Налоговый контроль
Лекция 12. 16.11.2012
Налоговый контроль.
1. Налоговый контроль в РФ, понятие, принципы, виды, формы.
2. Порядок постановки на учёт в налоговых органах и идентификационный номер налогоплательщика.
3. Понятие, виды, способы и порядок предоставления налоговой декларации.
Налоговый контроль является частью финансового контроля, поскольку налоговые отношения всегда изначально конфликтны, и если налогоплательщик не выполняет свои обязанности, то государство применяется к нему меры принуждения и убеждения.
Налоговый контроль определяется в 2 аспектах:
1. В широком смысле, налоговый контроль – это контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса, т.е. от установления налогов и сборов и до прекращения налоговой обязанности.
2. В узком смысле, налоговый контроль – это действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогоплательщиками и налоговыми агентами налогов и сборов (ст. 82 НК).
Субъектами налогового контроля являются: органы государственной власти специальной компетенции; и в определённых случаях, таможенные органы (при уплате платежей при перемещении товаров через таможенную границу) и органы внутренних дел. Подконтрольными субъектами являются любые государственные или муниципальные органы, организации, физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. Объектом налогового контроля является вся финансово-хозяйственная деятельность подконтрольных субъектов, которая так, или иначе затрагивает вопросы налогообложения. Предметом налогового контроля являются денежные документы, бухгалтерские отчётности, планы, сметы, декларации, договоры и иные документы, которые необходимы для исчисления и уплаты соответствующих налогов в бюджет. Цель налогового контроля – обеспечение законности в сфере налогообложения.
Налоговой контроль выполняет задачи (ст. 21 НК):
1. Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах.
2. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
3. Препятствия ухода от налогообложения.
4. Выявление и привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
5. Устранение причин нарушения законодательства о налогах и сборах.
Основные принципы были в римской декларации, к принципам налогового контроля относятся:
1. Принцип законности. Все действия со стороны налогового органа должны быть основаны на законе.
2. Независимости. Налоговые органы независимы друг от друга, от других проверяющих лиц и постороннего влияния.
3. Систематичности. Проявляется в регулярности проведения мероприятий налогового контроля.
4. Объективности. Исключает предвзятое отношение к проверяемым субъектам со стороны налоговых органов.
5. Территориальности. Проведение контрольных мероприятий у тех субъектов, которые учтены в конкретном налоговом органе, или по месту нахождения имущества.
6. Принцип соблюдения налоговой тайны. Налоговую тайну составляют сведения, содержащиеся в ст. 102 НК. Они имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну имеют органы налогового администрирования, при этом эти органы специально утверждены (налоговые органы, таможенные орган, ОВД). Налоговая тайна не подлежит разглашению не только должностными лицами налоговых, таможенных органов, но и лицами, которые привлекаются для осуществления налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики и т.д.)
7. Принцип презумпции добросовестности. Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика, или плательщика сбора.
8. Принцип всеобщности и единства. Налоговый контроль направлен на всех хозяйствующих субъектов, не зависит от формы собственности или ведомственной подчинённости.
Налоговый контроль может быть различных видов:
1. В зависимости от объёма контролируемой деятельности проверяемого лица: комплексный
(исследование всей деятельности подконтрольных лиц); тематический (специальный, или выборочный; налоговый контроль осуществляется по отдельным видам налога); целевой (производится по отдельным финансовым операциям налогоплательщика).
2. В зависимости от степени охвата предметов контроля: сплошным (проверка всех документов налогоплательщика); выборочным (проверка документов по уплате одного конкретного налога).
3. В зависимости от источников получения сведений и данных: документальный (основывается на изучении документально зафиксированных данных); фактический (основывается на полученном фактическом состоянии объектов); встречный (получение информации о действиях обязанных лиц от их контрагентов, банков и иных третьих лиц).
4. В зависимости от стадий осуществления мероприятий: предварительный (профилактика и предупреждение налоговых правонарушений); текущий (оперативный; проводится в отчётном периоде); последующий (проверка реального исполнения требований налогового законодательства).
5. В зависимости от места проведения налогового контроля: камеральный (по месту нахождения органа) и выездной (проводится по месту нахождения налогоплательщика; только если нет у налогоплательщика мета нахождения, может проводится в самом налоговом органом).
6. В зависимости от плана проведения мероприятий: плановый и внеплановый.
