Том 2 (1142224), страница 6
Текст из файла (страница 6)
3, 8 ст. 296 НК РФ).Проверка отражения в учете и отчетности страхового возмещения от страховойорганизации по договору экологического страхования осуществляется на основаниидоговоров на обязательное и добровольное экологическое страхования принаступлении страхового случая, оформленного в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.Внешний контроль и аудитзатрат по оплате услуг сторонних организаций,связанных с вводом в эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектовприродоохранного назначения. Контролер и аудитор проверяет законность отнесенияна себестоимость продукции затрат по оплате услуг сторонних организаций,связанных с вводом в эксплуатацию зданий, строений, сооружений и иных объектовприусловиивыполнениявполномобъемепредусмотренныхпроектнойдокументацией мероприятий по охране окружающей среды и правильность ихотражение в учете как в таблице Г.9.Таблица Г.9 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственной операции1Начислена задолженность сторонней организации пооплате услуг сторонних организаций, связанные свводом в эксплуатацию зданий, строений, сооружений ииных объектовНачислен НДС от стоимости работПогашена задолженность сторонней организацииИсточник: составлено автором.Расчетконтролера иаудитораДебет Кредит23206019.НДС606051Записи в учетеорганизацииДебет Кредит452019.НДС6060605135Аудируемым организациям по предписанию природоохранного органа и санитарноэпидемиологической службы необходимо оснастить свои здания, строения, сооруженияи иные объекты техническими средствами и технологиями обезвреживания ибезопасного размещения отходов производства и потребления, обезвреживаниявыбросов и сбросов загрязняющих веществ, а также средствами контроля зазагрязнением окружающей среды, что требует определенных расходов, которыепроверяются контролерами и аудиторами.Контролерами и аудиторами проверяется, чтобы при выводе из эксплуатациизданий, строений, сооружений и иных объектов были разработаны и реализованымероприятия по восстановлению природной среды, в том числе мероприятия повоспроизводству компонентов природной среды.Внешний контроль и аудит текущих затрат, связанных с содержанием иэксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений,золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов).
Контролерами иаудиторами проверяется законность отнесения на себестоимость данных затрат постатье «Природоохранные мероприятия» и правильность их отражения в учете как втаблице Г.10.Таблица Г.10 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственной операции1Начислена задолженность подрядчику за ремонтосновных фондов природоохранного назначения(очистных сооружений, золоуловителей, фильтров)Начислен НДС от стоимости работПогашена задолженность подрядчикуРасчет контролераи аудитораДебет Кредит23Записи в учетеорганизацииДебет Кредит452076207619.НДС76765119.НДС767651Источник: составлено автором.Согласно ст. 253 НК РФ в себестоимость продукции (работ, услуг) включаютсязатраты, непосредственно связанные с производством и реализацией. Эти затратыподлежат отнесению за счет того же источника средств, за счет которогоосуществляется текущий и капитальный ремонт технологических сооружений, что ипроверяется контролерами.Внешний контроль и аудит расходов по оплате услуг сторонних организаций за36прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов.
Контролеры иаудиторы проверяют наличие лицензии у специализированной организации по сбору,использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению, хранению иуничтожению отходов, своевременность отражения в учете этих расходов изаконность отнесения на себестоимость стоимости услуг сторонних организаций поприему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистку сточныхвод вне зависимости от содержания в сточной воде загрязняющих веществ иправильность отражения этих операций в учете как в таблице Г.11.Таблица Г.11 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственной операции1Начислена задолженность сторонней организации заприем, хранение и уничтожение экологически опасныхотходовНачислен НДС от стоимости работПогашена задолженность сторонней организацииРасчетЗаписи в учетеконтролера иорганизацииаудитораДебет Кредит Дебет Кредит23452076207619.НДС7619.НДС7676517651Источник: составлено автором.Текущие затраты по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение,уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод вне зависимостиот содержания в сточной воде загрязняющих веществ включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг).
