Информационное обеспечение контроллинга
1. Информационное обеспечение контроллинга
Осуществление контроллинга на предприятие немыслимо без исследования разнообразной информации, которая необходима для принятия управленческих решений. В то же время функционирование любой системы управления невозможно без организации информационного обеспечения, "т.е. совокупности обработанных сведений о состоянии объектов финансово-хозяйственной деятельности, удовлетворяющих требованиям" управляющей системы.
Информационное обеспечение включает в себя информационную систему, которая располагает необходимым информационным фондом: персоналом, техническими средствами; и системой информационных потоков.
Система информационных потоков необходима предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, поэтому основным источником формирования информации для принятия управленческих решений является управленческий учет.
Управленческий учет – система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и доходах организации и ее структурных подразделений с целью принятия управленческих решений.
Предметом управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная деятельности организации и ее структурных подразделений в процесс всего цикла управления. К функциям управленческого учета относится обеспечение всех уровней управления релевантной (существенной) информацией для управления бизнесом, а также формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия.
Вследствие этого контроллинг включает в себя управленческий учет, элементы планирования, контроля, анализа, а также выработку альтернативных вариантов управленческих решений.
Учитывая, что предметом контроллинга являются затраты, осуществляемые предприятием, и центры ответственности, то необходимо вычленять из общей массы релевантную информацию, требуемую для решения возникающих задач. Осуществить вычленение нужной и существенной информации возможно только при наличии классификации затрат.
Рекомендуемые материалы
Так как контроллинг включает в себя управленческий учет, то подходы к классификации затрат фирмы различны. Так наиболее часто используемая в управленческом учете классификация затрат, представленная в таблице 3.1, выделяет следующие признаки классификации:
- экономическая роль в процессе производства;
- способ включения в себестоимость;
- отношение к изменению объема производства;
- задачи управления.
Таблица 3.1.
Классификация затрат в управленческом учете
| Признаки классификации | Виды затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные, накладные |
| По способу включения в себестоимость | Прямые, косвенные |
| По отношению к изменению объема производства | Переменные, постоянные |
| В зависимости от задач управления: - принятия решения и планирования - контроля и регулирования | Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Инкрементные (приростные) Маржинальные (предельные) Планируемые и непланируемые Регулируемые (подконтрольные) и нерегулируемые |
Основные затраты связаны непосредственно с осуществлением технологического процесса, накладные – это затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.
К прямым затратам относят прямые материальные и прямые затраты на оплату труда, связанные с изготовлением одного определенного вида изделия.
Косвенными называются расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий. Косвенные расходы относят пропорционально на отдельные виды продукции согласно выбранной базе распределения.
Переменные расходы – это затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема производства. В свою очередь постоянные расходы не зависят от колебаний объемов производства.
Затраты, принимаемые в расчет при оценках – это будущие затраты, которые зависят и меняются от принимаемого решения.
Безвозвратные затраты – это стоимость уже приобретенных ресурсов в результате ранее принятого решения. При выборе из альтернативных вариантов эти затраты уже не оказывают влияния на решение.
Вмененные затраты – это упущенная или упускаемая выгода в результате выбора одного из альтернативных вариантов.
Инкрементные затраты представляют собой дополнительные затраты, возникающие в связи с изготовлением дополнительных единиц продукции.
Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции.
Регулируемые затраты регулируются менеджерами, в сферу ответственности которых они входят. Анализ регулируемых затрат необходим для определения отклонений фактических затрат и плановых.
Другая классификация (табл. 3.2.) основана на направлениях управленческого учета:
- цели калькулирования;
- принятие оперативных, тактических и стратегических решений;
- контроль.
Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Затраты на период влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены.
Таблица 3.2.
Классификация затрат по направлениям управленческого учета
| Направление управленческого учета | Виды затрат |
| 1. Для калькулирования | Затраты на продукт и затраты на период Элементы затрат Статьи калькуляции Затраты прямые и косвенные Затраты по традиционным объектам калькулирования (заказ и т.д.) Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования (операция, бизнес-процесс и т.д.) |
| 2. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям | Релевантные, нерелевантные Переменные, постоянные, смешанные Средние и общие затраты Затраты прошлых периодов Альтернативные (вмененные) затраты Инкрементальные (приростные), маржинальные |
| 3. Для контроля | Контролируемые, неконтролируемые Затраты по центрам ответственности Затраты по местам возникновения |
Релевантные затраты – затраты, которые следует принимать в расчет при принятии конкретного управленческого решения. К нерелевантным затратам относятся "Затраты прошлых периодов" уже осуществленные и при выборе какой-либо альтернативы не влияющие на величину рассматриваемых затрат.
