Оценка исполнения бюджета

Оценка исполнения бюджета

1. Процесс исполнения бюджета в Республике Казахстан

2. Методы анализа  исполнения бюджета

3. Отчет об исполнении бюджета

1. Процесс исполнения бюджета в Республике Казахстан

Исполнением бюджета является выполнение комплекса ме­роприятий по обеспечению поступлений в бюджет, реализации бюджетных программ, а также финансированию дефицита (ис­пользованию профицита) бюджета. Исполнение бюджета начи­нается 1 января и завершается 31 декабря текущего финансового года.

Правительство Республики Казахстан обеспечивает исполне­ние республиканского бюджета. Местные исполнительные орга­ны обеспечивают исполнение местных бюджетов. Центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета осуществляет обслуживание исполнения местных бюджетов.

Для централизованного осуществления бюджетных операций и ведения их учета в Национальном Банке Республики Казахстан открывается Единый казначейский счет, а по поступлениям в ино­странной валюте и ведения их учета - банковский счет. Единый казначейский счет включает остатки средств контрольных счетов наличности, счетов государственных учреждений и других сче­тов. Контрольный счет наличности предназначен для учета опе­раций по поступлениям и произведенным платежам из соответствующего уровня бюджета. Счета государственного учреждения предназначены для учета бюджетных расходов и иных средств, разрешенных законодательными актами Республики Казахстан.

Рекомендуемые материалы

Также издаются Постановления Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов о реализации за­кона о республиканском бюджете на соответствующий финансо­вый год и о реализации решения маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год, в которых предусматриваются поручения по обеспечению своевременного исполнения респу­бликанского или местного бюджета администраторам бюджетных программ, уполномоченному органу по исполнению бюджета.

При исполнении бюджета разрабатывается и утверждается уполномоченным органом по бюджетному планированию годо­вой план финансирования - документ, определяющий годовые объемы финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по экономической классификации расходов  бюджета, сбалансированные с годовым объемом поступлений.

Исполнение бюджета по поступлениям заключается в прове­дении уполномоченным органом комплекса мероприятий по обеспечению полноты и своевременности зачисления поступлений в бюджет в размерах, не ниже установленных законом о республи­канском бюджете на соответствующий финансовый год или решением маслихата о местном бюджете на соответствующий фи­нансовый год. Исполнение бюджета по поступлениям включает:

1. уплату и зачисление поступлений на единый казначейский счет;

2. распределение поступлений между уровнями бюджетов в соответствии с Бюджетным Кодексом;

3. возврат из бюджета сумм поступлений либо на  зачет в счет погашения налоговой задолженности в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Исполнение бюджета по расходам заключается в осуществле­нии уполномоченным органом по исполнению бюджета, админи­страторами Бюджетных программ мероприятий, направленных на полное и своевременное выполнение бюджетных программ в пределах сумм, утвержденных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и решением маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год либо скорректированным бюджетом.

Основными этапами исполнения расходов бюджетов являют­ся:

1. составление и утверждение планов финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по обязательствам и платежам.

2. составление и утверждение сводного плана поступлений и финансирования;

3. выдача разрешений на принятие государственными учреждениями обязательств;

4. регистрация гражданско-правовых сделок государственных учреждений;

5. осуществление платежей и переводов;

6. освоение бюджетных средств.

Для формирования сводных планов поступлений и финан­сирования администраторами бюджетных программ в порядке, определяемом Правительством РК, разрабатываются планы фи­нансирования бюджетных программ (подпрограмм) по обяза­тельствам и платежам - документы, определяющие помесячный график принятия государственными учреждениям обязательств и осуществления ими выплат для их исполнения по экономиче­ской классификации расхода.

Объем бюджетных средств, в пределах которого государствен­ные учреждения принимают обязательства, определятся на основе специального документа - разрешения. Разрешения вы­даются:

1. уполномоченными органами по исполнению бюджета администраторам бюджетных программ;

2. администратором бюджетных программ подведомственным государственным упреждениям.

В процессе исполнения бюджетов центральным и местным уполномоченным органом по исполнению бюджета осущест­вляется мониторинг освоения бюджетных средств посредством анализа и оценки помесячного распределения годовых сумм планов финансирования, обоснованности вносимых администра­торами бюджетных программ изменений в планы финансирова­ния, выявления причин неисполнения планов финансирования, составления отчета об исполнении бюджетных программ.

