Глава 2. Особенности анализа торговой деятельности предприятий апк

2.1. Содержание, значение и задачи анализа торговой деятельности

         Торговая деятельность – это посредническая деятельность по продвижению товаров от производителя к потребителю. В системе агропромышленного комплекса продукция сельскохозяйственных и промышленных предприятий реализуется в основном оптом. Однако в последние годы многие предприятия создают свои фирменные магазины, через которые продают часть своей продукции. Многие предприятия имеют буфеты, киоски по продаже товаров повседневного спроса. Кроме того, в системе АПК функционируют государственные предприятия, акционерные и частные фирмы по снабжению сельскохозяйственного производства необходимыми материально-техническими ресурсами. Имеются также оптово-розничные объединения по заготовке, переработке и реализации   плодовоовощной продукции, а также агрофирмы с законченным циклом производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции. Другими словами, сфера торговой деятельности в АПК  довольно обширная и каждый бухгалтер, экономист-менеджер  должен знать ее специфику и методику анализа.

      Основным содержанием анализа торговой деятельности является изучение товарооборота, издержек обращения, финансовых результатов и финансового состояния  торгового предприятия, а также факторов, определяющих их уровень.

         Цель анализа – поиск резервов повышения эффективности торговой деятельности  и наращивания прибыли от данного вида бизнеса.

2.2. Анализ товарооборота

Основным показателем деятельности торгового предприятия является объем товарооборота. Товарооборот – это стоимость всех реализованных товаров за  отчетный период, который может выражаться как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Он дает общее представление об объеме деятельности торгового предприятия.

 От выполнения плана по товарообороту зависят все остальные показатели его деятельности: сумма и уровень издержек обращения, сумма и уровень валового дохода, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и другие экономические показатели.

          Основные задачи анализа:

1) изучение динамики и выполнения плана по объему товарооборота в целом и по отдельным товарным группам;

Рекомендуемые материалы

2) определение влияния факторов на изменение объема товарооборота;

3) выявление резервов увеличения объема товарооборота;

4) разработка конкретных мероприятий по освоению выявленных резервов.

       Источники данных для анализа: статистическая отчетность ф.№ 1 «Отчет о товарообороте и запасах товаров», ф.№ 3-торг «Отчет о продаже и остатках товаров»,  данные бухгалтерского и оперативного учета.

По видам продаж товарооборот делится на оптовый, мелкооптовый и розничный (населению и юридическим лицам).

По организационным формам оптовый товарооборот подразделяется на реализацию товаров со складов и транзитом (с участием и без участия в расчетах).

Общая методика анализа товарооборота представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Общая блок-схема анализа товарооборота

Для оценки динамики  необходимо из отчетности взять данные за последние 3-5 лет об объеме товарооборота  и на основании их рассчитать базисные и цепные темпы роста и прироста, а также среднегодовой темп прироста (табл.2.1).

При этом объем товарооборота должен быть выражен в сопоставимых ценах, за основу которых принимается цены  базисного года. Например, чтобы определить объем товарооборота i-го периода в ценах базисного года, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен  n  предыдущих периодов:

1304 : 1,08 = 1207,4 млн руб.

1570: (1,1 · 1,08) = 1321 млн руб.

1670 : (1,15 · 1,1 · 1,08) = 1222 млн руб., и т.д.

    Таблица 2.1. Динамика товарооборота

Из табл.2.1 видно, что за четыре года объем товарооборота вырос на 41 %. Среднегодовой темп роста составил

,

а среднегодовой темп прироста – 9 %. Это высокий темп прироста, что положительно характеризует работу данного торгового предприятия.

        Аналогичным образом изучают динамику товарооборота по отдельным товарным группам и видам товаров.

        После этого анализируют выполнение плана товарооборота по каждому виду товаров (товарной группе) и в целом  по предприятию. Анализ должен показать, по каким видам товаров спрос оказался неудовлетворенным, какие товары пользуются повышенным спросом у покупателей. Одновременно необходимо установить основные факторы изменения товарооборота. Его величину можно представить в виде произведения двух факторов:

ТО = å q_i p_i ;

где q – физическая масса (количество) проданных товаров;

       p – уровень цен на товары.

Расчет их влияния можно произвести способом абсолютных разниц (табл.2.2).

Таблица 2.2. Расчет влияния факторов на  объем товарооборота

На основании приведенных данных можно установить, что в целом по предприятию индекс физической массы проданных товаров составляет

     а индекс цен  

         Из таблицы также видно, по каким видам товаров перевыполнен план по объему товарооборота, а по каким недовыполнен.

         Недовыполнение плана товарооборота по одним товарным группам и перевыполнение по другим видам товаров приводит к изменению структуры товарооборота: удельный вес одних товаров увеличивается, других уменьшается. Это сказывается  на среднем уровне и сумме издержек обращения, валового дохода, прибыли и рентабельности. Поэтому необходимо изучить, какие изменения произошли в структуре товарооборота по ассортиментному составу, и сделать соответствующие выводы.

 Из данных табл.2.3  следует, что за отчетный год произошли существенные изменения в структуре товарооборота: значительно увеличилась доля группы товаров D,  а доля товаров групп В и С уменьшилась. Поскольку по группе D самые высокие торговые надбавки и более высокий уровень рентабельности продаж, то эти изменения выгодны для данного торгового предприятия.

             Таблица 2.3. Анализ структуры товарооборота

         Анализируют также выполнение плана по объему товарооборота и его структуре в разрезе видов продаж.  В розничной торговле это будет продажа в розницу и мелкий опт, в том числе населению и юридическим лицам. В оптовой торговле – реализация со склада, на условиях франко-хозяйство и транзитом (с участием и без участия в расчетах).