Формы и виды налогового контроля регламентированы в гл. 14 ГК. Формы: налоговые проверки (ст. 87, 89 НК); получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 82 НК), проверка данных учёта и отчётностей, опрос свидетелей (ст. 90 НК); осмотр (ст. 92 НК); истребование документов (ст. 93 НК); истребование документов или информации о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте, или информации о конкретных сделках (ст. 93.1 НК); выемка предметов, документов (ст. 94 НК); привлечение эксперта, специалиста, переводчика, понятых (ст. 95-98 НК) и другие формы налогового контроля.
Учёт налогоплательщика. Учёт организаций и физических лиц – это регистрация налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики включаются в единый государственный реестр налогоплательщиков. Ст. 83 НК закрепляет, что постановке на учёт подлежат: организации, имеющие статус юридического лица; индивидуальные предприниматели в связи с их государственной регистрацией; организации, имеющие обособленные подразделения; физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями; налогоплательщики, имеющие в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении недвижимое имущество или транспортное средство. Данные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:
1. По месту нахождения организации.
2. По месту нахождения обособленных подразделений.
3. По месту жительства физического лица.
4. По месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств.
5. Иные основания (ст. 346.28, ст. 346.25.1, ст. 346.41, ст. 366 НК).
Если есть несколько оснований для учёта, налогоплательщик должен быть поставлен на учёт и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения недвижимого имущества. Это касается только тех случаев, когда речь идёт о разных налоговых органах.
НК регламентирует порядок и место постановки налогоплательщика на учёт по каждому из перечисленных оснований.
Постановка на учет вновь созданной организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения данного лица на основании сведений, содержащихся в едином гос. реестре юридических лиц. Постановка на учёт индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту жительства на основании сведений, содержащихся в едином гос. реестре индивидуальных предпринимателей. Особое значение для постановки на учёт имеют место жительства и место нахождения. Место жительства физического лица определяется по адресу, по которому физическое лицо зарегистрировано. Местом нахождения юридического лица является место его гос. регистрации (ст. 54 ГК). П. 5, ст. 83 НК устанавливает понятие места нахождения имущества в целях учета налогоплательщика. Место нахождения имущества для морских, речных и воздушных транспортных средств – это место нахождения или жительства собственника имущества; для остальных транспортных средств – это место (или порт приписки), а также место гос. регистрации, а при отсутствии таковых, место нахождения, или жительства собственника имущества. Для иного недвижимого имущества, местом нахождения признается место фактического нахождения имущества. Постановка на учет или снятие с учета осуществляется налоговыми органами бесплатно. При постановке на учет налогоплательщику выдаётся либо свидетельство, либо уведомление. Свидетельство (идентификационный номер налогоплательщика) выдаётся организациям или индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. В остальных случаях выдаются уведомления. Также присваивается код причины постановки на учет в налоговых органах (КПП). Для отдельных категорий налогоплательщиков, существуют особенности постановки на учёт в налоговых органах.
Утверждение особенностей постановки на учёт осуществляет Министерство финансов РФ, согласно приказам Министерства финансов от 11.07.2005 № 85-Н «Об утверждении особенностей постановки на учёт налогоплательщиков», Министерство финансов определяет особенности постановки на учёт для организаций, которые получили статус участников проекта по осуществлению исследовательских разработок в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре Сколково» (приказ Министерства финансов 08.02.2011 № 14-Н); особенности учета иностранных органов, граждан также устанавливается Министерством финансов (приказ от 21 окт. 2012 № 129-Н). Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашения о разделе продукции устанавливает гл. 26.4 НК и приказ Министерства по налогам и сборам от 17 марта 2004 № САЭ-3-09/207. Для субъектов существует упрощённая система постановки на учёт, её особенности – ст. 346.25.1 НК.
Налоговая декларация: первичная и уточнённая. Налоговая декларация – это письменное заявление, или заявление, составленное в электронной форме налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и производственных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.
Лекция 13. 23.11.2012
Продолжение.