В  ходе исполнения бюджетов возможно уточнение бюджетов - изменение показателей бюджетов посредством внесения изме­нений и дополнений в закон о республиканском бюджете на соот­ветствующий финансовый год или в решение маслихата о мест­ном бюджете на соответствующий финансовый год. Уточнение бюджета производится в обязательном порядке в случаях:

1. принятии или изменении законодательных актов Республики Казахстан, предусматривающих сокращение поступлений или увеличение расходов бюджета;

2. снижения поступлений бюджета в ходе его исполнения на сумму свыше 10% от их годового утвержденного объема.

Контроль за правильностью составления, и утверждения смет расходов государственных  учреждений, финансируемых из ре­спубликанского бюджета, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями осущест­вляется Министерством финансов и его территориальным под­разделениями, а государственных учреждений, финансируемых из местных бюджетов, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с финансовыми разрешениями, осущест­вляется местными исполнительными органами.

Контроль за исполнением республиканского бюджета осу­ществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета, а местных бюджетов - ревизионны­ми комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными органами с обязательным информирова­нием соответствующих местных исполнительных и представительных органов.

2. Методы анализа исполнения бюджета

В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла центральные и территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.

Цели бюджетного анализа:

- оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;

- обоснование финансово-бюджетной политики правитель­ства и администраций территорий;

- обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;

- выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;

- обоснование принятия и проверка выполнения постанов­лений и решений органов власти в сфере управления;

- выявление резервов при составлении и исполнении бюд­жета;

- обеспечение полного, своевременного и стабильного вы­полнения плана мобилизации в бюджет доходов;

- обеспечение полного и своевременного выполнения пла­на финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;

- выявление недостатков в деятельности получателей бюд­жетных средств, приводящих к нерациональному, неце­левому и неэффективному использованию бюджетных ас­сигнований;

- определение экономической и социальной эффективно­сти бюджетных расходов;

- выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;

- совершенствование бюджетного процесса и межбюджет­ных отношений.

Кроме перечисленных выше общих для всех бюджетов задач, анализ территориальных бюджетов позволяет:

- определить уровень финансовой самодостаточности тер­ритории, состояние базы ее собственных доходов;

- определить уровень устойчивости территориального бюд­жета;

- выявить факторы, воздействующие на финансовое поло­жение территории, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;

- определить приемлемость и справедливость с точки зре­ния населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.

Следует отметить, что в современной практике работы фи­нансовых органов применяется главным образом анализ исполне­ния бюджетных показателей. Вопросы же, связанные с анализом состояния бюджетов, их устойчивости, еще недостаточно разра­ботаны. В то же время в условиях кризисного состояния эконо­мики в стране и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении эконо­мических и социальных задач проблемы устойчивости террито­риальных бюджетов, а, следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.

Для проведения анализа бюджета используются определен­ные методы и инструментарий.

Наиболее простой метод — сравнение, когда бюджетные по­казатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо до­биться их сопоставимости, т. е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных про­цессов в экономике, методов оценки и др.

Следующий метод — группировки, когда показатели группи­руются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналити­ческие расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных яв­лений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение по­казателей.

Метод цепных постановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод по­зволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.

В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты — относительные показатели финансового состояния территории, которые вы­ражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.

Бюджетные коэффициенты могут использоваться для срав­нения показателей финансового состояния конкретной террито­рии с аналогичными показателями других территорий, для вы­явления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территории.

Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и рас­ходам.

Для бюджетного анализа могут использоваться:

1. горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются те­кущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;

2. вертикальный анализ, в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;

3. трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно про­гнозирование бюджетных показателей на будущее;

4. факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на соци­ально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период функционирования этих учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т. д.).

В ходе аналитической работы могут использоваться кроме абсолют­ных показателей доходной и расходной частей бюджета, и относи­тельные показатели — бюджетные коэффициенты (бюджетной автономии, обеспеченности собственными доходами, соотноше­ния собственных и регулирующих доходов и др.); выявляться тенденции развития бюджетных показателей, количественные и качественные стороны влияния отдельных факторов на процесс формирования и исполнения бюджета.

В качестве примера бюджетного анализа приведем метод анализа устойчивости территориального бюджета.

Уровень устойчивости территориального бюджета может оп­ределяться объемом средств, необходимых для обеспечения ми­нимальных, детерминированных бюджетных расходов. Мини­мальные бюджетные расходы — понятие, неоднократно отражен­ное в законодательных актах Республики  Казахстан. Это сред­ства, предусмотренные в бюджете для финансирования консти­туционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения. Это бюджетные средства, направляемые на содержа­ние учреждений, предприятий и организаций, состоящих на бюджете и предоставляющих бесплатные или на льготных усло­виях услуги и товары населению.