            Таблица 2.4. Анализ товарооборота по видам продаж

 

Из табл.2.4 следует, что в общем объеме товарооборота увеличился объем продаж со склада торгового предприятия, в связи с тем что доставка товаров потребителям требует больших издержек и не выгодна для данного торгового предприятия.

         Анализ выполнения плана товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам, декадам, что помогает установить, насколько ритмично работает торговое предприятие  (табл.2.5). В выполнение плана по ритмичности засчитывается фактическая доля товарооборота  за i-й период, но не более плановой.  В данном примере коэффициент ритмичности равен

                                 К_ритм = 0,23 + 0,25 + 0,24 + 0,25 =  0,97.

         Рассчитывают также коэффициент  вариации по методике, описанной в § 13.1.

        Таблица 2.5. Анализ ритмичности работы торгового предприятия

        Ритмичность работы торгового предприятия зависит как от внутренних факторов, связанных с организацией торговли, рекламы, изучения покупательского спроса, так и от внешних (сезонные колебания спроса и предложения  на определенные группы товаров, уровень денежных доходов населения и юридических лиц, их предпочтения, конкуренция на рынке товаров и услуг и т.д.).

 Факторы изменения физического объема товарооборота можно объединить в три группы:

а)  уровень товарного обеспечения  торгового процесса;

б) обеспеченность торгового предприятия  трудовыми ресурсами и интенсивность их использования;

в) состояние материально-технической базы торговли и интенсивность ее использования.

2.3. Анализ товарного обеспечения торгового процесса и    эффективности использования товарных  ресурсов

Обеспеченность и рациональное использование товарных ресурсов – главный фактор, определяющий объем товарооборота, издержки обращения и прибыль торговых предприятий.

Эта зависимость может быть установлена на основании товарного баланса:

З_н + П   = Р + В + З_к;

где З_н,  З_к  – запасы товаров соответственно на начало и конец периода;

              П – поступление товаров;

              Р – реализация товаров за отчетный период;

              В – прочее выбытие товаров.

Отсюда   Р = З_н + П – В – З_к.

Сопоставляя отчетные данные с плановыми или данными прошлого года, можно определить  изменение общего товарооборота и по группам товаров за счет каждого фактора (табл.2.6.).

Таблица 2.6. Товарный баланс торгового предприятия в плановых ценах,

млн руб.

    Аналогичные расчеты делают по основным группам товаров. После этого анализируют выполнение плана по поступлению товаров:

         а)  по торговому предприятию в целом;

б) по отдельным видам и группам товаров;

в) по источникам поступления;

г)  по поставщикам товаров;

д) по периодичности и своевременности поставок.

Определяют также эффективность использования товарных ресурсов (Эт.р.):

;

      ;              .

Полученные данные свидетельствуют   о снижении уровня данного показателя в связи с увеличением прочего выбытия товаров (потерь, порчи, недостачи и т.п.).

Большое внимание уделяется также состоянию товарных запасов  и товарооборачиваемости, так как от этого во многом зависит выполнение плана  товарооборота, уровень издержек обращения и в итоге финансовые результаты торгового предприятия и его финансовое состояние.

Товарные запасы в торговле, так же как и в промышленности и в сельском хозяйстве, должны быть оптимальными. Отсутствие или небольшой объем запасов могут вызвать перебои в торговле. Излишек запасов приводит к замораживанию капитала, замедлению его оборачиваемости и снижению его доходности.

Для обобщенной оценки состояния запасов рассчитывают и анализируют среднегодовые запасы по каждой группе товаров и в целом по предприятию, величина которых исчисляется по средней хронологической. Отклонение фактических средних запасов товаров от норматива связано с изменением объема товарооборота и скорости товарного обращения.

Для определения  скорости обращения товаров рассчитывают:

а) коэффициент товарооборачиваемости, который  показывает, сколько полных оборотов  совершили средства, вложенные в товары, за анализируемый период времени

.

б) продолжительность оборота капитала, вложенного в запасы

 или

 .

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей, установить тенденции их изменения, сравнить с аналогичными данными других предприятий и выяснить причины изменения их уровня.

Изменение товарооборачиваемости, как это вытекает из вышеприведенной формулы, может произойти за счет изменения среднего товарного запаса и однодневного товарооборота. Для расчета  влияния данных факторов необходимо иметь следующую информацию (табл.2.7).

Таблица 2.7. Показатели товарооборачиваемости

                                                                   (Продолжение табл.2.7)

На данном предприятии произошло замедление оборачиваемости по всем  группам товаров, за исключением последней. Это объясняется тем, что темпы роста товарных запасов   выше темпов роста  товарооборота.

Товарооборачиваемость в среднем по предприятию замедлилась на 0,92 дня.  Это могло произойти за счет изменения cтруктуры товарооборота (Уд_i) и cкорости оборота отдельных видов товаров (Поб_i):

.

Рассчитаем  влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

Результаты расчета показывают, что замедление товарооборачиваемости в целом по торговому   предприятию  произошло в основном за счет увеличения удельного веса товаров группы D, которые медленно оборачиваются.

Последующий анализ должен быть направлен на выяснение причин образования сверхнормативных запасов товаров  и разработку мероприятий по нормализации  их величины. Для оптимизации запасов товаров  можно приметить методику определения оптимальной партии размещения заказа  и хранения на складе, описанную в § 12.3.4.

В заключение анализа необходимо определить сумму средств,  дополнительно привлеченную в оборот в связи с замедлением оборачиваемости капитала, вложенного в запасы:

млн руб.