Все налоговые декларации подаются налогоплательщиками по каждому налогу, кот подлежит уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (или расчёты по налогам), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов в части деятельности, осуществление которой влечёт применение специальных налоговых режимов, или имущества, используемого для такой деятельности. Налогоплательщики по 1 или нескольким налогам, по которым не происходит движение денежных средств по счетам в банках, или в кассе организации, а также не имеющие по этим налогам объекта налогообложения, представляют в налоговый орган единую упрощённую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, не позднее 20ого числа, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9ю месяцами и календарным годом. Формы единой упрощённой налоговой декларации утверждаются ФНС по согласованию с Министерством финансов РФ (приказ Министерства финансов от 10.07.2007 № 62-М). Налоговая декларация может быть представлена 2мя видами: в электронном виде или на бумажном носителе Способы: лично, или через своего представителя; в виде почтового сообщения; в электронном виде. Если налоговая декларация представляется в виде почтового отправления, то днём получения считается день отправления заказного письма. Налогоплательщик имеет право внести изменения и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию при обнаружении ошибок, или если выявлены неточности.
1. Если уточнённая налоговая декларация была подана после истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточнённой налоговой декларации.
2. Если уточнённая налоговая декларация была подана после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
3. Если уточнённая налоговая декларация была подана после истечения и того, и того срока, то налогоплательщик освобождается от ответственности в 2ух случаях: 1. Если налогоплательщик представил уточнённую налоговую декларацию до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации. 2. Если налогоплательщик предоставил уточнённую налоговую декларацию после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены не отражение либо неполнота отражения сведений налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению налоговой базы. Уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета и по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.
Правовое регулирование налоговых проверок.
1. Налоговые проверки, понятие и виды.
2. Правовое регулирование камеральных проверок.
3. Правовое регулирование выездных налоговых проверок.
4. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Налоговая проверка – это совокупность действий налоговых органов по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами в бюджетную систему. Налоговые органы имеют право проверять любые организации, независимо от их организационно-правовой форме, состава учреждения, форм собственности, ведомственной подчинённости и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер, связанных с исполнением обеспечения налоговой обязанности, взыскания недоимок, пени, привлечения к ответственности. НК устанавливает период времени, когда могут проведены такие мероприятия – 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения налоговой проверки. НК не запрещает проведение налоговых проверок в текущем налоговом периоде. Ст. 87 НК – понятие выездных и камеральных проверок, их цель. Встречные или повторные налоговые проверки – это поверки, в результате которых происходит истребование и проверка документов у третьих лиц, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
P.s. НО – налоговый орган.
Виды налоговых проверок:
1. Камеральная. Общие правила (ст. 88 НК): камеральная проверка осуществляется по месту нахождения НО, уполномоченными должностными лицами НО в соответствии с их служебными обязанностями; проверяются налоговые декларации или расчёты, а также документы, которые представляются налогоплательщиками в НО (п. 1, ст. 88 НК). Исходя из постановления ВАС, наличие представляемой налогоплательщиком декларации является обязательным условием для проведения НО камеральной налоговой проверки. При проведение камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика налоговые документы, но с определёнными ограничениями:
1. Если налогоплательщик использует налоговые льготы, то могут быть истребованы документы, подтверждающие эти налоговые льготы.
2. НО имеют право истребовать документы, если налогоплательщик подал налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налогов (постановление ВАС от 26 апр. 2011 № 17393/10).
3. Если налогоплательщик уплачивает налоги, связанные с использованием природных ресурсов (п. 9, ст. 88 НК).
Право на ограничение определённого времени. П. 2, ст. 88 НК устанавливает общие ограничения на проведение камеральной налоговой проверки, она проводится в течение 3ёх мес. со дня представления налоговой декларации или расчета (Информационное письмо президиума ВАС от 17 нояб. 2009 № 10349/09, Определение КС от 12 .07.2006 № 267-О, Постановление президиума ВАС о 26.06.2007 № 2662/07, от 10 мая 2011 16535/10). Особенности отдельных видов камеральных проверок могут быть специально урегулированы. П. 8.1, ст. 88 НК,. 11, ст. 88 НК.
