Принципы налогового планирования
Принципы налогового планирования
Начинаются принципы прежде всего с принципа, который в системе права, других отраслях права известен как принцип презумпции невиновности.
Когда мы говорим о налоговом планировании он имеет свое преломление.
В НК РФ есть свой раздел о налоговой деликтологии. В других кодифицированных актах есть нечто подобное – лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке. Неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого к ответственности лица. Он не обязан доказывать свою невиновность.
В НК РФ презюмируется добросовестность налогоплательщика. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика ( в соответсвии с п. 7 ст. 3 НК РФ). Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты (в широком смысле – и действия, и бездействия, и решения) налоговых органов и должностных лиц, не соответствующих законодатлеьству (ст. 21 НК РФ).
Мотивированно обосновать незаконность таких актов должен налогоплателщьик в письменном акте об отказе в их исполнении (т.е. должен быть письменный мотивированный отказ), иначе будет привлечен к ответственности налогоплательщик.
Принцип законности.
При налоговом планировании не нужно злоупотреблять своим правом. В НК РФ нет понятия злоупотребление правом. Вместо него есть понятие «необоснованная налоговая выгода» - оно ПП ВАС от 12 октября 2006 г. № 53. В этом ПП ВАС дается руководящие указание судям АС о том, как нужно применять презумцию добросовестности налогоплательщиков.
Принцип разумности.
Рекомендуемые материалы
Любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с экономической и практической точек зрения. Почему? Потому что результаты налогового планирования могут быть пересмотрены налоговыми органами, судами при обращении налоговых органов при обжаловании акта о привлечении к ответственности налогоплательщика или об отказе в привлеченнии налогоплательщика.
Мероприятия, связанные с налоговым планированием рассмотрят налоговые органы – с точки зрения их документальной подтвержденности и экономической оправданность.
Речь идет о возмещении НДС и учете расходов при расчете налога на прибыль! Смотрят на средства, уплаченные поставщикам по договорам на оказание консультационных и информационных услуг, маркетинговых услуги и услуг, связанных с управлением, договром на хранение и транспортировку, на уборку мусора и т.п. Это «нематериальные» или «нематиреилазованные» затртаы – их тяжело подтвердить, особенно когда их результат не очевиден, а в штате есть специалист, который этим будет заниматься.
В отношении этих расходов нужно дополнительное документальное подтверждение!
Если не будет подобного документального подтверждения, то будет риск непризнания их налоговыми органами в качестве расходов при определени налоговой базы по налогу на прибыль и при применении налоговых вычетов по НДС со стороны налоговых органов.
Если документальное подтверждение будет, то подобные риски либо уменьшаются или просто усраняются.
В странах СНГ эти нематериальные услуги признаны теми расходами, которые не могут быть учтены в качестве расходов при расчете налоговой базе по налогу на прибыль (это в Казахстане так).
Принцип комплексного использования законоательства.
Это делают не только налоговые плательщики, но и налоговые органы. Межрегиональные налоговые инспекции делились на 2 группы. Одни проверяли соблюдение налогового законодательства, другие проверяли иное отраслевое законодательство. Можно такие налогвоые органы пресечь – т.к. в пределах их компетенции находится только налоговый контроль, а не соблюдение норм иных отраслей законодаельства.
Но нужно иметь в виду, что если это необходимо нам для учета определенных затрат – например, для учета расходов по уничтожению товаров, у которых истек срок годности – то можно смело ссылаться на ГК РФ и закон о защите прав потребителей! Там сказано, что нужно списывать подобные испорченные товары, поэтому мы их и уничтожали, поэтому уменшилась налоговая база. Это способ доказать экономическую обоснованность.
Налогоплательщики руководствуются гражданским законодатлеьством, а при налогообложение используемой в предпринимательской деятельности имущества, доходов, полученных от продажи товаров, работ и услуг – используют НК РФ – его нормы используют для того, чтобы оптимизировать налоговую схему (даже с использованием оффшоров), но все в пределах закона.
Возможно иногда субсидиарное вмешательство НК в ГК, например, при определении понятия дивиденды.
Принцип комплексного или совокупного расчета налоговой экономии и убытков с точки зрения общего налогового правового статуса налогоплательщика.