В нашем примере в связи с увеличением продолжительности одного оборота  на 0,92 дня  дополнительно привлечено в оборот торгового предприятия капитала на сумму 5,16 млн руб., что в конечном итоге приводит к снижению его доходности.

2.4.Анализ обеспеченности торгового предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования

От обеспеченности,  интенсивности и эффективности использования  трудовых ресурсов во многом зависит объем товарооборота, издержки и прибыль торгового предприятия.

Обеспеченность торговых предприятий трудовыми ресурсами устанавливается сопоставлением фактической численности товароведов, продавцов, кассиров, контролеров, подсобных рабочих с плановой потребностью в них.  Изучают также качественный состав торгового персонала по квалификации, образованию, стажу работы, возрасту.

Полноту использования трудовых ресурсов изучают по количеству отработанных дней и часов в среднем одним работником  за год. Причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, как и в промышленности, устанавливают по данным отчета по труду (форма № 1–т), данным табельного учета и отдела кадров.  При анализе выявляют сверхплановые потери рабочего времени в результате неоправданных перерывов в работе магазинов и складов, из-за нарушений сроков завершения ремонта, инвентаризации и по другим причинам. Умножив число потерянных  часов работы на плановый среднечасовой товарооборот, можно установить неиспользованные резервы увеличения объема товарооборота.

Интенсивность труда работников торговли характеризуют показатели производительности труда: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка одного работника торговли, величина которых определяется отношением суммы товарооборота соответственно к среднегодовой численности торговых работников, количеству отработанных  ими дней  и часов за анализируемый период.

Для изучения влияния  факторов на  изменение среднегодовой выработки торговых работников можно использовать следующую модель:

ГВ = Уд · Д  · П · ЧВ,     

где  ГВ – среднегодовая выработка одного работника;

 Уд – удельный вес оперативно–торговых работников;

 Д  – количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

 П – средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ – среднечасовая выработка одного торгово–оперативного работника.

Изучив влияние данных факторов на уровень среднегодовой выработки торговых работников, необходимо углубить анализ путем детального рассмотрения причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени и изменения среднечасовой выработки.

Среднечасовая выработка работников торговли зависит от материально-технической базы торговли, степени механизации и автоматизации погрузочно-разгрузочных работ, упаковки и расфасовки    товаров, организации труда и т.д. При этом следует учитывать низкий уровень мотивации труда в виду того, что  процессы в торговле слабо механизированы, используется  много ручного труда, большие психологические нагрузки, относительно невысокий  уровень оплаты труда и т.д.

Поскольку выработка торговых работников исчисляется, как правило, в стоимостном выражении, то ее уровень во многом зависит от изменения цен на товары. При высоких темпах инфляции объем товарооборота на одного работника растет, хотя физическая масса проданных товаров могла уменьшиться. Поэтому, чтобы учесть влияния ценового фактора, необходимо выработку определять в действующих и в сопоставимых ценах. Это позволит более объективно  оценить уровень интенсивности труда торговых работников.

Для определения резервов повышения производительности труда может быть использована следующая формула:

.

где Р¯ЧР_х   – процент возможного сокращения численности торговых работников  за счет проведения соответствующих мероприятий: улучшения организации труда, механизации работ, совмещения профессий, сокращения потерь рабочего времени  и т.д.

Таблица 2.8. Определение резервов роста производительности труда

.

млн руб.

За счет проведения намеченных мероприятий численность торговых работников уменьшиться на 9,15 %, а  среднегодовая их выработка повысится на 10,07 % или на 1,26 млн руб.

Об эффективности использования трудовых ресурсов судят по размеру прибыли на одного работника торговли. Для факторного анализа данного показателя может быть использована следующая модель:

где  П – прибыль от торговой деятельности;  R_об – рентабельность оборота.

          Углубить факторный анализ можно путем детализации рентабельности оборота и годовой выработки.

2.5. Анализ состояния и использования материально-технической базы торговли

Одним из факторов, определяющих объем товарооборота, является состояние материально-технической базы торговли и интенсивность  ее использования.

Для оценки состояния основных средств и их влияния на торговые процессы анализируют следующие показатели: 

- доля активной части основных средств (машин, оборудования, приборов) в общей их стоимости;

- доля торговой площади в общей площади помещений торгового предприятия;

- коэффициент износа основных средств;

- коэффициент обновления основных средств;

- уровень капиталовооруженности труда (отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников);

- уровень технической вооруженности труда (отношение активной части основных средств к среднесписочной численности работников торговли);

- уровень технической оснащенности торгового предприятия (отношение активной части основных средств к торговой площади);

- возрастной состав и средний возраст машин и оборудования

Анализ динамики данных показателей позволяет  оценить состояние и воспроизводство материально-технической базы торговли.

 Обеспеченность отдельными видами помещений, машин, оборудования устанавливается сравнением  фактического их наличия с плановой потребностью. Изучается также выполнение плана по приобретению торгово-технологического и подъемно-транспортного оборудования, своевременному вводу в действие строящихся объектов.

Для оценки уровня интенсивности использования материально-технической базы торговли используются следующие показатели:

- капиталоотдача основных средств  (отношение товарооборота к среднегодовой стоимости основных средств торговли, в том числе активной их части);

- капиталоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств торговли к товарообороту);

- объем товарооборота на 1 м² торговой площади;

- объем средних запасов товаров на 1 м ³ складских помещений и хранилищ;

- количество тонно-дней хранения продукции  на 1 м³ холодильных камер и т.д.

