Автореферат (1139076), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Структура диссертации определена поставленными задачами и целями, избранной методологией и логикой исследования.16ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВо введении обосновываются актуальность темы исследования, определяются степень научной разработанности, объект, предмет, цели и задачи, методология и методы исследования, характеризуется теоретическая основа, нормативная правовая и эмпирическая базы исследования, раскрывается научнаяновизна исследования, перечисляются положения, выносимые на защиту, описывается теоретическая и практическая значимость работы, приводятся сведения об апробации полученных результатов, описывается структура диссертации.Первая глава «Правовая оценка социальной обусловленности иобоснованности установления уголовно-правового запрета уклонения организации от уплаты НДС» состоит из трех параграфов.В первом параграфе «Социальная обусловленность и обоснованностьуголовно-правового запрета уклонения организации от уплаты НДС» приводятся понятие и структура уголовно-правовой оценки.
Диссертант выделяет триэлемента уголовно-правовой оценки: социальная обусловленность и обоснованность запрета уклонения организации от уплаты НДС; характеристика содержания объективных и субъективных признаков состава уклонения организации от уплаты НДС; оценка практики реализации уголовно-правового запретауклонения организации от уплаты НДС. В данном параграфе автор раскрываетсодержание первого элемента уголовно-правовой оценки – социальная обусловленность и обоснованность запрета уклонения организации от уплатыНДС.В процессе анализа социальной обусловленности было установлено, чтоНДС, являясь косвенным налогом на потребление, обеспечивающим более 30%формирования федерального бюджета, имеет сложный многоступенчатый механизма уплаты, характеризующийся несовпадением экономического и юридического плательщика в одном лице, что само по себе является предпосылкойдля существования различных схем уклонения от его уплаты.
Более того, выяв17лено, что задолженность организаций по НДС составляет почти половину отобщего объема задолженности перед консолидированным бюджетом, что позволяет утверждать о «стратегическом интересе» государства в противодействииприменения преступных схем уклонения от уплаты НДС.Социальная обусловленность существования рассматриваемого уголовноправового запрета подтверждается авторской оценкой количества уголовныхдел, возбужденных по ст. 199 УК РФ, связанных с уклонением от уплаты НДСи причиненного ущерба: уклонение от уплаты НДС может составлять не менее20% от общего числа уголовных дел по ст. 199 УК РФ; уклонение от уплатыНДС, как правило, совершается в особо крупном размере (в среднем размер неуплаченного НДС по одному уголовному делу составляет 15-16 млн руб.), причиняя более существенный ущерб бюджетной системе РФ, чем уклонение отуплаты других видов налогов.
С учетом проанализированных фоновых криминологических явлений, способствующих активизации уклонения организацийот уплаты НДС, диссертант приходит к выводу о социальной обусловленностиуголовно-правового запрета уклонения организации от уплаты НДС.Второй параграф «Генезис уголовно-правового регулирования уклоненияот уплаты налогов с организации в России на примере НДС» посвящен анализуисторической обусловленности уголовно-правового запрета уклонения организации от уплаты НДС, который подтверждает его социальную обусловленность.Анализ генезиса начинается с характеристики налоговых систем древнерусского государства, периодов феодальной раздробленности и создания русского централизованного государства, петровской эпохи, а также характеристики существовавших уголовно-правовых запретов уклонения от уплаты налогов.Автор отмечает, что в данный исторический период уголовно-правовой запретуклонения от уплаты налогов эволюционировал из исключительно карательного инструмента в правовой инструмент, способный принести казне экономические выгоды.По результатам исследования уголовной ответственности за налоговыепреступления в дореволюционной России (XIX в.) установлено, что в данный18исторический период сформировались основные элементы современного уголовно-правового запрета уклонения от уплаты НДС, поскольку формулировкиправовых норм и логика их построения схожи со ст.
199 УК РФ.Автором выявлена зависимость изменений уголовно-правового запретауклонения организации от уплаты налогов, в том числе НДС, от социальноэкономического и политического положения в России, при этом автор полагает,что современные социально-экономические условия являются историческиудобным моментом для модернизации рассматриваемого уголовно-правовогозапрета, чтобы обеспечить актуальную уголовно-правовую охрану правоотношениям, возникающим в процессе исчисления и уплаты организациями НДС.В третьем параграфе «Особенности уголовно-правового регулированияуклонения организации от уплаты налогов в зарубежных странах в частиНДС» проводится сравнительно-правовой анализ зарубежного законодательства, который также подтверждает социальную обусловленность уголовноправового запрета уклонения от уплаты НДС и объективизирует ее путем рассмотрения следующих вопросов: источники и содержание соответствующегоуголовно-правового запрета, опыт разграничения уклонения от уплаты налогови налогового мошенничества, опыт Европейского союза в противодействииуклонению от уплаты организациями НДС.В ходе исследования установлены существенные отличия зарубежныхнорм от ст.