В чем заклчюается особенность содержания этого статуса? Особенность содержания правового статуса налогоплательщика нужно учитывать и его налоговый потенциал и налоговые риски. Любая операция в рамках налогового планирования может повлечь и потенциал и риски!
Пример – завысим мы себестоимость. Это влечет уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации – это плюс. Но налог на имущество будет расти – а это минус.
И наборот! Занизили себестоимость – оптимизировали налоговую базу по налогу на имущества – это плюс, но по налогу на прибыль увеличиться налог.
Нужно учитывать риск применения рыночных цен по контролируемым сделкам. Если сделка контролируемая с точки зрения налогового законодательства, тогда могут налоговые органы сами определить рыночную цену сделки – могут так скорректировать налоговую базу, исходя из рыночных цен на соответствующее имущество при наличии правовоых оснований на их приенение. Применение рыночных цен - это в л–бом случае минус, если их применяют налоговые органы.
Принцип профессионализма.
Необходимость есть правильно составлять документы, используемых при налоговом планировании. Речь идет о чем? Большинство налоговых споров сейчас, если они не свзяаны с формированием практики по краеугольным позициям сводятся к тому, что нарушается принцип профессионализма при ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.
Причем восстановление соответствующих документов по налоговой отчетности производится налоговыми специалистами уже в суде. Но ПП ВАС по НК РФ ч. 1 с учетом АПК РФ предусматривает, что есть ограничения на предсталвени налогоплательщиком документов для подтверждения фактических обстоятельств дела, если соответствующие документы не были представлены при проведени иналоговой провеки с составлением акта проверки.
Если мы восстаналивем документы уже на стадии судебного разбирательства, то это не соответствует этому вышеуказанному ПП ВАС.
Имеется в виду вот что: в соответствии с этим признаком данные налогой декларации должны соответствовать данным налоговых регистров. А данные налоговых регистров – первичным документам, т.е. договору, акту или накладной (если услуги – акт, если товары – накладные), счету фактуре и платежным документам, которые должны быть согласованы между собой.
Иногда бывает такое положение, когда все эти документы приходится восстанавливать уже на стадии судебного разбирательства.
А если бы документы при подготовке к материалам налогового контроля были восстановлены, то может быть дело в суд бы и не должно.
И приходится восстанавливать документы с нынешней датой (ст. 9 ФЗ о бух.учете), которые будут распространяться на ранее возникшие отношений. Но все равно это вызывает вопросы у налоговых органов. Иначе это фальсификация будет (а это уголовная ответственность).
Принцип конфиденциальности.
Означает, что при разработке методов налогового планирования налогоплательщику следует обеспечивать конфиденциальность используемых им приемов. Почему? Массовое их применение может привести к изменению законодательства или судебной практике, что может затруднять или исключать возможность их использования.
Соответственно, применение методов налогового планирования в деятельности налоговой организации, если налоговым органам из источников корпоративной информации (а они сотрудничают с органами, осуществляющими ОРД), то налоговые органы первым делом проверяют таких налогоплательщиков.
Этапы налогового планирования
1. На первом этапе нужно правильно выбрать место расположения ЮЛ, его филиалов, представительств и обособленных подразделений.
Речь идет об использовании оффшоров при условии безналогового перевода доходов из одной юридикции в другую (например, голландский сэндвич) – когда подконтрольная компнаи создается на Антильских островах, ее дочерняя организация или филиал – в Нидерландах.
Соответственно, соглашение об избежании двойного налогообложения есть у многих с Нидерландами (например, США), а у Нидерландов – с Антильскими островами. И спокойно переводим прибыль от компании с Антильских островов в компанию, находящуюся в США.
Нидерланды – Антильские острова – одно соглашение.
Нидерланды – США – второе соглашение.
Итого – льготы!
Но пример этот исторический – с большинством наших оффшоров не подписаны соответствующие соглашения у РФ или если они подписываются, то там масса оговорок. Например, с Швейцарией, с Люксембургом, с Кипром. Но Кипром не стали меньше пользоваться, он все также прилвекает инвесторов.
2. Выбор организационно-правовой формы ЮЛ.
Реализуется следующий принцип – чем больше имущественную ответственность несешь перед кредиторами, тем меньше налоговое бремя.
Идешь от простого товарищества (не ЮЛ, нет двйоного налогообложанеи) к ООО.