Смешанные расходы содержат как постоянный, так и переменный компонент, примером таких затрат являются совокупные общепроизводственные расходы.
Общие и средние затраты выделяются в управленческом учете в связи с тем, что при оперативном управлении нужно учитывать разную модель поведения расходов относительно объема.
Альтернативный вариант классификации учитывает различные способы подразделения затрат. Данная классификация позволяет более обоснованно подойти к выбору системы учета затрат на предприятии (табл. 3.3).
Таблица 3.3.
Классификация затрат
| Классификационный признак | Элементы классификации |
| Экономический элемент | 1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов и др. |
| Калькуляционная статья | 1. Сырье и материалы 2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера 3. Топливо и энергия на технологические цели 4. Основная зарплата производственных рабочих 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Прочие производственные расходы 11. Коммерческие расходы |
| По отношению к объему производства | 1. Постоянные 2. Условно-постоянные 3. Переменные: - пропорциональные - прогрессивные - дигрессивные |
| По отношению к себестоимости | 1. Прямые 2. Косвенные, относимые на себестоимость пропорционально базе: - основной заработной плате производственных рабочих - прямым затратам и др. |
| По составу затрат | 1. Простые (Одноэлементные) 2. Комплексные (Сложные) |
| По отношению к процессу производства | 1. Затраты предметов труда 2. Затраты средств труда 3. Затраты живого труда |
| По отношению к сфере кругооборота средств | 1. Производственные (Затраты сферы производства) 2. Непроизводственные (Затраты сферы обращения) |
| По отношению к периоду | 1. Единовременные 2. Текущие 3. Периодические |
| По отношению к процессу планирования | 1. Планируемые 2. Непланируемые |
| По отношению к продукции | 1. Общие (суммарные) 2. Затраты на единицу продукции |
| По отношению к объекту управления | 1. Затраты в местах возникновения 2. Затраты центров ответственности |
Необходимо отметить, что при управлении затратами менеджерам центров ответственности нужно определять узкие места на предприятии и устанавливать зоны повышенного риска.
Центр ответственности – это сфера/участок деятельности, который возглавляется менеджером, несущим ответственность за результаты принимаемых им решений. Менеджер центра ответственности контролирует и отвечает за появление затрат, получение прибыли и использование инвестируемой прибыли.
Центры ответственности можно подразделить на:
- центры затрат;
- центры выручки;
- центры прибыли;
- центры инвестиций.
В качестве центра затрат выступают ремонтный цех, цех основного производства, администрация предприятия, т.е. те подразделения которые всегда несут затраты, но не обязательно приносят доходы. В задачу менеджера центра затрат входит контроль за осуществляемыми расходами.
Центром выручки выступает отдел сбыта/продаж. Осуществляя реализацию продукции, отдел сбыта должен принимать меры для обеспечения выполнения плановых показателей выручки или их превышения, за что и отвечает менеджер.
Центром прибыли являются отдельно взятые предприятия в составе объединения. Центр прибыли осуществляет расходы и получает прибыль, вследствие этого в задачу менеджера входит контроль расходов и доходов.
Центром инвестиций может выступать новый строящийся промышленный объект в составе объединения. Менеджер центра инвестиций обязан контролировать затраты, доходы и капиталовложения.
Таким образом, каждый менеджер отвечает только за свой центр ответственности и подотчетен вышестоящему руководству, которое исходя из полученной информации о результатах сопоставления плановых и фактических показателях может в полной мере охарактеризовать работу соответствующего центра ответственности.
Рекомендация для Вас - 3 Применение FMEA-анализа для улучшения процесса градуировки электронных весов.
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой управленческий учет и какова его роль в контроллинге?
2. Назовите признаки наиболее часто используемой в управленческом учете классификации затрат.
3. Какие классификационные признаки включает в себя альтернативный вариант классификации затрат для целей контроллинга?
4. Что такое центр ответственности?
5. Какие виды центров ответственности можно выделить?