2. Выездная налоговая проверка (ст. 89) – общие правила: 1. Она поводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя, или заместителя руководителя налогового органа и теми должностными лицами, которые прямо указаны в решении. НК не содержит положений, которые запрещают проведение поверки какой-либо категории налогоплательщиков (т.е. по общему правилу, выездная налоговая проверка осуществляется в организациях, и у индивидуальных предпринимателей, но если индивидуальный предприниматель утрачивает право на осуществление предпринимательской деятельности, это не означает, что НО не могут провести проверку такого физического лица). Постановление ВАС от апр. 1012 № 15129/11. 2. Проверке подлежат все документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов налогоплательщиком и которые должны быть представлены самим налогоплательщиком (п. 12, ст. 89 НК, постановления ВАС от 22 дек. 2009 № 11175.09, и от 11 июня 20120 № ВАС – 5180 /10). 3. При проведении проверок, НО вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов как у проверяемого налогоплательщика, так и у иных лиц, в том числе контрагентов налогоплательщиков (93. 1 НК), кроме истребования, может осуществляться инвентаризация имущества и осмотр помещения (п. 13, ст. 89 НК и п. 2, ст. 91 НК, ст. 92 НК, постановление КС от 16 июля 2004 № 14-П). 4. Срок проведения налоговой проверки составляет по общему правилу не более двух мес. (п. 6, ст. 89 НК), но при определённых обстоятельствах, он может быть продлён до 4ёх мес., а в исключительных случаях, до 6 мес. (п. 9, ст. 89 НК). Выездная налоговая проверка может быть приостановлена, и тогда её срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведении проверки (п. 8, ст. 89 НК, определение КС от 9 ноября., 2010 № 1434-О-О, от 11 окт. 2005 № 53-08/05 и от 18 марта 2008 № 13084/07). Повторная выездная налоговая проверка проводится в случаях:
1. В порядке контроля за деятельностью НО, проводившего налог проверку.
2. В случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного.
3. П. 11. ст. 89 НК – проводится при реорганизации или ликвидации организации налогоплательщика, независимо от того, проводится, или была поведена ли по тем же и в том же налоговом периоде.
Лекция 14. 30.11.2012
Рекомендуемые материалы
Продолжение.
Оформление результатов камеральной проверки. Установлено в ст. 100 НК. Налоговые органы принимают 2 решения:
1. Решения, связанные с не нарушением законодательства о налогах и сборах. Если не было выявлено нарушений, НО не составляют никаких актов.
2. Решения при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах. Составляется акт проверки.
Акт камеральной налоговой проверки составляет тот налоговый инспектор, который проводил её. Эта обязанность предусмотрена п. 5, ст. 88 НК и абзац 2, п. 1, ст. 100 НК. Сам акт выполняет 2 функции:
1). Является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы налоговой проверки.
2). Информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления возражений налогоплательщика (п. 6, ст. 100 НК).
Составление акта в ходе камеральной проверки до 2007 г. не было предусмотрено. Не составление акта может служить основанием отмены решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. «Требования к составлению акта налоговой проверки», которые утверждены приказом ФНС от 25 дек. 2006 г. № САЭ-3-06/892@ при составления акта, НО должны соблюдать правила:
1. Акт составляется в 2ух экземплярах по утверждённой форме и должен содержать требования и сведения, которые устанавливаются в п. 3, 4, ст. 100 НК и п. 2.3 Требований.
2. Акт камеральной проверки подписывается налоговым инспектором (лицом, проводившим проверку) и проверенным налогоплательщиком, либо его представителем (п. 2, ст. 100 НК).
3. Проверяющее лицо должно составить акт проверки в течение 10 дней со дня окончания проверки, по итогам которой были выявлены нарушения.
4. 1 экз. должен быть в течение 5 рабочих дней направлен налогоплательщику, или его представителю.
Акт камеральной проверки состоит из вводной части, описательной части, итоговой части (выводы НО, предложения по устранению выявленных нарушений). Также могут составляться приложения (в них НО детально прописывает нарушения, совершённые налогоплательщиком).
В отличии камеральной, выездная налоговая проверка сначала оформляется справкой. Составление справки означает то, что НО, которые осуществляют выездную налоговую проверку, должны покинуть территорию налогоплательщика и не имеют права более истребовать документы, но в определённых случаях, когда НО после составления справки истребуют документы, они обязаны известить об этом налогоплательщика (п. 6, ст. 101 НК). В справке указывается предмет и цель проверки, указывается дата составления справки (дата окончания выездной проверки). В течение 2ух мес. на основании этой справки, НО составляют акт налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки составляется и в том случае, если нарушения выявлены не были. Справка и акт вручаются налогоплательщику. Акт составляют уполномоченные сотрудники налоговой инспекции (лица, которые проводили проверку). Форма акта и требования к его заполнению утверждены приказом ФНС от 25 дек 2006 г. Согласно приказу и п. 3 ст. 100 НК, акт выездной налоговой проверки составляется с учётом правил:
1. Акт составляется на бумажном носителе и должен иметь сквозную нумерацию страниц.