Чем имущественная ответственнсоть перед кредиторами меньше, тем налоговое бремя больше (т.е. если имущественная ответственность ограничена, то у тебя будет двойное налогообложение – вначале прибыль ЮЛ, а затем и дивиденты, которые вылачивают акционерам, участникам – это ООО и АО). Получается своеобразное двойное налогообложение.
Любые взаиморасчеты в рамках группы лиц должны быть подвергнуты тщательном анализу для целей выявления случаев, когда под видом оплтаы товаров, работ, услуг, выплат процентво – фактически выплачиваются дивиденды.
Как законодатель разных стран эту проблему решал? Во-первых путем регламентации в законодательстве такого способа решения проблемы эконмоического двойного налогообложения в рамкха группы лиц – как система «предприятия ». При получении прибыли компании облагаются акционеры, не зависимо от того, кто получает дивиденды. Налогообложение в этом случае предусмотрено для акционеров.
Система вычета или кредита дивдидендов. Сумма дивидендов вычитается из получаемого дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Импутационная система. Она предусматривает, что после налогообложения прибыли или доходов компании акционеру или участнику предусматривается полное освобождение от налога – полная импутационная система.
Или предоставляется налоговый кредита пропорционально доли участия акционера к налогу на прибыль, уплаченном компанией – частичная импутационная система.
Система дробления ставок. Когда на нераспределеяемую прибыль ставка налога выше, чем на распределяемую
Система предприятия использовалась в США.
Другие – в других странах, в особенности в странах Европы.
Система самостоятельного налогообложения дивидендов. Это уже система, которую используют в РФ.
3. Выбор форм и методов ведения деятельности с учетом налоговых преференций при планировании сделок, при оплате труда.
Выгоднее заниматься наймом или арендой персонала, нежели принимать работников в штат при выработке и реализации инвестиционной и социальной политики компании на основе оперативного реагирования на изменение налогового реагирования на изменение налогового законодательства.
Что это за политика такая? В соответствии с Основными направлениями налоговой политики – надо смотреть на какие инвестиции планируются преференции. В основном речь идет об инновациях и о вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги.
4. Выбор форм и методов размещения прибыли.
Наиболее рациональным способом, с целью получения налоговых преференций. Эти преференции сейчас связываются с НИОКРом, инновациями и сектором государственных ценных бумаг.
Чем вложение более рискованно либо срок оборачиваемости оборачиваемых средств дольше и прибыль будешь получать не скоро, тем налоговое бремя легче. И это действительно так.
Таким образом, мы завершили тему налоговое планирование.
Правовые основы борьбы с уклонением доходов в налоговом праве
Как сейчас принято, нужно в первую очередь поговорить о понятии «уклонение от уплаты налогово», «обход налогов», «налоговое планирование», «уплата налогов без применения специальных мер их оптимизации».
В принципе это и является возможными вариантами поведения налогоплательщика.
· Уклонение от уплаты налогов – это всегда незаконное действие;
· Обход налогов
o Возможен как вариант незаконного поведения;
o Возможен и вариант законного поведения;
· Налоговое планирование;
o Может быть только законным
· Уплата налогов без применения специальных мер по налоговой оптимизации.
o Это законные виды деятельности.
Чем же эти модели поведения отличаются друг от друга.
Уклонение от уплаты налогов – это такая модель поведения налогоплательщика, когда он не уплачивает или не полностью уплачивает налоговые платежи, умышленно избегая исполнения или занижая налогвоые обязательства способами, которые прямо или косвенно запрещены законом.
Оно характерно тем, что является незаконным неисполнением или уменьшением налоговых обязательств.
Только умышленные деяния – при отсутствии умысла ответственность от уплаты налогов не достигается, даже если достигает крупного размера, субъектом является ФЛ (ведь это уголовно наказуемое деяние), если данное лицо добровольно не уплатио суммы пени и штрафов налоговых органов.
Обход налогов (незаконный) – выражается в ведении деятельности без государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органов. По принципу одного окна осуществлятся одним актом управления.
Обход налогов (законный) – ведение деятельности, которая не подлежит налогообложению по законодательству, в получение необлагаемых налогами дохдов, приобретении не облагаемого налогами имущества, совершение не облагаемых налогами операций по обороту товаров, работ и услуг. Т.е. в данном случае нет налогообложения по налогу на прибыль и НДС.
