Автореферат (1139155), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В работе используютсяразличные методы исследования: при рассмотрении ряда аспектов темыдиссертационного исследования активно использованы такие общенаучныеметоды, как системный подход, сравнительный и нормативно-логическийметод и др. Кроме того, в настоящем исследовании применяются и такиеспециально-юридические методы познания, как формально-юридическийметод,сравнительно-правовойметод,атакжеметодправовогопрогнозирования и моделирования.Эмпирической базой исследования являются международные акты,нормативные правовые акты зарубежных стран, нормативные правовые актыРоссийской Федерации, включающие Федеральные законы, постановленияПравительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и иныхорганов исполнительной власти. Кроме того, используются обнародованные впечати и собранные диссертантом акты правоприменительной практики в видененормативных актов налоговых органов.Теоретической базой исследования стали труды отечественных изарубежных правоведов, а также перечисленные ранее работы специалистов вобласти электронной коммерции.Большое значение для решения задач, поставленных в настоящемисследовании, и достижения его целей имели работы, посвященные проблемамтеории и практики финансового и налогового права, таких авторов, как8Е.М.
Ашмарина, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, Ж. Гросклод (J. Grosclaude),Ф. Дерюль(F. Deruel),А.А. Исаев,И.И. Кучеров,В.Ф. Евтушенко,А.Н. Козырин,А.С. Емельянов,М.Ф. Ивлиева,Ю.А. Крохина,M.В. Кустова,О.Ю. Коннов,Ф. Машессу(Ph. Marchessou),Б.В. Мышкин,О.А. Ногина,М.Ю. Орлов, В.А.
Парыгина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Э.Д. Соколова,Г.П. Толстопятенко,А.В. Фокин,Н.И. Химичева,Н.А. ШевелеваиА.А. Ялбулганов.При проведении исследования использовались также труды такихспециалистов в области теории государства и права, административного права,гражданского права, международного частного права и информационногоправа,какА.Б. Агапов,С.С.
Алексеев,Л.П. Ануфриева,С.А. Бабкин,А.М. Васильев, Е.А. Войникас, Л.В. Голоскоков, Л.В. Горшкова, А.Г. Госало(A.G. Gozalo),Н.А. Дмитрик,А.П. Дудин,О.С. Иоффе,Д.А. Керимов,Е.Л. Логинов, С.И. Ляпунов, С.В. Малахов, А.В. Малько, Р.А. Маршавин,Н.И. Матузов,А.Л. Осипенко,В.М. Попов,Л.Л. Попов,И.М. Рассолов,Г.А. Свердлык, Е.А. Суханов, В.М. Сырых, В.П.
Талимончик, П. Тодд (P. Todd),Дж. Энжел (J. Angel) и др.Научная новизна исследования заключается в том, что работапредставляет собой одно из первых юридических исследований, выполненныхна диссертационном уровне, в котором комплексно изучены особенностиэлектронной коммерции как правовой категории. В исследовании впервыеподробно рассмотрены налоговые правоотношения, возникающие в сфереэлектронной коммерции, и выявлены факторы, определяющие их основныеособенности.
Также был проведен комплексный системный анализ зарубежныхнормативныхправовыхактов,регулирующихотношениявсференалогообложения электронной коммерции, рассмотрены и проанализированыосновные предложения международных организаций по вопросам унификациизаконодательствавсфереправовогорегулированияналогообложенияэлектронной коммерции. В работе исследуется механизм действующегоправового регулирования отношений в сфере налогообложения электронной9коммерции в Российской Федерации и формулируются предложения поустранению пробелов и недостатков в нормативном правовом регулированииналогообложения электронной коммерции в Российской Федерации.Основные положения, выносимые на защиту1.Отношения, возникающие в сфере электронной коммерции, в настоящеевремя являются предметом регулирования целого ряда отраслей права:гражданского, административного, уголовного, финансового и др.Неэффективность существующих норм при их применении к отношениямв сфере электронной коммерции и наличие пробелов в правовомрегулировании отдельных вопросов позволяют говорить об отношениях всфере электронной коммерции как об особом объекте регулирования.Этот факт позволяет сделать заключение о том, что электроннаякоммерция представляет собой реально существующее явление правовойдействительности, обладающее специфическими признаками и правовойкачественной определенностью, и может быть названа правовойкатегорией.2.Изучение признаков электронной коммерции, их сопоставление сположениями действующего законодательства, а также российской изарубежныхэкономическойиюридическойдоктринпозволяетопределить понятие электронной коммерции как правовой категории:электронная коммерция – есть совокупность сделок, в которых офертаиакцептосуществляютсяпосредствомкомпьютерныхсетей,включающих Интернет, интранет и экстранет.3.Врамкахсовременнойроссийскойдоктриныналоговогоправаэлектронная коммерция выступает в качестве объекта налогообложения,то есть юридического факта (действия, события или состояния), которыйобусловливает обязанность субъекта заплатить налог.