2. Если в акте есть исправления, то допускаются только исправления, которые заверены подписями налогоплательщика и лица, проверяющего налогоплательщика.
3. Акт составляется на русском языке и все использованные аббревиатуры и сокращения должны быть расшифрованы.
4. Требования к иностранной валюте – рублёвые эквиваленты по курсу ЦБ.
5. Если проверке подвергалась организация, которая имеет обособленные подразделения, то в акте отражаются пункты, отнесённая к этим подразделениям.
Акт имеет также вводную, описательную, итоговую части. После истечения 2ух мес., акт вручается налогоплательщику лично под расписку, или передаётся иным способом (но только в случае, если налогоплательщик уклоняется от получения акта).
Проверки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами. Раздел 5. 1, гл. 14. 5 НК – осуществление контроля между взаимозависимыми лицами. Ст. 105. 17 НК устанавливает новый вид налоговых проверок – проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (налогово-ценовая или просто ценовая проверка). Цель ценовой проверки – проверка цены сделки. Предмет проверки должен отвечать требованиям, которые устанавливаются для цены. Предмет – проверка цены, но не любой сделки, а сделки, которая отвечает требованиям:
1. Совершается между взаимозависимыми лицами (ст. 105.1. НК), либо сделки, приравненные к сделкам между зависимыми лицами (ст. 105.14 НК).
2. Сделка не исключена из числа контролируемых сделок. Следует из анализа гл. 14 и 14. 5 НК.
3. Предполагает исчисление и уплату 1го из контролируемых видов налогов. К ним относятся: НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых, НДС.
В отношении проверки устанавливается определённый срок проведения проверки. Проводится в срок, не превышающий 6 месяцев. Продление – до 12 мес. Основания и порядок продления должны быть установлены отдельным нпа ФНС. НК устанавливает 2 вида продления налоговой проверки: второе продление на 6 мес. осуществляется, если есть необходимость получить информацию от иностранных гос. органов; если осуществляется проведение экспертизы и перевода на русский язык документов, приставленных налогоплательщиком на иностранном языке. Если такой информации не будет получено, то НО может продлить ещё на 3 мес. такую проверку. При этом НК не указывает, сколько раз можно продлять на 3 мес. Общий срок проведения ценовой проверки – 21 месяцев. НК в п. 2 ст. 105.12 устанавливает ограничения на количество проведения ценовых проверок. Сделка может быть проверена 1 раз за 1 и тот же календарный год. Если цена сделки проверяется по контрагенту, то сама организация не подвергается налоговой проверке.
П. 5 ст. 105.17 НК устанавливает срок давности проведения ценовой проверки. Решения о проведении проверки могут быть вынесены не позднее 2ух лет со дня получения уведомления или извещения о совершении контролируемых сделок. Существует 3 основания для проведения: 1. Ежегодное уведомление, которое отправляет налогоплательщик в НО о контролируемых сделках, совершённых за предыдущий календарный год. 2. Извещение, которое направляется налоговым органом, проводившим камеральную или выездную проверку налогоплательщика. 3. Извещение, которое направляет вышестоящий налоговый орган при выявлении контролируемой сделки при проведении повторной выездной проверки.
Лекция 15. 07.12.2012
Продолжение.
Обратите внимание на лекцию "5. Роль секретаря, секретаря-референта".
Оформление налоговой ценовой проверки. Как и выездная, ценовая проверка оформляется актом о проведении налоговой ценовой проверки, но он оформляется не всегда, а только когда были выявлены правонарушения (п. 9, ст. 105.17 НК). Форму акта разрабатывает ФНС (т.е. сейчас его ещё нет). П. 11, ст. 105.17 НК: существуют общие и специальные требования к акту налоговой ценовой проверки. Общие требования (п.3, ст. 100 НК): предмет проведения налоговой ценовой проверки; дата окончания; полное и сокращённое наименование лица, у которого проводилась проверка; кто проводил проверку и т.д. Специальные требования (п. 11, ст. 105.17 НК): документально подтверждённые факты отклонения цены применённой в сделке от рыночной цены; обоснование того, что такое отклонение повлекло за собой занижение суммы налога; должен быть указан расчёт суммы такого занижения. П. 11, ст. 105.17 НК не содержит основание, в соответствии с которым будет составляться приложение к акту. Акт налоговой ценовой проверки направляется налогоплательщику. П. 12, ст. 105.17 НК акт проверки должен быть в течение 5 рабочих дней вручён проверяемому лицу, либо его представителю (вручается лично, под расписку и иным способом, который свидетельствует о получении акта данным лицом или его представителем). В случае уклонения от получения – направляется заказным письмом.