Обход налогов – это всегда пассивное поведение, отказ от ведения определенных видов бижнеса, лучше ничего не делать, чем платить такие налоги.
Налоговое планирование – аткивное правомерное поведение налогоплательщика, выражающееся в ведении определенных видов бизнеса с законной рационализации их налогообложения.
Антипод планированию, но также правомерной мерой является уплата налогов без применения специальных мер по их оптимизации.
Вот таковы модели поведения налогоплательщика.
Как мы понимаем, можно задать вопрос – чем отличается уклонение от уплаты налогов от обхода налогов? Обход налогов – по нему сейчас практики нет. Однако это по сути сейчас проведение частных уроков и т.п.
По крайней мере применительно к обходу налогов практики по ФЛ нет. В отношении ЮЛ практика есть, но все заканчивается тем, что размер санкции невозможно должным образом определить, т.к. в этот момент нет учета получаемых объектов налогообложения. Эти дела заканчиваюстя не в пользу налоговых органов.
Способы борьбы с уклонением от уплаты налогов
I. Законодательные приемы
a. Организационные и процедурные правила.
Речь идет о государственной регистарции и постановке на налоговый учет одновременно (процедра одного окна). Можно открыть расчетный счет только после постановки на налоговый учет.
Возложение обязанностей по представлению сведений о государственной регистрации ЮФ регистрация недвижимого имущества, прав и сделок с ним, сведений из органов ГИБДД о государственной регистрации прав на ТС. ФЛ реализуют свое право на свободное место передвижения и выбор места жительства. ФЛ обязаны зарегистрироваться по новому месту жительства – и с этой переменой изменяется орган налогового учета, в котором они стоят на учете.
Налоговые органы ставят на учет в качестве плательщиков на основе данных других органов (это то, что касается ФЛ).
b. Возложение обязанностей по удержанию и уплате в бюджет сумм налогов налогоплательщикам, не состоящих на налоговом учете на налоговых агентов.
c. Составление и предсталвение в налоговый орган сведений и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (это и на налогоплательщика и на налоговых агентов возложено).
Можно на банки, на регистрирующие органы и на нотариусов это возложить.
d. Установление мер государственного принуждения за нарушение налогового законодательства.
Говорили о СОНИ налоговых обязательств. На что хотелось бы обратить внимание – на штрафные налоги, которые устанавливаются в предусмотренных законодатлеьством случаях распределния дивдидендов, личных холдинговых компаний для операций с ЦБ и их учредителей, создание коропраций для распоряжения способностями их владельцев при превышлении фонда оплаты труда.
Когда оплата товаров, работ, услуг, выплата процентов производстия в рамках группы лиц, а на самом деле это форма выплаты дивидендов. Когда персональыне налоги на операции с ЦБ (а они больше, чем корпоративные налоги) – поэтому предпочитают создавать холдинговые структуры.
Когда персональные налоги связаны с реализацией своих способностей на занятие твореческой деятельностью больше чем корпоративные налоги и создаются корпорацией для распоряжения своими способностями, например, музыкантами, художниками, композиторами.
Это все иностранные варианты – тонкая капитализация (то, чо касается дивидендов); про «свои способности» - это американский вариант.
e. Ликвидация пробелов законодательства.
Ликвидировали комиссионную схему, когда посредник: коммиссионеры, агенты, посредники были налоговыми агентами.
Совершнествуются правлиа налогообложения, регламенратция полномоячий налоговой адмниистарции
Установление новых прав и обязанностей для иных субъектов налогового права
Это общие приёмы. Есть и специальные:
Трансфертное ценообразование, направленное на корректировку ценовой базы, путём применения рыночных цен на контролируемые сделки (раздел 5.1).
Тонкая капитализация: вместо привлечения вклада в УК предоставляется займ, а вместо дивидендов – проценты. Это является основанием для переквалификации процентов в дивиденды.
f. Антиофшорное регулирование.
Правила о контролируемых иностранных компаниях с определением места фактмЕроического управления и доктрину фактического собственника. Здесь нужно отметить, что произошедшие изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения учитывают указанные правила и доктрину при налогообложении прибыли института постоянного представительства.
См. Протокол к Соглашению о двойном налогообложении с Кипром.
g. Меры административного воздействия.
Налоговые проверки:
· Камеральная – в течение 3 месяцев без выезда на место.