В процессе анализа следует установить, как изменился объем товарооборота за счет увеличения либо уменьшения среднегодовой суммы основных средств торговли (ОС) и их капиталоотдачи (КО):

;

;

Аналогичным образом определяют влияние торговой площади (S) и полноты ее использования (ОS) на объем товарооборота:

;

;

В свою очередь, объем товарооборота на 1 м² площади (OS) зависит от количества рабочих дней в отчетном периоде (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и выработки на 1 м² площади за час работы (ЧВм²). В результате Л.И.Кравченко (31) предлагает следующую факторную модель товарооборота:

.

Рассчитать влияние данных факторов можно одним из приемов детерминированного факторного анализа на основании данных табл.2.9.

Таблица 2.9. Анализ использования торговой площади предприятия

По сравнению с прошлым годом товарооборот увеличился в целом на 193,6 млн руб., в том числе за счет изменения:

а) торговой площади

DТО_s = (+20) ×   325 × 11,2 × 1020 = +74,2 млн руб.;

б)  количества дней работы торгового предприятия

DТОд =  520 × (–5) × 11,2   × 1020  = –29,7 млн руб.;

в)  средней продолжительности рабочего дня (внутрисменных простоев)

DТО_п =  520  × 320 ×  (–0,2) × 1020  =  –33,9 млн руб.;

г) среднечасовой выработки на 1 м² торговой площади

DТО_чв = 520 × 320  × 11,0  × (+100)=  +183,0 млн руб.

На основании этих данных можно сделать вывод, что для повышения интенсивности использования торговых площадей данному предприятию необходимо  сократить целодневные и внутрисменные простои, т.е. увеличить время работы.

Для оценки эффективности использования материально-технической базы торговли используют следующие показатели:

· прибыль на рубль основных средств торговли;

· прибыль на 1 м²  торговой площади.

Факторную модель первого показателя можно представить в виде произведения  рентабельности оборота и капиталоотдачи основных средств торговли:

 Второй показатель можно разложить на рентабельность оборота и выхода товарооборота на  1 м² площади:

.

Завершается анализ разработкой конкретных рекомендаций по укреплению материально-технической базы торговли, повышению уровня интенсивности и эффективности ее использования. 

2.6. Анализ издержек обращения

Издержки обращения – это затраты торговых предприятий по доведению товаров от производителя к потребителю. Они включают расходы по завозу, хранению и реализации  товаров. Издержки обращения могут выражаться в абсолютной  сумме (ИО) и в процентах к товарообороту. Последний  принято называть уровень издержек обращения (УИО).  Рассчитывается он отношением суммы издержек обращения к товарообороту:

Уровень издержек обращения показывает, какой процент занимают издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине судят об эффективности использования материальных и трудовых ресурсов торгового предприятия.

Абсолютная величина и уровень издержек обращения в значительной степени определяют финансовые результаты торгового предприятия. Поэтому анализ издержек обращения имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

· систематический и оперативный контроль за издержками обращения;

· выявление влияния факторов на сумму и уровень издержек обращения;

· поиск резервов снижения уровня издержек обращения и разработка мероприятий по их использованию.

Основными источниками информации для анализа являются  данные бухгалтерской и статистической отчетности, материалы синтетического и аналитического учета, первичные и сводные документы по учету  издержек обращения.

Анализ обычно начинают с изучения динамики и выявления тенденций изменения уровня издержек обращения. Проводят сравнительный межхозяйственный анализ данного показателя с целью оценки его уровня и выявления возможностей его снижения.

Большое значение для повышения эффективности управления процессом формирования издержек обращения имеет анализ выполнения сметы по их сумме и уровню. При этом сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в целом, но и в разрезе отдельных статей. Важно при этом изучить также изменения в структуре издержек обращения  и дать им соответствующую оценку.

Данные табл.2.10 показывают, что абсолютная сумма издержек возросла, а уровень их к товарообороту значительно уменьшился, что следует оценить положительно.

Таблица 2.10. Данные о составе  издержек обращения

По степени эластичности к объему товарооборота издержки обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные издержки изменяются пропорционально объему товарооборота, а уровень их остается неизменным, К ним относятся:

· транспортные расходы;

· заработная плата торгового персонала;

· отчисления  в фонд социальной защиты;

· расходы на хранение, подработку, сортировку, упаковку товаров;

· финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

· расходы на рекламу;

· расходы на тару;

· потери, недостачи и технологические отходы товаров  и др.

Сумма условно-постоянных издержек не зависит от объема товарооборота, изменяется только их уровень: при увеличении объема товарооборота уровень издержек обращения снижается,  и наоборот. К ним относятся:

· расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

· амортизация основных средств и нематериальных активов;

· затраты на ремонт основных средств;

· лизинговые платежи;

· заработная плата управленческого персонала;

· износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· расходы на охрану труда;

· расходы на организацию и управление торговлей и т.д.

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения  можно выразить аналитическим способом:

ИО = ТО × УПИ / 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

                       

где А   – сумма постоянных издержек обращения; 

 УПИ   – уровень переменных издержек к товарообороту, %.

Для расчета влияния данных факторов  на сумму издержек обращения можно использовать способ цепной подстановки и данные табл.2.10.

ИО₀  = ТО₀ × УПИ₀ /100 + А₀ = 1729 × 6,18 / 100 + 120 = 227,0 млн руб.

ИО_усл1 = ТО₁ × УПИ₀ /100 + А₀ = 2050 × 6,18 /100 + 120 = 246,7 млн руб.

ИО_усл2 = ТО₁ × УПИ₁ /100 + А₀  = 2050 × 6,34/100 + 120 = 250,0 млн руб.

ИО₁    =  ТО₁ × УПИ₁ /100 + А₁  = 2050 × 6,34/100 + 130 = 260,0 млн руб.

DИО_общ = 260 – 227 =  +33 млн.руб.