Особенности рассмотрения результатов и урегулирование споров по результатам выездной налоговой проверки.
1. Виды решений, принимаемых по итогам проведения налоговых проверок и правовые последствия их принятия.
2. Обеспечительные меры, принимаемые НО во исполнение решения, выносимого по итогам налоговой проверки.
3. Общая характеристика обжалования актов НО, а также действий или бездействий их должностных лиц.
4. Внесудебный порядок обжалования.
5. Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Вынесение решений по результатам налоговой проверки осуществляется по ст. 101 НК. П. 6, ст. 100 НК. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представитель, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, имеют право в течение 15 дней, а для консолидированной группы – в течение 30 дней, представить в НО соответствующие письменные возражения, или документы, а также копии этих документов, которые подтверждают обоснованность данных возражений. Далее, руководитель, или заместитель руководителя НО извещают налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Извещение происходит на основании налогового уведомления (утверждено приказом ФНС от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, имеет право присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки. Неявка лица, которое было извещено, не исключает рассмотрение без него материалов налоговой проверки. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель или заместитель руководителя НО устанавливает:
1. Совершало ли лицо, в отношении которого проводилась проверка, нарушения законодательства о налогах и сборах.
2. Образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.
3. Имеется ли основание для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
4. Руководитель, или заместитель руководителя НО выявляет обстоятельства, которые исключают вину в совершении налогового правонарушения, либо выявляют обстоятельства, которые отягощают, или смягчают ответственность за совершение налогового правонарушения.
При рассмотрении акта налоговой проверки, исследуются все представленные налогоплательщиком доказательства. Руководитель или заместитель руководителя НО в случае необходимости могут привлечь к участию свидетеля, эксперта или специалиста. В случае необходимости, они также могут вынести решение в срок не превышающий 1 мес., или 2 мес. для консолидированной группы, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. К таковым относятся: истребование документов; допрос свидетеля; проведение экспертизы. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель НО или его заместитель выносят одно из следующих решений:
1. Решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2. Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одно из принятых решений должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 дней после его принятия, при этом решение вступает в силу по истечению 10 дней, и 20 дней в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, со дня вручения решения лицу, или представителю. Лицо, в отношение которого было вынесено решение вправе исполнить его полностью, или в части до вступления решения в силу. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены такого решения вышестоящим НО или судом. К существенным условиям относятся:
1. Обеспечение возможности лица участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (он может присутствовать лично, или через представителя).
2. Обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснение.
Основанием для отмены решения могут быть установленные и иные нарушения процедуры проведения налоговой проверки, если только такие нарушения привели, или могли привести к принятию руководителем НО, или его заместителем неправомерного решения.
После вынесение решения о привлечении лица к ответственности, или об отказе в привлечении лица к ответственности, руководитель или его заместитель вправе принять обеспечительные меры. Обеспечительные меры применяются: 1. Если есть у НО основание полагать, что непринятие этих мер затруднит или сделает невозможным исполнение решения. 2. Затруднит или сделает невозможным взыскание недоимки, пени и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер, руководитель НО или его заместитель выносят решение, которое вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня, отменяющего такое решение.
Обеспечительные меры:
1. Запрет на отчуждение, или передачу в залог имущества налогоплательщика без согласия НО. НК устанавливает порядок на отчуждение или передачу в залог имущества. Он осуществляется в отношении недвижимого имущества, которое не участвует в производстве продукции, работ, услуг; в отношении транспортных средств; ценных бумаг; предметов дизайна; служебных помещений; иного имущества, а также готовой продукции, сырья, материалов. Запрет на отчуждение применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп меньше общей суммы недоимки, пени и штрафов.
2. Приостановление операций по счетам в банке. Эта мера может быть применена, только: 1. После наложения запрета на отчуждение, или передачу в залог имущества 2. В случае если совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы недоимки, пени, штрафов.