· Выездные – с выездом на место (и проверяют то, что было за 3 года (см. ВАС – 4 года))
Есть одно исключение – можно получать конкретную информацию о сделках вне рамок проверок по мотивированном запросу.
Юрисдикционные полномочия по применению мер вне проверок. Фирмы-однодневки, например. Уголовная ответственность за фирмы-однодневки есть и нет «спасительных примечаний» УК РФ, которые предусмотрены в составах, касающихся неуплаты налогов.
По этой статье можно привлечь даже работников ЮЛ, которые сами того не понимая в рамках трудовых обязанностей учреждали эти фирмы-одноднвеки.
h. Судебное преследование по инициативе налоговых органов.
Полномочия налоговых органов по предъявлению исков в суд. Законы РФ с вступлением в силу 1 части НК РФ налоговые органы могут предъявляться в суд только в случаях, предусмотренных в НК РФ (считает Щекин). В соответствуюище положения закона РФ вносились изменения в 2006 г. и там перечислены некоторые иски налоговых органов: иск о ликвидации (ст. 61 ГК РФ) – в случае грубого или неоднократного нарушение законодательства и т.п.
Этим налоговые органы довольно часто пользуются в отношении всех организаций
Иски о признании недейсвтительной регистрации ЮЛ или ИП.
Иски о признании сделок недейсвтительными для получения всего полученного по сделкам в бюджет РФ (АС в южных субъектах РФ) и такая позиция о возможности заявления подобного рода исков. ФАС СКО поддержал это в 2000-ых годах. Белозеров (судья АСГМ) удовлетворил такй иск. Причем он иск-то и не удовлетворил.
Налогоплателщьик оспаривал акта налоговой провекри как НПА. В обосновании налогового органа был пункт о том, что можно признать сделку недействительной. И почему-то Белозеров согласился с этим.
Сейчас рассматривают налоговые последстия сделки в отрыве от ее действительности.
Ст. 45НК РФ – возможнос только судебное взыскание по основаниям, указанным в этой статье.
Налоговые органы могут подавать иски о возмещении банками ущерба, поесенного решениями налогвых органов о приостановлении операций на счетах в банке.
Иски о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите. Этот перечень – открытый. Т.е. налоговые органы могут обращаться в суды и в случаях, предусмотренных в НК РФ.
i. Обмен информации в рамках международных соглашениях о правовой помощи и об избежании двойного налогообложения
Ограничение льгот и применении при льготировании доктрины деловой цели.
Речь идет о помощи о взимании налогово в рамках соглашениях об ибежании двойного налогообложения.
II. Судебная доктрина. Место и роль судебной доктрины в борьбе с уклонением от уплаты налогов.
Судебные акты официально признаны источниками официального толкования норм права в правоприменительной праткики.
Постановления и Определения КС РФ
Судебные акты конституционных (уставных) судов субъетков РФ
Постановления Пленума, Постановления, Решения и Определение ВС РФ
Постановления Пленума, Определения «тройки» и Постановления Президиума ВАС РФ (на их основе с учетом мировой практики в России сформированы судебные доктрины, применяемые для признания операций не соответствующими требованиям налогового законодательства по мотивам их совершения с целью уклонения от уплаты налогов или незаконного обхода налогов).
Правовые основания заложены в ст. 6 ФКЗ «О конституционном суде РФ» - решения в форме постановлений и определений КС обязательны на всей территории страны для всех субеъктов права, включая органы представительной и судебной власти и для других субъектов (ФЛ и организации).
Постановления и Определения КС России имеют правовые позиции. Они обязательны при толковании применении налогового законодательства и по сути своей занимают второе после Конституции место.
В сфере налогового регулирования правовая позиция КС – это не что иное как принцип налогообложения и сборов и этот принцип положен в основу налогового кодекса. НК строится на основе тех правовых позиций, которые выскзывал КС в 90-е годы.
Таким принципом в сфере уклонения от уплаты налогов является принцип добросовестности налогоплательщиков. Его использование в качестве основы для всех других судебных доктрин. И постановление пленума № 53 ВАС – это ПП, которые посвящено толкованию этого принципа.