В том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

DИО_то  = 246,7 – 227  = +19,7 млн руб.;

       б)  уровня переменных издержек обращения

DИО_упи  = 250 – 246,7 = +3,3  млн руб.;

в) суммы постоянных издержек обращения

DИО_а   =  260 – 250  = +10 млн руб.

После этого  следует проанализировать факторы изменения среднего уровня издержек обращения:

;

;

;

.

Общее изменение среднего уровня издержек обращения составляет

DУИО_общ = 12,68 – 13,12  = -0,44 %,

в том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

DУИО_то = 12,03 -  13,12 = -1,09 %;

б) суммы постоянных  издержек

DУИО_а = 12,52 -12,03 = +0,49 %;

в) уровня переменных издержек

DУИО_упи = 12,68 – 12,52 =  +0,16 %.

Большое влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывают изменения в структуре товарооборота  по ассортиментному составу или по видам продаж. Если учет издержек обращения ведется по товарным группам или видам реализации, то рассчитать влияние данного фактора на изменение среднего уровня издержек обращения можно следующим образом:

;        ;

где Уд_i  – удельный вес i-й товарной группы (вида реализации) в общем объеме

                 товарооборота;

   УИО_i – уровень издержек обращения по i-й группе товаров.

На сумму и уровень издержек обращения существенно влияет изменение скорости товарооборачиваемости. За счет ускорения оборачиваемости товаров происходит относительное снижение товарных запасов, в результате чего уменьшаются расходы на хранение  товаров, сокращаются товарные потери, снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.

На анализируемом предприятии в связи с замедлением оборачиваемости товаров на 0,92 дня потребовалось дополнительно привлечь в оборот заемного капитала   на сумму  5,16 млн руб. (см. § 2.3). Средняя ставка банковского процента в отчетном году составила  20 % годовых.  Следовательно,  из-за замедления оборачиваемости сумма издержек обращения увеличилась на 1,032 млн руб. (5,16 * 70 % /100).

В связи с высокими темпами инфляции большое влияния на издержки обращения  может оказать изменение тарифов и цен за услуги, электроэнергию, топливо и другие материальные ресурсы, используемые торговым предприятием. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом:

,

где Dр_i –  изменение цены i-го вида материала (услуги),

       К_{i 1} – фактическое количество потребленных материалов (услуг) i-го вида.

Уровень издержек обращения в значительной степени зависит и от изменения цен на товары. С повышением цен увеличивается объем товарооборота, в результате чего меньше постоянных расходов приходится на рубль товарооборота. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом:

%.

На издержки обращения существенно влияет  уровень производительности труда, с ростом которого происходит высвобождение работников, и как результат – сокращение расходов на оплату труда. Рассчитать влияние данного фактора  можно следующим образом:

где DЧР_пт – изменение численности работников за счет производительности труда;

         ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника торгового предприятия.

Значительно влияет на уровень издержек обращения  рациональное использование материально-технической базы торговли. Более полное ее использование способствует росту капиталоотдачи, увеличению объема товарооборота, в следствие чего сокращаются постоянные издержки на  содержание основных средств в расчете на рубль товарооборота.

Снижению издержек обращения способствует также внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование товародвижения, развитие централизованного завоза товаров и т.д.

Более детальный анализ факторов изменения суммы и уровня издержек обращения проводится по каждой статье.

     Сумма зарплаты непосредственно зависит от объема товарооборота, производительности труда торговых работников (средней выработки одного работника) и средней зарплаты одного работника за год (ГЗП):

.

Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной подстановки, после чего более детально изучают причины изменения производительности труда и уровня его оплаты. Факторы изменения выработки торговых работников рассмотрены в § 2.4. Уровень среднегодовой заработной платы зависит от выполнения плана по объему товарооборота, темпов инфляции, квалификации работников, стажа работы и др.

       На сумму транспортных расходов влияет вид транспортных средств, дальность перевозки товаров, объем перевезенного груза,  уровень тарифов за услуги.

        Расходы на аренду могут измениться за счет количества или площади арендуемых объектов и уровня арендной платы.

      Сумма начисленной амортизации зависит от количества амортизируемых средств, их стоимости и норм амортизационных отчислений.

     Изменение суммы затрат на ремонт основных средств обусловливается объемом ремонтных работ и их стоимостью. Объем ремонтных работ в свою очередь зависит от количества ремонтируемых объектов и степени их изношенности.

       Затраты на электроэнергию, водоснабжение, отопление помещений  могут измениться из-за количества потребленных услуг и тарифов на эти услуги.

       На сумму расходов по хранению, подработке, сортировке, упаковке товаров  влияет масса проданных товаров, доля фасованных и штучных товаров. Затраты на упаковку, кроме того, зависят  от количества упаковочных материалов и цен на них.

       Издержки на рекламу включают затраты на оформление витрин и выставок, наружную рекламу торгового предприятия, рекламу через средства массовой информации, путем издания иллюстрированных каталогов, альбомов, проспектов и т.д.

          Сумма выплаченных процентов за пользование кредитными ресурсами зависит от суммы привлеченных кредитов,  и среднего уровня ставки процента (СП). В свою очередь, сумма привлеченных кредитов обусловливается такими факторами, как объем товарооборота (ТО), коэффициент товарооборачиваемости (К_об), доля собственного оборотного капитала в формировании товарных запасов (Дск).

.

       Факторами изменения  потерь товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм (естественная убыль, бой, усушка, утруска и т.д.) могут быть:

· объем товарооборота и его структура;

· состояние товарных запасов и скорость их оборота;

· состояние материально-технической базы торговли и условия хранения товаров;

· условия транспортировки товаров и др.

