Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и

налог на прибыль организаций (НПО)

Оба эти налога имеют общий объект налогообложения – доход либо доход, уменьшенный на расходы.

Применительно к организациям объектом налогообложения выступает доход, уменьшенный на расходы, именуемый прибылью.

Основные различия режима взимания этих налогов – по субъективному критерию:

ü с физических лиц взимается НДФЛ

ü с организаций (независимо от формы собственности и организационно-правовой

формы, в которой создана организация) взимается НПО.

Рекомендуемые материалы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В НК нет общего определения объекта налогообложения. Это связано с тем, что в ст.41 НК содержится общее определение дохода. Ст.41 НК отсылает к конкретным главам НК об отдельных налогах, которые призваны конкретизировать доход применительно к отдельным налогам.

В гл.23 НК делается акцент на классификацию доходов.

Доходы делятся на:

1) доходы от источников в РФ

2) доходы от источников за пределами РФ

Эта классификация имеет принципиальное значение для определения правильного режима налогообложения доходов.

В зависимости от времени проживания на территории РФ в течение определённого налогового периода физические лица делятся на:

1) резиденты

2) нерезиденты

Если лицо признаётся резидентом, то оно подвергается налогообложению со стороны РФ в отношении всех доходов (полученных по всему миру). 

Если физическое лицо признаётся нерезидентом, то наиболее существенное значение приобретает классификация ст.208 НК – налогом облагаются только доходы, полученные на территории РФ.

Понятие объекта налогообложения конкретизируется, уточняется и дополняется с помощью другого элемента налогообложения – налоговая база.

Определение налоговой базы содержится в ст.210 НК.

Законодатель утверждает, что по существу в налоговую базу относится всё то, что поступает в распоряжение налогоплательщика. Причём законодатель не использует понятие право собственности. Распоряжение – это одно из правомочий собственника. Правомочием распоряжения может обладать и лицо, у которого отсутствует право собственности.

Возникает вопрос: можно ли признать объектом налогообложения то, что не относится к собственности налогоплательщика?

Толкование данной статьи необходимо осуществлять с учётом правовых позиций Конституционного суда РФ. Все эти позиции основаны на противопоставлении ст.57 Конституции (устанавливающей обязанность уплаты налогов) и ст.34 Конституции (о праве собственности).

Налогообложение рассматривается как механизм ограничения права собственности.

В определённых случаях законодатель отходит от позиций КС РФ.

Постановление КС РФ касается ситуации, когда банку несвоевременно выплатили кредит. В соответствии с условиями договора банк получил право взыскать сумму неустойки, предусмотренную в договоре. Учётная политика банка предусматривала определение налога по методу начисления.

Для определения налога существует 2 метода:

1) кассовый метод – доход облагается налогом в тот момент, когда деньги поступили в кассу или на счёт клиента

2) метод начисления – доход облагается налогом в тот момент, когда лицо получает право требовать от контрагента выплаты денежных средств.

КС РФ рассмотрел статью старого закона о налоге на прибыль с учётом существующей судебной практики.

КС РФ указал на то, что налогообложение ограничивает право собственности. Раз санкции не взысканы банком => нет оснований для налогообложения.

В гл.25 НК метод начисления рассматривается как основной для крупных организаций.

Законодатель, регулируя вопрос налоговой базы, затрагивает особый случай – когда доход получается не в виде денежных средств, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Под доходом в натуральной форме понимается получение физическим лицом каких-либо материальных благ, имеющих денежную оценку, но выраженных в натуральной форме. Получение может осуществляться:

1) путём непосредственной передачи имущества налогоплательщику

2) путём оплаты за налогоплательщика стоимости имущества.

Понятие материальной выгоды (оно закреплено в ст.212 НК) раскрывается не в общей форме, а путём перечисления и характеристики конкретных случаев.

Один из таких случаев – когда физическое лицо, организация или иной субъект предоставляет займ, кредит или ссуду (безвозмездную или под проценты, которые меньше 3/4 ставки рефинансирования Центрального Банка).

В этом случае материальная выгода считается полученной за счёт экономии на процентах, т.е. разницы между 3/4 ставки рефинансирования ЦБ и теми процентами, которые фактически установлены в договоре (рассчитывается сумма денежных средств по процентам).

В этом случае последствия для налогоплательщика вдвойне неблагоприятные:

1) он должен уплатить налог с материальной выгоды

2)  налог с материальной выгоды выплачивается по повышенной ставке (35%).