Если обеспечительные меры выносятся в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то они могут быть приняты в отношении всех участников консолидированной группы, но в первую очередь, они применяются в отношении ответственного участника консолидированной группы. Если средств ответственного участника недостаточно, то принимаются меры в отношении каждого участника последовательно. По просьбе лица, в отношении которого выносятся обеспечительные меры, НО может заменить их на: банковскую гарантию, на залог ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг; на поручительство третьего лица. Копия решения о принятии обеспечительных мер вручается налогоплательщику, либо его представителю в течение 5 дней после вынесения такого решения. В случае направления заказным письмом, оно считается полученным в течение 6 дней с даты направления заказного письма.
Раздел 7 НК регулирует отношения, связанные с обжалованием ненормативных актов НО, а также действиями, бездействиями должностных лиц НО. Каждое лицо имеет право (ст. 137 НК) обжаловать акты НО ненормативного характера, а также действия или бездействия должностных лиц НО, если такие акты, по мнению лица, или действия/бездействия должностных лиц, нарушают его права. Обжалование нормативных актов регулируется уже федеральным законодательством. Обжалованию может быть подвергнута резолютивная часть, но и мотивировочная часть ненормативного акта. Кроме ненормативных актов НО, также могут быть обжалованы акты таможенных органов, или действия, бездействия их должностных лиц. НК устанавливает иерархию внесудебного порядка. Право на обжалование, может быть реализовано 2мя путями: 1. Подача письменной жалобы соответствующему НО, либо вышестоящему должностному лицу НО. 2. Подача искового заявления или жалобы в суд. Отсутствие указания в НК обращаться налогоплательщику в прокуратуру, права такого его не лишает. НК устанавливает сроки и порядок подачи жалобы. Подаются в течение 3ёх мес., когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы, этот срок может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом НО, либо вышестоящим НО. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, или об отказе в привлечение к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подаётся в течение 1 года с момента вынесения обжалованного решения. Лицо, подающее жалобу до принятия решения по этой жалобе может её отозвать на основании письменного заявления. Отзыв такой жалобы лишает налогоплательщика права на повторную подачу этой же жалобы, но не исключено рассмотрение такой жалобы в судебном порядке. Кроме того, налогоплательщик может подать жалобу для её внесудебного рассмотрения, в случае изменения инстанции для обжалования или основания для обжалования. По итогам рассмотрения жалобы на акт, вышестоящий НО или должностное лицо в праве: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт НО; отменить решение или прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение. Решение по жалобе принимается в течение 1 мес. со дня её подачи. Указанный срок может быть продлён руководителем НО, или его заместителем на срок, не превышающий 15 дней. О принятом решении в течение 3 дней, сообщается лицу, подававшему жалобу в письменной форме. Апелляционный порядок. П. 5, ст. 101 НК. Существуют особенности подачи такой жалобы: подача осуществляется в тот же орган, который вынес решение. Этот орган в течение 3ёх дней должен направить жалобу со всеми материалами в вышестоящий НО. Подача апелляционной жалобы не лишает лицо права исполнить вступившее решение полностью или в части. В случае подачи апелляционной жалобы на решение, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим НО. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящий НО вправе: 1. Оставить решение НО без изменений, а жалобу без удовлетворения; 2. Отменить или изменить решение полностью или части, или принять новое решение по делу. 3. Отменить решение НО и прекратить производство по делу. Если вышестоящий НО не отменит решение нижестоящего НО, то такое решение вступает в силу в даты утверждения его вышестоящим налоговым органом. Если же вышестоящий НО изменит решение, решение нижестоящего НО, с учётом внесённых изменений, вступает в силу с даты принятия решения вышестоящим НО.
Лекция 16. 14.12.2012
Продолжение.
Налоговое правонарушение (ст. 106 НК) – это виновно совершённое, противоправное нарушении законодательства о налогах и сборах деяние, а также действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.
Признаки:
1. Противоправность деяния. Лицо нарушает нормы НК, и иных ФЗ, которые составляют законодательство о налогах и сборах. Если налогоплательщик не выполняет инструкции НО, письма Министерства финансов и другие правовые акты исполнительных органов гос. власти, действия налогоплательщиков не будут противоправными, поскольку органы не имеют изменять налоговое право.
2. Виновность лица в совершении налогового правонарушения. Ст. 106, 108, 109 НК, вина является обязательным квалифицирующим признаком, а при отсутствии вины нет состава правонарушения. В налоговых правонарушениях вина выражается в основном в форме неосторожности, а в форме умысла вина бывает лишь в нескольких случаях – это п. 2, ст. 119 НК. 2, п. 2. ст. 122. 1. п. 3. 122.