Когда мы консультируем налогоплательщиков вы принимаем во внимание сложившуюся судебную практику. Практика сложилась, если это решение вынес ФАС и высказана позиция суда по толкованию той или иной нормы. Нужно опираться на данный акт официального толкования. В случае, если возникают противоречия между актами официального толкования, которые даны на уровне кассационных инстанций в системе АС – это основание для обращения в ВАС, чтобы он установил единообразание практики, чтобы ВАС установил его и поставил точку в этом вопросе.
При отсутствии официального толкования, данного ВАС, причем в форме Постановления Президиума по конкретному делу или Постановления Пленума, мы должны опираться на ФАС соответствующего округа. Потому что судьи первым делом будут смотреть на этот акт.
При наличии по данному вопросу Постановления Президиума или Пленума ВАС.
Что касается ВС – если кассационная инстанция дело рассмотрела – практика сложилась. Но система ВС не очень стойкая, т.к. в этой системе есть федеральные суды и суды субъектов (те же мировые судьи). Для судов субъектов по своей сути решения высших органов судебной системы не являются «обязательными для учета». И этой неустойчивостью системы можно воспользоваться.
21.04.2012 г.
Мы с вами изучаем тему: правовые основы борьбы с уклонением от уплаты налогов
Рассмотрели классификацию способов.
Что касается судебной доктрины? Тому мы сегодня посвятим целую лекцию. А что касается отдельных законодательных приемов – вернемся к ним на следующей лекции.
Что касается еще одной лекции – будет конфликтология.
Претворяя разговор о судебных доктринах, связанных с борьбой с уклонением от уплаты налогов – надо начать с либерализмом.
Либералы считают, что люди добропорядочные и честные. Это было в основе формирования Вестминстерского подхода. Собственно опровергая этот подход, приходя к выводу о неприемлимости его использования были выработаны судебные доктрины.
Что такое Вестминстерский подход?
По одному из дел, которое было предметом рассмотрения Палаты Лордов UK 1936 г. суд постановил, что любое лицо может организовать свое дело таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, были бы меньше, чем в обычной ситуации. Этот подход основан на том, что налогоплательщик вправе получать выгоду в виде определенных налоговых последствий предпринятых им действий.
Можно организовать свои дела таким образом, чтобы уменьшить
По делу Вестминстерский герцог vs. Служба Внутренних Доходов.
Этот герцог своему садовнику выплачивал «еженедельные выплаты», которые не облагались как з/п.
Джон Сандерленд в ВС США – право избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено. Таким образом, в судебной практике именно в качестве судебного прецедента в системе англо-саксонского права сложился традиционный (Вестминстерский) подход.
Налоговые органы могут взыскивать налоги с налогоплательщика исходя из формы действий налогоплательщика (например, формы сделок) и их правовых последствий.
Этот подход имеет и плюсы.
Налогоплательщик же может организовывать свои дела таким образом, чтобы получать максимальную налоговую экономию при этом суды обязаны признавать как законность таких действий налогоплательщика так и их налоговые последствия.
В соответствии с этим подходом, суды должны оценивать как существо, так и форму сделок, предпринятых налогоплательщиком.
Как не сложно догадаться, не все люди честны, добропорядочны и трудолюбивы. В последнее время наблюдается отход от Вестминстерского подхода. Почему? Потому что этот подход позволяет применять схемы налоговой оптимизации, когда конкретная операция является лишь одним из элементов схемы. А если смотреть на все схему вместе, то можно понять, что схема нужна для минимизации налогов, а не для улучшения результата самой работы.
Поэтому оценивался существо и форму сделок, суды смотрят на преследуемые налогоплательщиком цели. Это микроэкономический результат или налоговая экономия (или и то, и другое).
Микроэкономический результат – это результаты бизнеса.
Преодолевая этот подход для оценки истинных целей операций в налоговых целях были выработаны и применяются особые судебные доктрины.
Для чего их придумали? Для признания сделок не соответствующих требованиям налогового законодательства по мотивам обхода или уклонения от налогов.
Информация в лекции "Гнев" поможет Вам.
Что это за доктрины? Вначале поговорим о тех, что существуют в мире. Потом скажем, как это повлияло на российские доктрины.
1. Доктрина существа над формой (equity above the form);
2. Деловая цель (business purpose);
3. Сделка по шагам (step transactions).
Именно эти доктрины используются в США и странах Евросоюза и других странах мира.
Эти доктрины возникли в США и Европе.