Ряд техническихособенностей, связанных с реализацией этого юридического факта,предопределяет возникновение специфических налоговых отношений,10которые в свою очередь требуют особого правового регулирования,учитывающего их свойства.4.Налоговые правоотношения, возникающие в сфере осуществленияэлектронной коммерции, обладают особенностями, предопределеннымисубъектами данных правоотношений.
Эти особенности заключаются ввысокой вероятности наличия в субъектном составе правоотношения такназываемого иностранного элемента. На роль субъекта в данномотношениимогутодновременнопретендоватьналоговыеорганынескольких государств. Данный факт определяет то, что эти отношения,как правило, являются предметом регулирования международногоналогового права.5.Изучение опыта зарубежного законодательства в сфере налогообложенияэлектронной коммерции, в частности, Соединенных Штатов Америки(далее – США) и государств-членов Европейского союза (далее – ЕС),является важным этапом для создания в Российской Федерацииэффективной нормативно-правовой базы регулирования налоговыхотношений в указанной сфере. Представляется, что ряд правовыхмеханизмов, действующих в настоящее время в данных странах, можетбыть успешно использован при совершенствовании регулирования этихотношений в Российской Федерации.
В частности, особое вниманиеследует уделить правилам налогообложения налогом на добавленнуюстоимость услуг, предоставляемых посредством электронных средствсвязи, действующим в ЕС, и порядку установления места реализациитовара, разработанному в США.6.Обосновывается необходимость участия Российской Федерации вдеятельности международных организаций, специализирующихся навопросах налогообложения электронной коммерции, таких как ОЭСР иВТО. При проведении законотворческой работы в сфере правовогорегулированияэлектроннойкоммерциипредлагаетсяиспользоватьрекомендации данных организаций, в частности, по установлению11принциповналогообложенияэлектроннойкоммерции,внесениюизменений в понятие постоянного представительства в целях уплатыиностранными организациями налога на прибыль, а также закреплению взаконодательстве порядка квалификации доходов от сделок в целях ихналогообложения.7.Обосновывается эффективность правового регулирования налоговыхотношений в сфере электронной коммерции путем внесения поправок вотдельные статьи НК РФ, посвященные регулированию налогообложениятрадиционной предпринимательской деятельности.
Данная конструкцияпозволяетмаксимальнопридерживатьсяпринципанейтральностиналогообложения, создавая для электронной коммерции такие женалоговые условия, как и для традиционной предпринимательскойдеятельности. Делается вывод о необходимости отказа от существующейв настоящее время практики преодоления пробелов в правовомрегулировании налогообложения электронной коммерции путем изданияфинансовыми и налоговыми органами подзаконных нормативных ииндивидуальных актов, расширительно толкующих нормы действующегозаконодательства.8.Обосновываетсядопустимостьзаконодательногозакреплениядлярегулирования налоговых отношений в сфере электронной коммерциитермина «информационный продукт», под которым понимается любаяинформация, на которую существует платежеспособный спрос.9.Обосновываетсянеобходимостьустановлениярежимаобложенияналогом на добавленную стоимость сделок с информационнымипродуктами, исключающего дискриминацию данных продуктов взависимости от формы (материальной или нематериальной), в которойосуществляется их реализация потребителю.10.Сформулированвывододопустимостипримененияспециальныхналоговых режимов, в частности, единого налога на вмененный доход, кналогоплательщикам – электронным коммерсантам.12Теоретическая и практическая ценность исследования выражена,прежде всего, в подробном системном анализе правоотношений в сференалогообложения электронной коммерции и формулировании определенияэлектронной коммерции как правовой категории, а также в комплексноманализе опыта правового регулирования налогообложения электроннойкоммерции в зарубежных странах и Российской Федерации.Выводы,сделанныевработе,могутбытьиспользованыдлясовершенствования действующего законодательства и правоприменительнойпрактики, а также они могут быть востребованы при разработке концепцииприведения налогового законодательства Российской Федерации в соответствиесмеждународнымиунифицированнымиправиламиналогообложенияэлектронной коммерции.Теоретические положения могут быть использованы для дальнейшихнаучных исследований в данной сфере.
Выводы, сделанные в результатеисследования, также могут быть полезны для проведения занятий поналоговому праву и преподавания соответствующих спецкурсов.Апробация результатов исследования. Основные положения и выводыдиссертации были рассмотрены и обсуждены на кафедре финансового праваГосударственного университета – Высшей школы экономики и на кафедрефинансового права и бухгалтерского учета Московской государственнойюридической академии. Тезисы диссертации были изложены диссертантом внаучныхстатьяхимонографиях,атакжебылипредставленынамеждународных научно-практических конференциях: на V Международнойнаучной конференции «Конкурентоспособность и модернизация экономики»,проходившей в г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