199 УК РФ: систематизируются в зависимости от способа уклонения от уплаты налогов или объекта преступления; источниками уголовной ответственности за налоговые преступления организаций в большинстве зарубежных стран являются нормативные правовые акты, входящие в системуналогового и финансового законодательства; возможность совершения уклонения от уплаты налогов с организации по неосторожности; налоговые правонарушения и налоговые преступления часто разграничиваются только лишь поспособу совершения.При этом опыт некоторых зарубежных стран в разграничении уклоненияорганизации от уплаты налогов от налогового мошенничества вполне соответ19ствует отечественной практике разграничения составов преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ и ст.
159 УК РФ.Делается вывод о том, что несмотря на некоторые различия в правовом регулировании уголовной ответственности организаций за уклонение от уплатыналогов, в частности НДС, практически все государства едины в стремленииосуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих своиобязанности по исчислению и уплате НДС. В этой связи автор считает, чтост. 199 УК РФ, устанавливающая уголовную ответственность за неуплату налогов с организации, вполне соответствует общемировой практике борьбы с рассматриваемым общественно опасным деянием.Вторая глава «Уголовно-правовая характеристика уклонения организации от уплаты НДС» состоит из двух параграфов.В первом параграфе второй главы «Объективные признаки уклонения организации от уплаты НДС» раскрываются объект и объективная сторона рассматриваемого состава преступления как частного случая (проявления) уклонения от уплаты налогов с организации, имеющего определенные отличия поданным двум элементам состава преступления.В ходе исследования установлено, что уклонение организации от уплатыНДС наиболее отличается от уклонения от уплаты других видов налогов пообъективной стороне преступления, в частности: обладает своими специфическим предметом преступления (дается соответствующее определение), способами (выявлено и описано три наиболее распространенных способа) и элементами времени уклонения (налоговый период, срок представления декларации исрок уплаты).
Установлено, что двумя наиболее опасными способами совершения рассматриваемого преступления являются уклонение от уплаты НДС с использованием юридических лиц, указанных в ст. 173.1 УК РФ, а также путемзачета незаконно возмещенных сумм налога в счет уплаты налогов. В связи сэтим автором предлагается внести соответствующие изменения в ст. 199 УКРФ, которые бы позволили рассматривать такие способы уклонения в качествеквалифицирующих признаков по ч. 2 данной статьи.20Автор предлагает разграничивать применение ст.
159 УК РФ и ст. 199 УКРФ при квалификации незаконного возмещения сумм НДС из бюджета по объективной стороне преступления следующим образом: действия организации,незаконно возместившей суммы НДС из бюджета путем перечисления их насвой расчетный счет в банке, следует квалифицировать по ст.
159 УК РФ, адействия, приведшие к зачету сумм НДС в счет уплаты других налогов, следуетквалифицировать по ст. 199 УК РФ.Во втором параграфе второй главы «Субъективные признаки уклоненияорганизации от уплаты НДС» исследуются: вопрос отнесения отдельных специальных субъектов к субъектам уклонения организации от уплаты НДС; анализируется вопрос разграничения ответственных за исчисление и уплату НДСлиц среди круга субъектов; оценивается возможность рассмотрения организации в качестве субъекта уклонения от уплаты НДС; характеризуется вина, мотив, цель.Установлено, что правовые пределы отнесения физического лица к субъектам уклонения организации от уплаты НДС определяются его полномочиямии совокупностью обязанностей, возложенных на него в части исчисления иуплаты НДС.
Анализ судебной практики показал, что при уклонении от уплатыНДС с организации субъектами данного преступления в большинстве случаеввыступают генеральный директор или главный бухгалтер. При этом судамианализируется не только формальная обязанность данных лиц по исчислению иуплате НДС, но и «выгода» таких лиц от неуплаты НДС.В ходе исследования субъективной стороны уклонения организации отуплаты НДС отмечается важность исследования умысла виновного и приводится содержание умысла. Доказано, что основным отличием налогового планирования организацией своих обязательств по НДС от уклонения от уплаты НДС сорганизации является прямой умысел.Выявлено, что мотив уклонения от уплаты НДС может выражаться в том,что неуплаченные денежные средства расходуются как на личные нужды преступника, иных лиц (учредителей, акционеров, конечных бенефициаров и т.д.),21так и могут использоваться в коммерческих интересах самой организации (приобретение материалов, оборудования, оплата аренды и т.д.), а личная заинтересованность может выражаться в увеличении оборотных средств, повышенииматериального обеспечения работников и т.д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