В зависимости от соответствия или превышения нормпредельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную средупроизводятся платежи в государственный бюджет за загрязнение окружающей среды.В ходе проверки первоочередное внимание контролер и аудитор долженуделить вопросам отделения отходов, не поддающихся утилизации, объемы которыхпревышаютнейтрализующиенепосредственноевлияниеспособностинаокружающейокружающуюсреду.Всредыипроцессеоказываютконтроляэкологической устойчивости предприятия оценивается степень влияния веществ,представляющих опасность для людей и окружающей среды.
Контролер и аудитороценивает, какой объем выбросов/сбросов или складирования отходов можетпредставлять опасность, а какой является потенциально неопасным.37Внешний контроль и аудит расходов на очистку сточных вод. Контролеры иаудиторы в первую очередь проверяют договоры с муниципальными организациямиводоснабжения, заключенные для очистки сточных вод природопользователя.Если в договоре водоснабжения предусматривается очистка сточных вод, вкоторых концентрация вредных веществ превышает предельно допустимую,возникает вопрос о правомерности отнесения всей суммы договора на себестоимость.Внешний контроль и аудит образования и расходования фондов и резервов поэкологическим обязательствам позволяет решить задачи контроля учета и оценкиэкологических обязательств предприятия как в таблице Г.12.
Экологическиеобязательства возникают в отношении государства, местных властей или третьих лицза нарушения в области охраны природной среды или как условные обязательства,связанные с экологической обстановкой.Таблица Г.12 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственной операцииРасчетЗаписи в учетеконтролера иорганизацииаудитораДебет Кредит Дебет Кредит23451Начислена задолженность предприятию водоснабжения заочистку сточных вод20Начислен НДС от стоимости работ19.НДСПогашена задолженность предприятию водоснабжения767676512019.НДС76767651Источник: составлено автором.Контролеры и аудиторы проверяют, предусмотрено ли в учредительныхдокументах образование фондов (страхования, защиты от чрезвычайных ситуацийприродного и техногенного характера, пожарной безопасности) и резервов (напредстоящие затраты на мероприятия по восстановлению природной среды,рекультивации земель, благоустройству территорий), законность и правильностьотражения их создания и использования в учете как в таблице Г.13.Таблица Г.13 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственнойоперации1Образован резерв на предстоящиеприродоохранныемероприятия(аналитический учет по счету 96Расчет контролера иаудитораДебетКредит2396 субсчет20,23Резерв наприродоохранЗаписи в учетеорганизацииДебетКредит4596 субсчет20Резерв наприродоохран38Продолжение таблицы Г.131ведется по отдельным резервам)Образован резерв по экологическимобязательствам (аналитический учетпо счету 96 ведется по отдельнымрезервам)- за счет общехозяйственных расходов- за счет внереализационных расходовПроизведенырасходынаприродоохранныемероприятия,включаемыевиздержкипроизводства (обращения)Налог на добавленную стоимость отсуммы произведенных расходов наприродоохранные мероприятияСписанырасходызазарезервированных средствсчет23ныемероприятия45ныемероприятия2696субсчетРезервпоэкологическимобязательствам96 субсчетРезерв поэкологическимобязательствам2696субсчетРезервпоэкологическимобязательствам96 субсчетРезерв поэкологическимобязательствам91.291.27651765119.НДС7619.НДС7696 субсчетРезерв наприродоохранныемероприятия7696субсчетРезервнаприродоохраннымероприятия76Источник: составлено автором.У многих предприятий возникают трудности в выявлении источников опасныхвыбросов и принятии мер по их устранению, поэтому они предпочитают учитыватьприродоохранные расходы без отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетностиэкологических обязательств (резервов), на что обращают внимание контролеры.Внешний контроль и аудит расчетов по экологическим обязательствамзаключается в проверке правильности образования и полноты отражения в учетеэкологических обязательств и порядка их списания.Проблема внешнего контроля и аудита экологических обязательств являетсяболее сложной задачей по причине отсутствия единой методики их оценки.
Вопервых,потому,чтоэкологическиеобязательствавозникаютприналичииюридического обязательства по исправлению сложившейся ситуации. Во-вторых, изза пробелов в законодательстве и технических условий производства масштабы ихарактер мер по оздоровлению экологической обстановки сложно определить и39количественно оценить, а значит произвести расчет предполагаемой стоимостиуказанных работ.Долгое время аудируемым организациям рекомендовалось создавать резервныефондыдлявыполнениябудущихэкологическихобязательствиотражатьэкологические обязательства в финансовой отчетности только после поступления всуд искового заявления.С 1 января 2011 г.