       Расходы на тару (износ собственной и многоразовой залоговой тары)        зависят от количества  использованной тары и ее стоимости.

       Отчисления на социальные нужды могут измениться из-за суммы начисленной заработной платы и процента отчислений в фонд социальной защиты.

       Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения, зависят от налогооблагаемой базы и уровня ставки налога.

        Расходы на управление торговым предприятием включают затраты на содержание административно-управленческого персонала, канцелярские и командировочные расходы, оплату услуг почтовой, телефонной, телеграфной, электронной связи, износ нематериальных активов, расходы по лизинговым операциям и др. Их величина зависит от количества потребленных ресурсов и услуг и их стоимости.

В результате постатейного анализа  издержек обращения  должны быть выявлены внутренние и внешние,  объективные и субъективные факторы изменения их суммы и уровня. Это необходимо знать для  грамотного управления процессом  формирования издержек и поиска резервов их сокращения.

2.7.  Анализ валового дохода торгового предприятия

Основным источником доходов от торговой деятельности являются торговые надбавки, а по некоторым товарам – торговые скидки по реализованным товарам. Сумма реализованных надбавок и скидок составляет валовой доход торгового предприятия (ВД). Расчетным путем его определяют как разность между выручкой (нетто) и   покупной стоимостью реализованных товаров.

 Отношение суммы валового дохода к объему выручки, выраженное в процентах, называется средним уровнем валового дохода (УВД):

.

Сумма и средний уровень валового дохода являются важнейшими показателями, от которых зависят финансовые результаты работы торгового предприятия. При прочих равных условиях рост этих показателей содействует увеличению суммы прибыли и росту рентабельности.

В процессе анализа следует изучить динамику данных показателей за 3 – 5 лет. Средний уровень валового дохода целесообразно сравнить с данными других аналогичных предприятий торговли. После этого необходимо проанализировать выполнение плана по исследуемым показателям за отчетный период и установить причины изменения  их уровня. Конечная цель анализа – выявить возможности увеличения валового дохода и обосновать пути их реализации.

На изменение суммы валового дохода оказывают влияние многочисленные факторы, систематизировать которые можно следующим образом (рис.2.2).

Рис. 2.2.   Структурно-логическая  факторная модель  суммы валового дохода

Факторную модель суммы валового дохода  по отдельным товарным группам (видам продаж) можно представить в виде произведения следующих факторов:

.

Для расчета влияния данных факторов  на сумму валового дохода можно использовать прием абсолютных разниц  (табл.2.11).

Таблица 2.11. Данные об изменении суммы и уровня валового дохода

Продолжение табл. 2.11

Сумма валового дохода в целом предприятию, кроме того, зависит еще и от структуры  товарооборота по ассортиментному составу или по видам продаж:

.

Для расчета влияния данных факторов используем  способ цепной подстановки:

Общее изменение суммы валового дохода

DВД_общ = 340,3 –262,0 =  +78,3  млн руб.;

          в том числе за счет:

   а) объема товарооборота

DВД_то =  310,7 – 262,0 =  +48,7 млн руб.;

   б) структуры товарооборота

 = 319,1 – 310,7 =   +8,4  млн руб.;

    в) уровня валового дохода по отдельным товарным гоуппам

 = 340,3 – 319,1 = +21,2 млн руб.

Продолжая анализ, необходимо изучить влияние факторов на изменение среднего уровня валового дохода. Основными из них     являются:

· структура товарооборота;

·  уровень валового дохода по отдельным видам товаров (видам продаж).

.

Рассчитаем их влияние способом абсолютных разниц:

                                                                                                     Итого                +1,45 %

Таким образом, увеличение среднего уровня валового дохода на данном предприятии произошло в основном за счет повышения уровня надбавок по всем группам товаров, а в особенности по группе D.  Увеличение удельного веса данной группы в общем объеме продаж также способствовало  повышению среднего уровня и суммы валового дохода.

2.8. Анализ маржи покрытия и  безубыточности

Маржа покрытия (валовая прибыль, маржинальная прибыль)  в торговле определяется как разность между валовым доходом (после выплаты всех налогов из валового дохода)  и суммой условно-переменных  издержек обращения по реализованным товарам.

.

 млн руб.

 млн руб.

Ее сумма может измениться из-за  объема  товарооборота (ТО), среднего уровня валового дохода (УВД), уровня налогового изъятия валового дохода () и среднего уровня переменных издержек обращения ():

Изменение суммы маржи покрытия за счет:

· объема товарооборота

млн руб.;

· среднего уровня валового дохода

 млн руб.;

· среднего уровня налогового изъятия валового дохода

 млн руб.;

· среднего уровня переменных издержек обращения

 млн руб.

Необходимо также определить и проанализировать безубыточный объем продаж (пороговое значение товарооборота), при котором обеспечивается нулевой финансовый результат. В торговле он рассчитывается следующим образом:

 млн руб.;

 млн руб.;

 млн руб.;

 млн руб.;

 млн руб.

Безубыточный (пороговый) объем товарооборота уменьшился в отчетном году на 63 млн руб., в том числе за счет изменения:

· суммы постоянных издержек обращения

1508 – 1382 = +126 млн руб.;

· среднего уровня валового дохода

1283 –1508 = –225 млн руб.;

· среднего уровня налогового изъятия валового дохода

1298 – 1283 = +15 млн руб.;

· среднего уровня издержек обращения

1319 – 1298 = +21 млн руб.

Данные расчета влияния факторов показывают, что безубыточный объем продаж снизился в основном из-за  повышения среднего уровня валового дохода. Все остальные факторы способствовали его росту.

