1) [9].
ВПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) [26] данная группадохода отсутствует. Таким образом, при редакции ПБУ 9/99 [26] и 10/99«Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99) [27] для приведения их всоответствие с Приказом Минфина №66н [20]в разделе классификациипотребуется новая группировка доходов и расходов.5. После появления Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от23.05.2016) «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ)[3] и Приказа Минфина № 66н [20] во все ПБУ были внесены коррективы: приупоминании отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» наименование38его изменили на «Отчет о финансовых результатах».
Предполагается, чтоновое название в большей степени характеризует современное содержание иназначение данной формы отчетности, которое расширено за счет включения внего компонентов прочего совокупного финансового результата. Однако, какотмечают в своей работе авторы Т.Ю. Дружиловская и Э.С. Дружиловская,«название «Отчет о финансовых результатах» тоже не в полной мерехарактеризует его содержание, поскольку в отечественных стандартах побухгалтерскому учету под финансовым результатом традиционно понимаетсякак раз прибыль или убыток» [103, с. 15].
Данные авторы считают болееприемлемыми названия «Отчет о совокупных финансовых результатах» или«Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном финансовом результате»[103, с. 15]. Мы согласны с тем, что действующее название отчета не совсемприемлемо с точки зрения его нового расширенного содержания. Поэтомурекомендуем следующие наименования отчета:«Отчет о реализованной,реализуемой и нереализованной прибылях или убытках», «Отчет о реальномфинансовомрезультатеиквазиприбыли(квазиубытке)».Данныеформулировки отчета соответствуют предложенной в рамках нашегоисследования терминологии и классификации финансовых результатов.7. Определение прочего совокупного дохода в МСФО не носитисчерпывающий характер.
В отечественном законодательстве, как былоотмечено ранее, оно отсутствует и вовсе. В настоящее время некоторыекомпоненты прочего совокупного дохода в отечественной учетной практикеотражаются на счете 83 «Добавочный капитал». Для того чтобы признатьоперацию как формирующую прочий совокупный доход, она не должна бытьоперацией с собственниками и должна приводить к изменению капитала [122,с.
20].8. Перечни компонентов прочего совокупного дохода, представленные вприказе Минфина № 66н [20]и в МСФО (IAS) 1 [9], разнятся. Однакоотечественный показатель «Результат от прочих операций, не включаемых вчистую прибыль (убыток) периода» может включать в себя при необходимости39остальные компоненты прочего совокупного дохода, не предложенные краскрытию в форме отчета о финансовых результатах.9.Вроссийскойсистемеотсутствуют разъяснительныенормативно-правовогорегулированияположения по бухгалтерскому учету покомпонентам показателя прочего совокупного финансового результата, тогдакак в МСФО каждому такому компоненту посвящены отдельные стандарты.Как правило, основные определения категорий в международныхстандартах собраны в одном документе — «Концептуальные основыфинансовой отчетности» [5], в России же они разбросаны по различнымнормативно-правовым актам.Многиеспециалистыобеспокоеныотсутствиемопределенийиразъяснений по новым статьям прочего финансового результата.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