Минфин России обязал организации создавать резервы длявыполнения будущих экологических обязательств. Порядок создания резерва попредстоящим расходам организация должна разработать самостоятельно и закрепитьв учетной политике. За основу для определения оценочного обязательстварекомендуется брать методику, изложенную в п. 17 Приложения № 2 «Оценочныеобязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение года при фактических расчетах попризнанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете отражается суммаэкологических затрат предприятия, связанных с выполнением этих обязательств, илисоответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учетарезерва предстоящих расходов. Поэтому контролеры должны проверить, как созданрезерв для выполнения будущих экологических обязательств и отражены ли в учетевозникшие обязательства как в таблице Г.14.Таблица Г.14 – Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеРасчет контролера и аудитора Записи в учете организацииСодержание хозяйственнойоперацииДебетКредитДебетКредит12345Отражены в учете возникшие 96 субсчет96 субсчетэкологические обязательстваРезерв поРезерв по7676экологическимэкологическимобязательствамобязательствам96субсчет96субсчетПроизводится списание суммыРезервпоРезервпоэкологических обязательств вэкологическимэкологическимдоле, относящейся к отчетномуобязательствамобязательствампериоду за счет96 субсчет96 субсчет- общехозяйственных расходов2626Резерв поРезерв по- внереализационных расходов91.291.2экологическимэкологическимобязательствамобязательствамИсточник: составлено автором.Внешний контроль и аудит экологических налогов и платежей за загрязнение40окружающей среды и другие виды воздействия (в пределах норм и сверхнорм).
Контроль экологических налогов и платежей начинается с проверкиправильности исчисления налогооблагаемой базы, применения налоговых ставок,повышающихкоэффициентов,коэффициентовиндексацииплаты,атакжеобоснованности и правильности применения при расчете льгот. Контролеры иаудиторы проверяют правильность ведения аналитического учета экологическихналогов и платежей, полноту и своевременность расчетов с бюджетом поэкологическим налогам и платежам как в таблице Г.15.Таблица Г.15 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеРасчет контролера иЗаписи в учете организацииаудитораДебетКредитДебетКредит12345Начислены экологические налоги и 26 субсчет68 субсчет26 субсчет68 субсчетплатежи за предельно допустимые экологические экологические экологические экологическиевыбросы/сбросызагрязняющихналоги иналоги иналоги иналоги ивеществ, размещение отходов в платежи (вплатежиплатежи (вплатежиприродной средепределах норм)пределахнорм)Начислены экологические налоги и 91.2 субсчет68 субсчет 91.2 субсчет68 субсчетплатежи за превышение предельно экологические экологические экологические экологическиедопустимыхвыбросов/сбросовналоги иналоги иналоги иналоги изагрязняющих веществ, размещение платежи (сверхплатежиплатежиплатежиотходов в природной среденорм)(сверх норм)Погашеназадолженностьпо 68 субсчет5168 субсчет51экологическим налогам и платежамэкологическиеэкологическиеналоги иналоги иплатежиплатежиСодержание хозяйственнойоперацииИсточник: составлено автором.Далее контролерами и аудиторами проверяются базовые нормативы платы зазагрязнение окружающей среды, которые устанавливаются с учетом степениопасности загрязнения для окружающей природной среды и здоровья населения покаждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия сучетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровьянаселения.Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты кбазовымнормативам,учитывающиеэкологическиефакторы:природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-41культурныхобъектов.умножениембазовыхДифференцированныенормативовплатынаставкиплатыопределяютсякоэффициенты,учитывающиепредприятияспециальнымиэкологические факторы.Контролируютсяфактическоеоснащениетехническими средствами и технологиями, документы разработки и реализациимероприятий по восстановлению природной среды, разрешения на выброс/сбросзагрязняющих веществ и размещение отходов, правильность отражения понесенныхрасходов в бухгалтерском и налоговом учете.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