После этого можно определить запас безопасности торгового предприятия, который покажет, насколько выше или ниже фактический объем товарооборота его критического значения, обеспечивающего безубыточную деятельность:

        

Как показывают приведенные данные, запас безубыточности данного торгового предприятия вырос на 15,6 % в основном за счет увеличения объема товарооборота и повышения среднего уровня валового дохода, что подтверждают результаты факторного анализа данного показателя:

Изменение запаса безубыточности за счет:

· объема товарооборота       

32,6 – 20,0 = +12,6 %;

· суммы постоянных затрат     

26,4 – 32,6 = –6,2 %;

· среднего уровня валового дохода 

37,4 – 26,4 = +11,0 %;

· уровня налогового изъятия валового дохода  

36,7 – 37,4 = –0,7 %;

· среднего уровня переменных издержек обращения  

35,6 – 36,7  =  –1,1 %.

2.9. Анализ прибыли и рентабельности торгового предприятия

Финансовые результаты торгового предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль от торговой деятельности представляет собой разность между  суммой валового дохода и издержек обращения, или как разность между маржинальной (валовой) прибылью и суммой условно-постоянных затрат. Ее величина зависит от многих факторов. В процессе их систематизации можно выделить следующие факторы первого порядка:

· объем товарооборота (ТО);

· средний уровень валового дохода ();

· изменение уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых из валового дохода ().

· средний уровень переменных издержек обращения ();

· сумма постоянных издержек обращения (А).

Факторная модель прибыли от торговой деятельности имеет следующий вид:

,    или                           

Если учесть, что товарооборот зависит от массы реализованных товаров (q) и цен на товары (р),  то расширенная факторная модель прибыли выглядит следующим образом:

.

       Она позволяет установить, как изменилась сумма прибыли за счет физического объема продаж, цен на товары, структуры товарооборота, уровня валового дохода по i-м товарам, уровня налогового изъятия валового дохода, среднего уровня переменных издержек обращения и общей суммы постоянных издержек обращения торгового предприятия.

     Для расчета  влияния  данных факторов  необходимо иметь информацию, приведенную в табл. 2.12.

Таблица 2.12. Исходные данные для факторного анализа прибыли

и рентабельности

     На основании приведенных данных  определим  сначала  сумму прибыли в базисном периоде при базисном значении всех факторных показателей:

П₀ =  1729 ‧ (15,15 – 0,29 – 6,18)/100 –120 = 30,0 млн руб.

После этого  рассчитаем сумму прибыли при фактическом объеме продаж отчетного периода, но при базисных ценах на товары и базисном значении всех  остальных факторов:

П_усл1 = 1902 ‧ (15,15 –0,29 – 6,18) / 100 – 120 = 45,1 млн руб.

Сопоставив полученный  результат с базисной суммой прибыли видим, что за счет прироста физического объема продаж сумма прибыли  увеличилась на 15,1 млн руб. (45,1 – 30,0).

Затем определим сумму прибыли при  фактическом  объеме  продаж  и при фактических ценах  на  товары,  но  при базисном уровне всех остальных факторных показателей:

П_усл2 = 2050 ‧ (15,15 –0,29 – 6,18)/100 – 120 = 57,9 млн руб.

За счет изменения уровня цен на товары сумма прибыли возросла на 12,8 млн руб.(57,9 – 45,1).

После этого исчислим величину прибыли при фактическом объеме товарооборота,  фактической его структуре и фактическом уровне надбавок  на отдельные  виды товаров,  но при базисном значении  переменных и  постоянных издержек обращения:

П_усл3 = 2050 ‧ (16,6 – 0,29 – 6,18)/100 – 120 = 87,6 млн руб.

         В связи с изменением уровня надбавок  сумма прибыли  увеличилась на 29,7 млн руб.(87,6 – 57,9).

          При изменении следующего фактора – уровня налогового изъятия  валового дохода – прибыль составит

 П_усл4 = 2050 ‧ (16,6 – 0,405 – 6,18)/100 – 120 = 85,3 млн руб.

           Следовательно, за счет  повышения уровня налогового изъятия валового дохода прибыль уменьшилась на  2,3 млн руб.  (85,3 – 87,6).

А сейчас определим сумму прибыли при  всех  фактических  условиях, кроме суммы постоянных издержек:

П_усл5 =2050 ‧ (16,6 – 0,405 – 6,34) /100 – 120 = 82,0 млн руб.

     Сопоставление полученного результата с предыдущим показывает, что за счет повышения уровня переменных издержек с 6,18 до 6,34 % сумма прибыли уменьшилась на 3,3 млн руб.(82,0 – 85,3).

     Фактическая сумма прибыли составляет

П₁ = 2050 ‧ (16,6 – 0,405 – 6,34)/100 – 130 = 72,0 млн руб.

     Она уменьшилась на 10 млн руб.(72 – 82)  за  счет  увеличения суммы постоянных издержек обращения.

     Этот расчет можно  представить в системном виде (табл.2.13).

Таблица 2.13. Расчет влияния факторов на сумму прибыли

Рентабельность работы торгового предприятия может характеризоваться разными показателями. Одним из них является рентабельность оборота, который рассчитывается отношением прибыли от торговой деятельности к товарообороту (выручке-нетто) в текущих ценах.  Факторная модель данного показателя:           

.