3. Наказуемость деяния. Виновные и противоправные действия и бездействия будут признаваться налоговым правонарушением, когда подобные лица будут образовывать состав налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения – это условия, которые закреплены в законе и при наличии которых деяние участника налоговых правоотношений оценивается как нарушение, влекущее за собой наложение санкций.
Образуется 4 элементами:
1. Объектом. Общий объект – это вся налоговая система в целом, поскольку именно ей причиняется определённый вред. Родовой объект образует 2 вида налоговых правонарушений: 1). Налоговые правонарушения, которые направлены против системы отношений по взиманию, уплате и перечислению налогов и которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетов бюджетной системы (ст. 122, 123, 133, 135 НК). 2). Нарушения, направленные против системы отношений, связанных с осуществлением налогового контроля (ст. 116, 118, 119, 119.1, 119.2, 120, 125 НК).
2. Объективной стороной. Объективная сторона – это внешнее проявление правонарушения.
3. Субъектом. Субъект – это физические лица и организации, причём к последним относятся также и банки. Для физических лиц необходимо наличие критериев – вменяемости и достижение определённого возраста. Ст. 107 НК указывает возраст – 16 лет.
4. Субъективной стороной. Характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения.
Нарушение законодательства о налогах и сборах и налоговое правонарушение соотносятся как общее и частное.
Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства это:
1. Это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодателем случаях.
2. Это обязанность лица, которое нарушило законодательство о налогах и сборах претерпеть решение имущественного и личного характера в результате применения к нему государством (в лице НО, или иных органов) санкций.
Основания привлечения к ответственности:
1. Собственно налоговое правонарушение, за которое предусмотрено гл. 16 и 18 НК.
2. Налоговое правонарушение, содержащее признаки административного правонарушения, за которое предусмотрена ответственность главой 15 КоАП.
3. Налоговое преступление, за которое предусмотрена уголовная ответственность.
Ст. 108 НК содержит общие условия (принципы) привлечения к ответственности:
1. Принцип определённости налоговой ответственности.
2. Принцип однократности привлечения к налоговой ответственности.
3. Принцип обоснованности привлечения к уголовной ответственности.
4. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика и другие.
Ст. 111 НК устанавливает обстоятельства, которые исключают вину в совершении налогового правонарушения. Ст. 109 НК устанавливает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. Отсутствие события налогового правонарушения.
2. Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения.
3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16летнего возраста.
4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ст. 112 НК устанавливает обстоятельства, которые смягчают или отягощают налоговую ответственность (перечень открытый):
1. Совершение правонарушения в следствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств.
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
3. Тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
4. Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или НО как смягчающие.
При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, санкции уменьшаются в 2 раза.
Отягощающие: когда налогоплательщик совершает аналогичное налоговое правонарушение за один и тот же налоговый период (санкция увеличивается на 100%).
Налоговая санкция – это установление законодательством о налогах и сборах мер государственного принуждения в виде денежного взыскания, применяемого в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение. Санкция за налоговое правонарушение выражается в виде штрафа. Пени – санкцией не являются, они направлены на восстановление нарушенного права государства получить денежные средства для пополнения бюджета в срок. Налоговые санкции подлежат взысканию за каждое налоговое правонарушение. Оно осуществляется после взыскания недоимок и пени по налогам и сборам (ст. 114 НК). Они применяются в размерах, установленных налоговым законодательством. Они взыскиваются только в судебном порядке. НО могут обратиться в суд о взыскании налоговой санкции не позднее 6 мес. со дня обнаружения налогового правонарушения и составления налогового акта. Привлечение к налоговой ответственности реализуется в форме, имеющей определённые стадии:
1. Возбуждение дела по налоговому правонарушению.
2. Рассмотрение и вынесение решения.
3. Исполнение решения.
НК вводит 2 порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, в зависимости от того, в результате каких форм налогового контроля обнаружено налоговое правонарушение:
1. Производство по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной, выездной, ценовой налоговых проверок. Ст. 101 НК.
2. Производство по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля, за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123 НК.
Административная ответственность за нарушения налогового законодательства. Мера ответственности – штраф (ст. 3.5 КоАП РФ). Административная ответственность – ст. 15.3 – 15.9, 15.11, 16.22, ч. 1, ст. 19.4, ч. 1, ст. 19.5, ст. 19.6 и 19.7 КоАП.
Уголовная ответственность предусмотрена ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, 199.2 УК РФ