Устойчивость бюджета характеризуется четырьмя типами его состояния:

1. абсолютно устойчивым;

2. нормальным;

3. неустойчивым;

4. кризисным.

Существуют следующие методы определения степени устойчивости территориальных бюджетов.

1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если

Р_м < Д_с + Д_р ,

где Р_м — минимальные расходы бюджета;

Дс — собственные доходы бюджета;

Др — регулирующие доходы бюджета.

2. Нормальное состояние

Р_м = Д_с + Д_р.

3. Неустойчивое состояние

Р_м = Д_с + Д_р + Д_Д ,

где Д_Д — дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, внебюджетные средства и др.).

4. Кризисное состояние:

Р_м > Д_с + Д_р

Возможны и следующие количественные критерии для опре­деления степени устойчивости бюджета.

1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при следующих условиях:

Д_с : Д = 60-70%,

Д_р : Д  =30-40%,

З : Р= 10-15%,

где Д — общая сумма бюджетных доходов;

Р — общая сумма бюджетных расходов;

З — бюджетная задолженность (в % к планируемым расходам бюджета).

2. Нормальное состояние бюджета:

Д_с : Д = 40-50%,

Д_р : Д  =50-60%,

З : Р= 30-35%,

3. Неустойчивое состояние:

Д_с : Д = 5-10%,

Д_р : Д  =90-95%,

З : Р= 40-50%,

Для анализа бюджета в качестве инструментария могут ис­пользоваться бюджетные коэффициенты. Они позволяют сравни­вать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретной территории с ана­логичными показателями бюджетов других территорий. Такие коэффициенты могут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета. Эти критерии могут разрабаты­ваться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по терри­ториальному признаку, и т.д.

Для анализа бюджета предлагаем использовать следующие бюджетные коэффициенты:

1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных бюджетных доходов:

К_р.с = Д_р : Д_с

2. Коэффициент автономии:

К_а = Д_с : Д .

3. Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:

К_о.р = Д_с : Р_м

4. Коэффициент бюджетного покрытия:

К_б.п =Д : Р_м

5. Коэффициент бюджетной задолженности

К_б.з = З: Р.

6. Коэффициент бюджетной результативности региона:

К_б.р = Д_т : Ч,

где Д_т — территориальные бюджетные доходы,

Ч — среднегодовая численность населения региона.

7. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения

К_б.о = Р : Ч.

С помощью этих инструментов достигается объективизация в оценке состояния территориальных бюджетов, выявляются фак­торы, влияющие на это состояние.

В свою очередь знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.

Бюджетный анализ может проводиться по результатам как составления, так и исполнения бюджета.

Анализ составления бюджета включает следующие направле­ния исследований:

- анализ финансового состояния отраслей сферы матери­ального производства;

- анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;

- анализ показателей сводного финансового баланса;

- анализ доходной части проекта бюджета по источникам доходов;

- анализ расходной части проекта бюджета по направлени­ям использования бюджетных средств.

Анализ исполнения бюджета включает:

- анализ выполнения показателей поступления доходов по отдельным источникам и отраслям хозяйства;

Обратите внимание на лекцию "Импотенция".

- анализ исполнения плана расходов по направлениям фи­нансирования и отраслям производственной и непроиз­водственной сферы;

- анализ исполнения долговых бюджетных обязательств;

- анализ кассового исполнения бюджета.

Проведение комплексного анализа бюджета позволяет полу­чить необходимую информацию представительным и исполни­тельным органам власти для принятия решений при формиро­вании и осуществлении финансовой политики, выявления ре­зервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффектив­ности их использования, усиления контроля за их освоением.

3. Отчет об исполнении бюджета

Отчет об исполнении республиканскою бюджета представляет центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета ежемесячно по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, в Правительство Республики Казахстан, Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета и центральные уполномоченные органы по бюджетному плани­рованию и по внутреннему контролю не позднее 1 апреля гола, следующего за отчетным. Годовой отчет ой исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год с приложени­ями представляется Правительством Республики Казахстан еже­годно не позднее 1 мая текущего года в Парламент Республики Казахстан и Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета. Парламент Республики Казахстан рассматривает годовой отчет Правительства об исполнении республиканского бюджета за истекший финансо­вый год после получений отчета Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета об исполнении республиканского бюджета.