Используя   данные таблицы 2.12 и 2.13, проведем факторный анализ рентабельности оборота по вышеприведенной модели, последовательно заменяя в числителе и знаменателе формулы базисное значение каждого факторного показателя на  фактическое в отчетном периоде:

;

;

;

;

;

;

;

Рентабельность продаж выше прошлогоднего уровня на  1,76 %  (3,5 – 1,74), в том числе за счет изменения:

· физического объема продаж  

= 2,37 – 1,74 = +0,63 %;

· отпускных цен на товары       

=2,82 – 2,37 = +0,45 %;

· уровня валового дохода     

= 4,27 – 2,82 = +1,45 %;

· уровня налогового изъятия валового дохода

= 4,16 – 4,27 = –0,11 %;

· уровня переменных издержек

= 4,00 – 4,16 = –0,16 %;

· суммы постоянных издержек 

 = 3,50 – 4,00 =  –0,50 %.

При изучении эффективности функционирования торгового предприятия изучают также рентабельность издержек обращения (отношение прибыли у сумме издержек обращения). Данный показатель характеризует  окупаемость издержек торгового предприятия. Его факторная модель выглядит так:

.

        По данным табл.2.12 и 2.13 определим, насколько изменился уровень рентабельности за счет каждого фактора данной модели, используя метод цепной подстановки:

· уровень рентабельности базисного периода:

;

· уровень рентабельности при изменении физического объема продаж:

· уровень рентабельности при изменении физического объема продаж и отпускных цен

· уровень рентабельности при изменении физического объема продаж, отпускных цен и  среднего уровня валового дохода:

· уровень рентабельности при изменении физического объема продаж, отпускных цен,  среднего уровня валового дохода и среднего уровня налогового изъятия валового дохода :

· уровень рентабельности при изменении физического объема продаж, отпускных цен,  среднего уровня валового дохода, среднего уровня налогового изъятия валового дохода и среднего уровня издержек обращения:

· фактический уровень рентабельности:

Приведенные данные показывают,  что  уровень  рентабельности в целом  повысился на 14,47 %.

DR_общ = 27,69 – 13,22 = +14,47 %.

     В том числе за счет изменения:

· физического объема продаж      

DRq = 19,03 – 13,22 = +5,81 %;

· отпускных цен на товары:                              

DRц = 23,4 –19,03 = +4,37 %;

· уровня валового дохода             

DRувд=35,5 – 23,4 = +12,1 %;

· уровня налогового изъятия валового дохода

DRун = 34,58 – 35,50 = 0,92 %;

· уровня переменных издержек  

DRупи=32,8 – 34,58 = –1,78 %;

· суммы постоянных издержек     

DR_А = 27,69 – 32,8  =  –5,11 %.

Для обобщенной оценки эффективности торговой деятельности необходимо рассчитать и проанализировать рентабельность операционного капитала торговой организации, уровень которой определяется отношением суммы  прибыли от торговой деятельности к среднегодовой сумме активов предприятия, задействованных в основном операционном процессе. Для факторного анализа рентабельности  операционного  капитала может быть использована следующая модель:

,

где  RОК – рентабельность операционного капитала;

          ОК – средняя сумма операционного капитала;

         К_об – коэффициент оборачиваемости операционного капитала. 

        

Для расчета влияния данных факторов используем выше приведенные  данные табл.2.12 и 2.13:

;

     В целом уровень рентабельности операционного капитала повысился на 16,05 % (36,88 – 20,83), в том числе за счет изменения:

Как видно из приведенных данных, росту рентабельности операционного капитала способствовали увеличение объема продаж, рост отпускных цен на товары, повышение среднего уровня валового дохода. За счет  повышения удельных переменных издержек и увеличения суммы постоянных затрат рентабельность инвестированных средств в торговый бизнес снизилась на 7,8 %. Снижению рентабельности капитала способствовал также рост налоговой нагрузки на валовой доход. Замедление оборачиваемости капитала вызвало также снижение рентабельности капитала на 5,27 %, что свидетельствует  о некотором спаде деловой активности данного торгового предприятия.

Анализ финансовых результатов должен завершаться  определением резервов  роста прибыли и рентабельности за счет конкретных мероприятий, способствующих увеличению товарооборота, оптимизации его структуры, снижению уровня издержек обращения и росту уровня валового дохода.

При этом следует учитывать, что одни мероприятия направлены исключительно на увеличение  объема товарооборота, другие – только на снижение издержек обращения, третьи – на повышение уровня валового дохода и т.д. Для внедрения одних  мероприятий  требуются определенные дополнительные затраты, для других – они не требуются. Одни мероприятия  направлены на расширение производственной мощности торговой организации,  что влечет за собой рост постоянных издержек обращения, при этом уровень переменных затрат на рубль товарооборота может остаться на прежнем уровне. Напротив, другие мероприятия могут способствовать только экономии прямых издержек обращения (экономия заработной платы, расходов на транспортировку грузов, но при этом сумма постоянных затрат остается без изменения.  Некоторые мероприятия могут способствовать сокращению, как переменных, так и постоянных издержек.

Подсчет  резервов роста прибыли и рентабельности должен основываться на системном подходе, с учетом степени чувствительности всех показателей, формирующих их уровень,  к определенному мероприятию (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Структурно-логическая модель определения резервов роста

и рентабельности за счет организационных и инновационных мероприятий

Вместе с этой лекцией читают "4.8 Основные понятия, источники и литература".

Согласно этой схеме, вначале необходимо определить резервы увеличения объема товарооборота, роста среднего уровня валового дохода и снижения среднего уровня издержек обращения за счет определенных мероприятий. После этого можно рассчитать резерв увеличения прибыли от торговой деятельности путем сравнения ее фактической суммы с прогнозируемой (расчетной):

Для   определения резерва роста рентабельности продаж (оборота) за счет определенного мероприятия необходимо рассчитать возможный  его уровень и сравнить с фактическим:

.

Аналогичным образом определяется резерв роста рентабельности издержек обращения:

.