Это средство борьбы государства с уходом от налогов. Поскольку раньше многие предприниматели уходили от налогов, например, вместо выплаты заработной платы своим работникам выдавали им ссуды на много лет (следует учитывать также галопирующую инфляцию в это время).

Гл.23 НК содержит множество случаев, представляющих собой особенности.

Операции с ценными бумагами: объектом налогообложения выступает итоговый результат всех произведённых операций.

НДФЛ – это прямой налог. Как и другие прямые налоги НДФЛ имеет длительный налоговый период – 1 год. Это не значит, что все суммы налога за текущий год должны уплачиваться по его окончанию – предусмотрена система авансовых платежей.

ü Наиболее типичный случай – когда организация–налоговый агент удерживает сумму

налога в момент выплаты физическому лицу дохода и перечисляет её в бюджет. Т.е. сколько раз выплачивается доход физическому лицу, столько раз и перечисляется налог.

ü Предусмотрены случаи, когда авансовые платежи должны уплачиваться в конкретные

сроки (это положение действует для индивидуальных предпринимателей (ИП), если они не подпадают под упрощённую систему налогообложения или для них не предусмотрен налог на вменённый доход). ИП обязан уплачивать авансовые платежи на основе предполагаемого дохода (предполагаемый доход определяется на основе тех доходов, которые были им получены в предыдущем налоговом периоде).  

Если доходы ИП в течение актуального налогового периода существенно изменяются по сравнению с прошлым, то ИП обязан подать специальное заявление (в этом случае размер авансовых платежей будет ему скорректирован).

Гл.23 НК содержит множество положений, посвящённых вычетам из налоговой базы. Однако нет отдельной статьи, содержащей перечень налоговых льгот.

От НДФЛ освобождаются суммы, которые выступают как объект дарения и наследования – это не является применением налоговой льготы, это положение только согласовывает нормы гл.23 НК и налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

Налоговые вычеты

Выделяются стандартные налоговые вычеты (они по существу призваны зафиксировать неналоговый минимум – в размере одной минимальной заработной платы).

Возможны повышенные налоговые вычеты.

При возрастании дохода лица право на применение в отношении него налоговых вычетов исчезает.

В отношении иждивенцев налогоплательщика действуют: социальный, имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Социальный налоговый вычет – в размере расходов на оплату своего образования или образования своих детей.

Имущественный налоговый вычет – при приобретении квартиры (налогоплательщик может воспользоваться данной льготой 1 раз в жизни). При продаже квартиры – в размере 1 млн. или фактически произведённых расходов.

Профессиональный налоговый вычет: статья содержит две группы правил:

1) таблица, где указан размер вычетов, если лицо не может подтвердить реально понесённые им расходы

Для предпринимателя презюмируется вычет в размере 20%.

2) для самозанятых лиц (ИП) – предусмотрена возможность получить налоговый вычет путём аргументации конкретно понесённых расходов.

Законодатель в этом случае отсылает к гл.25 НК, т.е. санкционирует возможность применения здесь правил, действующих для организаций.

Некоторые расходы нормируются (например: расходы на рекламу, расходы представительского характера).

Порядок налогообложения

Сумма налога рассчитывается и уплачивается (перечисляется в бюджет) налоговым агентом. Если по каким-либо причинам этого не сделано – предусматривается подача налоговой декларации (сумма налога рассчитывается налоговым органом, и уплачивается налогоплательщиком на основании налогового уведомления).

Ст.232 НК – указаны случаи, когда действуют механизмы устранения двойного налогообложения.

Например, при получении дохода за рубежом. Например: налогоплательщик получил за рубежом доход, по которому заплатил за рубежом налог в размере 10%, в РФ размер налога составляет 13% - в этом случае предметом взимания в РФ будет разница (3%), т.е. предусмотрен своеобразный зачёт уже уплаченной за рубежом суммы налога. Это положение действует только в том случае, если между государствами действует Соглашение об устранении двойного налогообложения!

"Организационный конфликт" - тут тоже много полезного для Вас.

Система ставок по НДФЛ:

ü базовая ставка налога – 13%

ü налог в отношении материальной выгоды – 35%

ü налог для нерезидентов – 30%

ü налог на пассивные доходы – 6%.

Применяется бюджетный механизм распределения, т.е. налогоплательщик перечисляет причитающуюся сумму налога в бюджет (уже там сумма распределяется).